(2016.6.7最新整理) 高级会计综合练习Microsoft Word 文档 (1).doc

2-15-16高级财务会计综合练习 2016.6.13一、乙企业是214年1月1日注册成立的公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25。214年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润2 000万元；（2）取得国债利息收入80万元；（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元；（4）计提存货跌价准备40万元；（5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为400万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。折旧费用全部计入当年损益。（6）违反环保法规定应支付罚款20 万元。 要求：（1）计算本年度应交的所得税。 （2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。二、214年1月1日，华联公司递延所得税负债期初余额为400万元，其中，因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税负债金额为60万元；递延所得税资产的期初余额为200万元。214年度，华联公司发生下列会计处理与纳税处理存在差别的交易和事项：（1）本年会计计提的固定资产折旧费用为560万元，按照税法规定允许税前扣除的折旧费用为720万元。（2）向关联企业捐赠现金500万元，按照税法规定，不允许税前扣除。(3) 期末确认交易性金融资产公允价值变动收益300万元。(4) 期末确认可供出售金融资产公允价值变动收益140万元。(5) 当期支付产品保修费用100万元，前期已对产品保修费用计提了预计负债。（6）违反环保法有关规定支付罚款260万元。(7)期末计提存货跌价准备200万元。214年12月31日，华联公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目，见表1。表 1 资产、负债账面价值与计税基础比较表 单位：万元214年12月31日项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产5 0004 000可供出售金融资产2 5002 120存货8 0008 500固定资产6 0005 200无形资产3 4003 600预计负债2000合计-214年度，华联公司利润表中的利润总额为6 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。假定华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。做出华联公司有关所得税的会计处理。(1) 计算确定当期所得税：应纳税所得额 (万元)应交所得税 (万元)(2) 计算确定递延所得税：当期确认的递延所得税负债 (万元)其中，应计入其他综合收益的递延所得税负债 (万元)当期确认的递延所得税资产 (万元)递延所得税 (万元)所得税费用 (万元)(3) 编制确认所得税的会计分录。三、A公司和B公司是不具有关联方关系的两个独立公司。有关企业合并资料如下： (1)A公司于214年7月1日取得B公司30的股份，成本为3 000万元，当日B公司可辨认净资产账面价值等于公允价值为8 000万元，取得投资后A公司派人参加B公司的生产经营决策。213年B公司实现净利润800万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。(2)215年1月1日A公司以一项固定资产、无形资产取得B公司40的股份。该固定资产原值为4 000万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为2 600万元；无形资产原值为2 000万元，已摊销为200万元，；公允价值为1 900万元；发生的直接相关费用为50万元；B公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元。公允价值超过账面价值的700万元为固定资产评估增值。要求：(1)确定购买方、购买日；(2) 编制A公司214年7月1日取得B公司30的股份时的会计分录(金额单位：万元)；(3) 编制A公司214年12月31 日确认损益的会计分录；(4) 计算A公司固定资产和无形资产的处置损益（注明利得还是损失）；(5) 编制A公司215年1月1日购买日进一步取得股份的会计分录。四、甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的表决权股份。213年年末，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为8 000万元，乙公司股本等股东权益为10 000万元；乙公司持有的对甲公司的权益性投资作为可供出售金融资产核算，账面价值为3 000万元（等于投资成本）。假定不考虑其他因素。要求：做出甲公司213年年末合并报表工作底稿中的抵销分录。（1）将母公司对子公司的股权投资与子公司的股东权益相抵销，并确认少数股东权益：（2）将子公司对母公司的股权投资进行抵销，并确认为企业集团的库存股：（3）如果将上例投资改为权益法核算的长期股权投资，并假定该投资账面余额3 000万元中有100万元是当年确认的投资收益，做出相应的抵销处理。五、母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2013年末母公司应收账款余额6万元为应向子公司收取的销货款，子公司该年应付账款期末余额为8万元；2014年末母公司应收账款余额8万元全部为子公司的应付账款，子公司该年应付账款期末余额为12万元。要求：作出2013年和2014年的相关抵销分录六、甲公司和乙公司为同一企业控制，2012年1月1日，甲公司对乙公司实施100%控股合并，发生如下业务：2012年甲公司出售库存商品给乙公司，售价40万元，成本30万元。至2012年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货有60%售出企业集团。乙公司2012年剩下的40%存货在2013年度未售出企业集团。此外，2013年，甲公司出售库存商品给乙公司，售价100万元，成本80万元。乙公司购入的存货2012年度全部未出售给集团外部单位。至2013年末甲公司尚有60万元货款未收回，假定甲公司对应收乙公司的账款按5%计提坏账准备。不考虑相关税费。请以万元为单位，作出2012年和2013年的相关抵销分录。七、A公司与B公司为非同一控制下的两家公司，215年1月1日A公司以一套生产流水线为合并对价，取得B公司60%的股权。其他有关资料如下：（1）该套生产线的原值为400万元，已提取折旧150万元，已计提减值准备50万元；其公允价值为280万元；（2）为进行合并而发生的评估费、律师咨询费等5万元，已用银行存款支付；（3）股权受让日，B公司资产账面价值为650万元，负债账面价值为240万元。经确认的B公司可辨认资产的公允价值为680万元，负债公允价值为240万元。（4）假定不考虑其他相关税费。要求：以万元为单位计算A公司的合并成本、转让资产损益及合并商誉。 八、某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料，见表2。 表2期末外币货币性账户余额调整计算表外币账户名称美元余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款l 0006.506 5007 5001 000应收账款06.500300300应付账款3006.501 9501 750200短期借款2 0006.5013 00015 0002000合计500要求：根据上述计算结果，作调整外币账户余额的会计分录。 九、某公司的记账本位币是人民币，213年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为￥6.401.00，款项已付清；213年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为￥6.501.00；214年2月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出，当日即期汇率为￥6.201.00。做出以下相关的会计处理。213年12月3日购入A公司B股1000股；213年12月31日，将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益；214年2月8日，将所购B股股票全部售出。十、A股份有限公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。假设2013年5月31日，市场汇率为1美元=6.30元人民币。有关外币账户期末余额见下表：项目外币账户金额（万美元）汇率记账本位币金额（万人民币元）银行存款3006.301890应收账款2006.301260应付账款4006.302520A股份有限公司2013年6月份发生如下外币业务：(1)6月2日，从银行借入短期外币借款20万美元，款项存入银行，当日市场汇率为l美元=6.25元人民币；(2)6月5日，以人民币向银行买入30万美元。当日银行卖出价为1美元 = 6.45人民币元，当日即期汇率为1美元 = 6.3元人民币；(3)6月8日，对外赊销产品20万件，每件单价30美元，当日的市场汇率为1美元=6.40元人民币，不考虑税费；(4) 6月17日，赊购原材料一批，价款为50万美元，款项尚未支付；企业另外以银行存款支付该原材料的进口关税20万元人民币，增值税58.65万元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.50元人民币；(5)6月23日，偿还借入的短期外币借款20万美元，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币；(6)6月25日收到国外投资者投资50万美元，收到外币款项时的即期汇率为1美元6.6元人民币，投资合同规定的汇率为1美元7.00元人民币。(7)6月30日，收到6月8日赊销货款300万美元，当日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。要求：(1)以万元为单位，编制上述业务的会计处理； (2)分别计算银行存款、应收账款、应付账款、短期借款账户的期末汇兑损益；(3)编制期末损益调整的会计分录。2-15-16高级财务会计综合练习 2016.6.13一、（1）本年度应纳税所得额=2000-80-60+40+(4002/10-4001/10)+20=1960万元 本年度应交所得税=196025%=490万元（2）交易性金融资产期末公允价值上升60万元，交易性金融资产账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异60万元递延所得税负债=6025%=15万元计提存货跌价准备40万元存货账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异40万元递延所得税资产=4025%=10万元对于计提的固定资产折旧，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，而税法上按直线法计提折旧，固定资产账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异4002/10-4001/10=40万递延所得税资产=4025%=10万元因此，综合以上分析，本期应确认的递延所得税资产=10+10=20万元本期应确认的递延所得税负债=15万元（3）递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加-当期递延所得税资产的增加=15-20=-5万元所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=490+（-5）=485万元借：所得税费用 485递延所得税资产 20贷：递延所得税负债 15应交税费应交所得税 490二、(4) 计算确定当期所得税：应纳税所得额6 000(720560)5003001002602006 400(万元)应交所得税6 400251 600(万元)(5) 计算确定递延所得税：当期确认的递延所得税负债2 18025%400145(万元)其中，应计入其他综合收益的递延所得税负债380256035(万元)当期确认的递延所得税资产9002520025(万元)递延所得税（14535）251102585(万元)所得税费用1 600851 685(万元)(6) 编制确认所得税的会计分录。借：所得税费用当期所得税 1 600 万元 贷：应交税费应交所得税 1 600 万元借：所得税费用递延所得税 85 万元 递延所得税资产 25 万元 贷：递延所得税负债 110 万元借：其他综合收益35万元贷：递延所得税负债 35万元三、（1）购买日为：2x15年1月1日，因为2x15年1月1日A公司取得B公司的控制权购买方为：A公司（2）因为：B公司可辨认净资产公允价值的30=8000*30%=2400万元A公司投资成本3000万元，所以A公司取得的长期股权投资入账成本为3000万元。A公司214年7月1日取得B公司30的股份时的会计分录为：借：长期股权投资投资成本 3000贷：银行存款 3000（3）214A公司在B公司当年净利润中所占份额=800*30%=240万元借：长期股权投资损益调整 240贷：投资收益 240（4）固定资产的处置损益=2600-（4000-1000）=-400（损失）无形资产的处置损益=1900-（2000-200）=100（利得）（5）借：固定资产清理 3000累计折旧 1000贷：固定资产 4000借：长期股权投资 4500累计摊销 200营业外支出 400贷：固定资产清理 3000无形资产 2000营业外收入 100借：管理费用 50贷：银行存款 50四、(1)将母公司对子公司的股权投资与子公司的股东权益相抵销，并确认少数股东权益：（1借2贷）：借：股本等子公司的股东权益 10 000（万元） 贷：长期股权投资 8 000 （万元） 少数股东权益 2 000 （万元） (2)将子公司对母公司的股权投资进行抵销，并确认为企业集团的库存股：借：库存股 3000（万元） 贷：可供出售金融资产 3000（万元） (3)如果将上例投资改为权益法核算的长期股权投资，并假定该投资账面余额3 000万元中有100万元是当年确认的投资收益，做出相应的抵销处理。借：库存股 2900（万元） 投资收益 100（万元） 贷：长期股权投资 3000（万元） 5、 答:2013年借 应付账款 6 贷 应收账款 6借 应收账款(坏账准备) 0.03 贷 资产减值损失 0.032014年借 应付账款 8 贷 应收账款 8借 应收账款(坏账准备) 0.03 贷 未分配利润 0.03借 应收账款(坏账准备) 0.01贷 资产减值损失 0.01六、要求：作出2012年和2013年的相关抵销分录。2012年借 营业收入 40 贷 营业成本 36 存货 42013年借 未分配利润 4 贷 存货 4借 营业收入 100 贷 营业成本 80 存货 20借 应付账款 60 贷 应收账款 60借 应收账款(坏账准备) 3贷 资产减值损失 3七、要求：以万元为单位计算A公司的合并成本、转让资产损益及合并商誉。答:合并成本=280万元 转让资产损益=280-（400-150-50）=80万元合并商誉=280-440*60%=16万元八、外币账户名称美元余额期末即期汇率调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款l 0006.506 5007 5001 000应收账款06.500300 300应付账款3006.501 9501 750 200短期借款2 0006.5013 00015 0002 000合计500借：短期借款美元户 2 000 贷：银行存款美元户 1 000 应收账款美元户 300 应付账款美元户 200 财务费用汇兑损益 500九、213年12月3日购入A公司B股1000股；借：交易性金融资产 ($1 0001.56.40) 9 600 贷：银行存款美元户 9 600213年12月31日，将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益；借：交易性金融资产 ($1 000(26.501.56.40) 3 400贷：公允价值变动损益 3 400214年2月8日，将所购B股股票全部售出。借：银行存款