第 四 章 营业税法.ppt

第四章营业税法 第一节营业税概述 定义 营业税是对我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种税 特征 一 一般以营业额全额为计税依据 二 按行业设计税目税率 三 计算简便 便于征管 一 营业税征税范围的基本规定营业税征税范围 是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产 一 境内 的含义 1 提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内 2 所转让的无形资产 不含土地使用权 的接受单位或者个人在境内 3 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 4 所销售或者出租的不动产在境内 第二节营业税的基本规定 二 应税行为的含义 营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务 有偿转让无形资产所有权或使用权 有偿转让不动产所有权的行为 视同发生应税行为的情形 1 单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人 2 单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为 三 与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非应税劳务 例 单选 按 营业税暂行条例实施细则 的规定 企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是 A 运输企业销售货物并负责运输所售货物B 饭店开设客房 餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C 建材商店销售建材还兼营建筑 安装 装修业务D 电信部门为用户销售电话并安装所售电话答案 B 二 纳税人与扣缴义务人的基本规定 一 营业税的纳税人 是指依据法律 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 特殊 1 单位和个体户的员工 雇工在为本单位或雇主提供劳务时 不是营业税纳税人 2 依法不需要办理税务登记的内设机构 不是营业税的纳税人 二 扣缴义务人 1 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义务人 2 非居民企业在境内发生营业税应税行为 在中国境内设立经营机构的 自行申报缴纳营业税 在境内未设立经营机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以发包方 劳务受让方或购买方为扣缴义务人 三 税目 税率的基本规定 注意 1 娱乐业执行5 20 的幅度税率 由各省 自治区 直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定 四 营业税计税依据的基本规定营业税的计税依据即营业额 它是纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 如手续费 服务费 基金等 核定营业额 1 按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定 2 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 3 按下列公式核定计税价格 计税价格 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 第三节交通运输业营业税的规定 一 税目 7个子目 与税率 3 1 铁路运输业2 公路运输业3 管道运输业4 水上运输业5 航空运输业6 其他交通运输业7 交通运输辅助业 二 计税依据交通运输业的营业额 是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入 包括全部价款和价外费用 注意 1 国航与货航开展客运飞机腹仓联运业务的 国航以收到的腹仓收入为营业额 货航以其货运收入扣除支付给国航的腹仓收入的余额为营业额 2 联运业务 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以余额为营业额 3 代开发票业务 代开发票纳税人从事联运业务的 其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入 不得减除支付给其他联运合作方的各种费用 例 某远洋运输企业2009年9月取得营运收入380万元 其中承接一项联运业务 全程运费收入80万元 支付给其他联运合作方运费30万元 计算该企业2009年9月应纳营业税 答案 营业税 380 30 3 10 5 万元 一 税目 5个子目 与税率 3 本税目的征税范围是 建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业的业务 注意 1 对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务 暂免征收营业税 2 纳税人自建不动产纳税处理 1 自建自用的房屋不纳营业税 2 纳税人将自建房屋对外销售 其自建行为应按建筑业缴纳营业税 再按销售不动产缴纳营业税 3 纳税人将自建房屋对外赠送 视同销售 第四节建筑业营业税的规定 例 某建筑公司自建楼房一栋竣工 建筑安装总成本4000万元 将其40 售给另一单位 总售价5000万元 其余自用 计算该公司应纳营业税额 当地营业税成本利润率为10 解 建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税 自建不动产出售部分应交两个税目的营业税 按建筑业营业税 组价 3 4000 40 1 10 1 3 3 54 43 万元 按销售不动产营业税 售价 5 5000 5 250 万元 自建不动产出售共纳营业税 54 43 250 304 43 万元 二 计税依据税法规定 建筑业营业税的营业额为承包建筑 修缮 安装 装饰和其他工程作业取得的营业收入额 建筑安装企业向建设单位收取的工程价款 即工程造价 及工程价款之外收取的各种费用 1 纳税人从事建筑劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力的价款在内 但不包括建设方提供设备的价款 2 从事建筑安装工程作业的营业额不应包括设备的价款 3 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物 对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入 征增值税 提供建筑业劳务的收入 征营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定 4 纳税人从事装饰劳务 营业额为装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用 如 人工费 管理费和辅助材料费等 5 建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费 劳动保护费和施工机构迁移费 不得从营业额中扣除 6 施工企业向建设单位收取的材料差价款 抢工费 全优工程奖和提前竣工奖 应并入计税营业额中征收营业税 7 除装饰外 建设单位提供的材料 提供的设备不含在计税依据中 三 申报与缴纳 一 纳税义务发生时间1 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 2 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的 其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 3 纳税人发生自建行为的 其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间 二 纳税地点1 纳税人提供建筑业应税劳务 其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地 2 扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地 第五节金融保险业营业税的规定 一 税目与税率 5 1 金融业金融业的征税范围包括贷款 融资租赁 金融商品转让 信托业和其他金融业务 2 保险业 二 计税依据1 对一般贷款 典当 金融经纪业等中介服务 以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额 注意 一般贷款业务的营业额包括加息 罚息 2 融资租赁是一种特殊形式的贷款业务 其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 以直线法折算出本期的营业额 3 外汇 证券 期货等金融商品转让 按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额 4 金融经纪业务和其他金融业务 中间业务 营业额为手续费 佣金 类的全部收入 包括价外收取的代垫 代收代付费用 如邮电费 工本费 加价等 从中不得作任何扣除 5 保险企业开展无赔偿奖励业务的 以向投保人实际收取的保费为营业额 例 某市工商银行200 年第3季度取得如下收入 为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元 向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元 逾期贷款罚息收入2万元 7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元 贷款年利率5 6 期限2年 7月l日购进有价证券330万元 9月28日以400万元卖出 答案 手续费收入应交营业税 80 5 4 万元 发放贷款业务应交纳营业税 300 2 5 3000 5 6 4 5 17 2 万元 金融商品买卖业务应纳营业税 400 330 5 3 5 万元 第3季度交纳的营业税 4 17 2 3 5 24 7 万元 三 申报与缴纳四 税收优惠 第六节邮电通信业营业税的规定 一 税目与税率 3 本科目的征税范围 是邮政业 电信业以及与邮政 电信业相关的劳务 单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税 税目 邮政业 电信业 邮政电信业 邮政物品销售 邮政储蓄 电话安装 电信物品销售 其他邮政电信业务 二 计税依据1 以取得收入的全额确定营业额 如 邮汇 传递函件或包件2 以差额或收益额确定营业额 如 报刊发行 邮政储蓄3 电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务 由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业税计税依据 对参与提供跨省电信业务的电信部门 按各自取得的全部价款为营业税计税营业额 4 邮政电信单位与其他单位合作 共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的 以全部收入减去支付给合作方价款的余额为营业额 例 多选题 按照邮电通信业营业税的有关规定 下列业务以营业收入减去一定的支出作为计税依据的有 A 邮务物品销售B 邮政储蓄C 电信部门提供跨省电信业务D 报刊发行E 邮政快递业务答案 BCD 第七节文化体育业营业税的规定 1 文化业 指经营文化活动的业务 包括表演 播映 不包括广告播映业务 其他文化业 其他文化业如 各种展览 培训活动 举办文学 艺术 科技讲座 演讲 报告会 图书馆的图书和资料借阅业务等 2 体育业 指举办各种体育比赛和为体育比赛活动提供场所的业务 不包括以租赁的方式为文化活动 体育比赛提供场所的业务 二 计税依据文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业 体育业取得的全部收入 这其中包括演出收入 播映收入 其他文化收入 经营游览场所收入和体育收入 有线电视台广告播映属于 服务业 广告业 征收范围 有线电视台收取的 初装费 属于 建筑业 征税范围 广播电视有线数字付费频道业务按 文化体育业 税目中的 播映 子目征收营业税 以租赁方式为体育比赛提供场所的业务 属于 服务业 租赁业 征收范围 例 单选题 依据营业税的有关规定 属于 文化体育业 征税范围的有 A 有线电视台收取的 初装费 B 广告播映C 出租文化场所D 广播电视有线数字付费频道业务答案 D 第八节娱乐业营业税的规定 一 税目与税率 5 20 1 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务 娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税 本科目征税范围 包括 歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台 桌 球 高尔夫球 保龄球 游艺 网吧 2 对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的娱乐业劳务 不征收营业税 3 自2009年1月1日起 娱乐业适用5 20 的税率 由省级人民政府确定 二 计税依据娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费 例 某歌舞厅共设25个包间 包间均有卡拉OK设备 为客人提供餐饮 娱乐等服务 顾客可以自娱自乐 2009年4月歌舞厅收取的费用为包间费50万元 餐费10万元 烟酒饮料费30万元 其营业税合计 A 4 5万元B 4 2万元C 13 5万元D 18万元答案 D应纳税额 10 50 30 20 18 万元 第九节服务业营业税的规定 一 税目与税率 5 服务业 指利用设备 工具 场所 信息或技能为社会提供服务的业务 本税目的征税范围包括 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业 其他服务业 金融经纪业不按本税目征税 属于 金融保险业 征税范围 单位和个人在旅游景点经营游船 观光电梯 观光电车 景区环保客运车所取得的收入按 服务业 旅游业 项目征税 融资租赁 属于 金融保险业 征税范围 广告代理业按 广告业 征税 三 计税依据服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用 特别注意的项目有 1 代理业营业额的确定代理业营业额 是指经营代购代销货物 代办进出口 介绍服务和其他代理服务取得的手续费 介绍费 代办费等收入 2 旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 例题 某旅行社本月组织团体旅游 收取旅游费共计35万元 其中组团境内旅游收入15万元 替旅游者支付给其他单位餐费 住宿费 交通费 门票共计8万元 组团出境旅游收入20万元 付给境外接团企业费用12万元 请计算该旅行社本月应纳营业税税额 答案 应纳营业税税额 15 8 5 20 12 5 0 75 万元 3 广告业营业额的确定从事广告代理业务的 以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者 包括媒体 载体 的广告发布费后的余额为营业额 例题 某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元 支付给电视台广告发布费3万元 收取广告赞助费1万元 求该公司当月应纳营业税 答案 应纳营业税 18 3 1 5 0 8 万元 四 申报与缴纳五 税收优惠 第十节转让无形资产营业税的规定 一 税目与税率 5 是指转让无形资产的所有权和使用权的行为 1 征税范围 6项无形资产 转让土地使用权 转让商标权 转让专利权 转让非专利技术 转让著作权 转让商誉 土地租赁 不按转让无形资产税目征税 属于 服务业 租赁业 征税范围 2 以无形资产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 在投资后转让其股权的也不征收营业税 3 转让在建项目 1 转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发 但尚未进入施工阶段的在建项目 按 转让无形资产 税目中 转让土地使用权 项目征收营业税 2 转让已进入建筑物施工阶段的在建项目 按 销售不动产 税目征收营业税 二 纳税人1 转让无形资产的纳税人 为在我国境内转让无形资产的单位或个人 2 凡转让无形资产的接收单位在境内 无论转让者是境内或境外的单位和个人 均负有纳税义务 因此 向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人 三 计税依据1 单位和个人转售土地使用权 余额计税 2 单位和个人转让抵债所得的土地使用权 余额计税 四 申报与缴纳1 纳税义务发生时间转让土地使用权或者销售不动产 采用预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 2 纳税地点纳税人转让土地使用权 在土地所在地申报纳税 转让其他无形资产 在其机构所在地或居住地申报纳税 五 税收优惠1 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税 这里的农业 包括农业 林业 牧业 水产业 2 个人转让著作权 免征营业税 3 对单位和个人 包括外商投资企业 外商投资设立的研究开发中心 外国企业和外籍个人 从事技术转让 技术开发业务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入 免征营业税 例 A企业直接从境外某企业购入一项汽车节能技术专利权 支付转让价格折合人民币5000000元 A企业以该专利权作价5600000元投资入股B汽车集团公司 B公司将该专利权转让给了C汽车制造厂 转让价格6000000元 计算该专利权转让过程中应纳的营业税额 解 转让无形资产在境内使用 即发生应税行为 但无代理人 以受让人为扣缴义务人 以专利权投资入股不征营业税 1 A应代扣代缴的营业税 5000000 5 250000元2 A以专利权投资入股不征营业税3 B转让专利权应纳营业税 6000000 5 300000元 第十一节销售不动产营业税的规定 一 税目与税率 5 销售不动产 是指有偿转让不动产所有权的行为 特别关注 1 以不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 在投资后转让其股权的 也不征收营业税 2 对外商投资企业和外国企业规定 1 处置债权重置资产 不征收营业税 2 处置股权重置资产所取得的收入 不征营业税 3 处置其所拥有的实物重置资产 该项资产属于不动产的 征收营业税 3 单位或个人