101-第十三章-税款征收、税务检查、法律责任、纳税担保和抵押

第十三章-税款征收、税务检查、法律责任、纳税担保和抵押第三节 税款征收一、税款征收的原则（一）总体把握税款征收的7个原则（1）税务机关是征税的唯一行政主体。采取税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。（2）税务机关只能依法征收税款。（3）税务机关不得违法开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或摊派税款 。（4）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序。（5）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。（6）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。（7）税款优先的原则。（二）重点掌握税款优先的原则（重点，有可能考）1.税收优先于无担保债权。2.税款与有担保债权：平等的地位。纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。3.税收优先于罚款、没收非法所得。二、税款征收的方式（一）查账征收；（二）查定征收，适用于账册不健全，但能控制原材料或进销货的纳税单位 ；（三）查验征收，适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位；（四）定期定额征收，适用于无完整考核依据的小型纳税单位；（五）委托代征税款，适用于小额、零散税源的征收；（六）邮寄纳税；邮寄纳税是一种新的纳税方式。邮寄纳税主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。（七）其他方式，如利用网络申报，用IC卡纳税等方式。三、税款征收制度（重点）【税款征收制度引言】宏观掌握税款征收制度：代扣代缴、代收代缴制度，延期缴纳税款制度，税收滞纳金征收制度，减免税收制度，未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度。税额核定和税收调整制度，税收保全制度，税收强制执行措施，欠税清缴制度，税款退还与追征制度，税款入库制度。（一）代扣代缴、代收代缴税款制度1.扣缴义务人如果不履行义务，除依法给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收税款补扣或补收； 2.扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当在1日之内报告主管税务机关处理。不及时向主管税务机关报告的，扣缴义务人应承担应扣未扣、应收未收税款责任；3.税务机关按规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。（二）延期缴纳税款制度1.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款。【解释】特殊困难的主要内容包括：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。2.延期期限最长不得超过3个月。3.同一笔税款不得滚动审批。4.批准延期内免予加收滞纳金。（三）税收滞纳金征收制度1.规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。（相当于一年计息18.25%）2.计算：滞纳金=滞纳税款滞纳天数0.53.滞纳天数：法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日（滞纳税款之日）起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。（四）减免税收制度1.减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定在税收实体法中体现）。2.纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。3.纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。4.减免税分为核准类减免税和备案类减免税。纳税人享受核准类减免税，未按规定申请或申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人不得享受减免税。5.纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。6.减免税审批是对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人的真实申报责任。（五）税额核定制度1.税额核定制度无账可查、难以查账或计税依据不可信纳税人有下列情形一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依法可以不设置账簿的；（2）依法应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 2.税收调整制度 主要指的是关联企业的税收调整制度 。了解关联企业的含义 ：（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系； （2）直接或间接地同为第三者所拥有或控制关系； （3）在利益上具有相关联的其他关系。了解关联企业的调整方法。注意调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度1.适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人。2.执行程序。（1）核定应纳税额；（2）责令缴纳；（3）不缴纳的，税务机关扣押商品、货物；（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物；（5）抵缴税款。（七）税收保全措施（事前预防、保全税收）（本节重点）税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。（限制措施，不是强制措施）1.适用范围仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。2.适用条件（1）纳税人有逃避纳税义务的行为；（2）必须是在规定的纳税期之前和责令期限缴纳应纳税款的期限内。3.法定程序（1）责令纳税人提前缴纳税款。（2）责成纳税人提供纳税担保。（3）未提供纳税担保的，采取两项措施。税收保全措施的两种主要形式：冻结存款、扣押查封。书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。（额度）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的（注意不包含税收滞纳金和罚款）商品、货物或其他财产。（额度）（4）纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。（5）物品范围。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。（反向排除）税务机关对单价5 000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。（反向排除）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房。（否定之否定）（6）审批权限，县以上税务局（分局）局长。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。（7）税收保全措施期限一般不超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。（八）税收强制执行措施（事后补救）税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。1.不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。2.应坚持的原则：告诫在先原则。（先软后硬）责令限期缴纳，逾期仍未缴纳。3.采取税收强制执行措施的程序。（1）审批：县以上税务局（分局）局长（2）两项措施书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。4.未缴纳的滞纳金，必须同时强制执行。5.拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。6.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。（税收保全和税收强制的相同点）（九）欠税清缴制度1.严格控制欠缴税款的审批权限缓缴税款的审批权限集中在省、自治区、直辖市国税局、地税局。2.限期缴税时限责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。3.建立欠税清缴制度，防止税款流失 （1）欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款或者提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。 （2）建立改制纳税人欠税的清缴制度。纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。 （3）大额欠税处分财产报告制度 。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。（4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权。（5）建立欠税公告制度。（十）税款的退还和追征制度1.税款的退还纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还； 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。2.税款的追征第四节 税务检查一、税务检查的形式和方法（略）二、税务检查的职责（一）税务检查的权利。（相对重要）1.查账权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。2.场地检查权税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。3.责成提供资料权4.询问权5.在交通要道和邮政企业的查证权6.查询存款账户权（二）采取税收保全措施或强制执行措施 。税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。 （三）税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。第五节 法律责任法律责任（没时间的，记忆力不好的，直接放弃）一、行政法律责任 1.违反税务管理基本规定行为的处罚。纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正。可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，处 2 000元以上1万元以下的罚款。（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告；（5）未按照规定安装、使用税控装置，或损毁或擅自改动税控装置；（6）纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。2.纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元10 000元罚款。3.扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以1 000元以下的罚款。4.罚款50%以上3倍以下。（1）扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。（2）税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。5.罚款50%以上5倍以下。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。6.罚款1倍以上5倍骗税和抗税！第六节 纳税担保和抵押纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保行为。一、纳税保证（一）纳税保证人1.纳税保证人的定义纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。2.纳税担保人的保证能力纳税担保能力： （1）法人及其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的； （2）自然人、法人及其他经济组织所拥有或依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的。 3.有能力也不能成为保证人的组织（1）国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体； （2）企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。 4.有能力也可以但是仍旧不能成为保证人的情形有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：（1）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的； （2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的； （3）纳税信誉等级被评为C级以下的； （4）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；（5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人； （6）与纳税人存在担保关联关系的； （7）有欠税行为的。（二）适用纳税担保的纳税人范围1.纳税担保的范围纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用、质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。2.纳税担保适用的情形纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的； （2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的； （3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的； （4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。 （三）纳税担保时限1.纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。2.保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日内，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。（四）纳税保证责任连带责任保证纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。二、纳税抵押纳税人或纳税担保人不转移对可抵押财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。（一）可以抵押的财产：1.抵押人所有的房屋和其他地上定着物；2.抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；3.抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；4.抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；5.经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。以依法取得