全面预算管理在ERP沙盘模拟教学中的作用探讨.doc

全面预算管理在ERP沙盘模拟教学中的作用探讨张瑞摘 要：ERP沙盘模拟教学是近年兴起的一种体验式教学方式，促使学生由被动学习向主动学习转变。在ERP沙盘模拟教学中，需要全面预算管理帮助企业实现其战略目标，提高企业资金运用效率、提高企业经济效益、加强企业管理。本文从事前计划、事中控制、事后分析的角度分析了全面预算管理在企业运营模拟中发挥的作用。关键词：ERP沙盘模拟教学，全面预算管理，企业经营模拟ERP沙盘模拟教学作为一种体验式的教学方式，自引入我国以来，在工商管理类专业的教学中发挥了重要的作用。学生通过角色扮演的方式，模拟企业不同岗位的人员职责，相互配合完成企业战略规划、经营计划到销售计划、生产计划、采购计划的全过程，涉及到企业的生产、采购、销售、库存、财务等具体活动。通过对企业运营过程的模拟，使学生融会贯通各学科知识，将理论知识应用到具体的实践中，培养了学生的学习兴趣，巩固了学生的专业知识，实现了从“要我学习”到“我要学习”的跨越。全面预算管理是利用预算对企业内部及外部各种财务和非财务资源进行计划、控制和分析的系统管理工程，是企业实现战略目标不可或缺的工具，也是提高企业资金运用效率、提高企业经济效益、加强企业管理的有效途径。一、全面预算管理在企业经营中的作用在文献1中对全面预算管理在企业中发挥的作用进行了探讨，指出预算是企业战略与日常经营的链接，通过预算可以实现企业与环境的沟通、日常经营与战略的沟通。科学的预算方案蕴涵着企业管理的战略目标和经营思想，是企业对未来一定时期内经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济约束依据，是企业整体“作战”方案。全面预算管理在企业经营中的发挥的作张瑞，博士，安徽大学商学院讲师用可用图1来表示。由图1可以看出，全面预算管理贯穿企业经营的全过程。企业方针外部环境分析企业优劣势分析企业战略长、中期预算（含项目预算）短期预算预算实施预算考评基础分析预算制定预算实施与评价图1 全面预算管理在企业经营中发挥的作用企业是一种资源依赖的组织，其决策发生在组织内部，但决策处理的对象是组织所处的环境。二、全面预算管理在ERP沙盘模拟教学中的作用ERP沙盘模拟企业经营的过程是依据企业战略制定企业经营规划从而制定企业销售、生产、采购等计划的过程，也是从长期预算过渡到短期预算的过程，从预算制定到预算实施和评价的过程，从事前计划到事中控制再到事后分析的过程。在ERP沙盘模拟教学中强调以数字说话，强调从宏观战略到微观计划的全过程精准控制，全面预算管理为企业运营全过程的精准控制提供了有效的工具，为企业进行事前计划、事中控制及事后分析提供了全面的解决方案。1、事前计划在ERP沙盘模拟中，事前计划按从宏观到微观的角度可划分为企业战略规划、经营规划、生产采购销售计划，无论是哪种计划都需要企业的财务计划进行配合。全面预算管理从各种业务预算入手，业务预算只反映某一方面业务的具体情况，最终又将以货币的形式反映到财务预算中去1。（1）制定战略规划成功的企业一定有着明确的战略，包括产品战略、市场战略、竞争战略及资金运用战略等。所谓的战略就是企业对所拥有资源进行适当的配置，而预算则是企业战略与日常经营沟通的桥梁。通过预算可以实现企业与环境的沟通、日常经营与战略的沟通。企业制定预算目标是以战略为出发点的。全面预算管理从本质上来说是一种对未来的管理，它通过规划未来的发展来指导现在的实践1。在ERP沙盘模拟教学中，学生首先要熟悉企业运营的规则，明确企业拥有的各种资源及企业所处的环境。企业的资源包括企业的内部资源及外部资源。内部资源如企业可能拥有的生产线、产品、市场、资质等，外部资源涵盖企业所处外部环境中的各种资源，如融资方式、市场需求、组间交易等。企业要如同管理组织一样去管理组织的环境。学生在制定企业经营战略时需要对各种内外部资源进行分析，对企业采取某种战略可能用到的资源进行预算，以检验战略的可行性、可靠性及环境适应性。这是因为在企业实际运营过程中，外部市场环境是在不断变化的，这就需要企业及时对战略进行调整，以适应外部环境的变化。全面预算需要考虑到各种可能发生的情况，对企业拥有的各种资源进行预算并进行调配以期适应企业发展的实际需要，为事中控制作好准备。（2）制定年度经营规划根据制定的经营战略，企业在每年年初进行年度经营规划会议，制定本年度的经营规划。在制定年度经营规划之前，需要详细了解企业目前拥有的资源及资源的使用情况，还需要具体分析市场环境中的信息，如竞争对手的产品、市场、资质、生产线等。通过对竞争对手情况的分析，对竞争对手可能采取的经营规划进行预测，根据已掌握的信息预算出竞争对手的利润表及资产负债表等财务报表，对企业预先制定的经营规划进行执行或调整，以适应市场环境变化的要求，推动企业的良性发展。在制定年度经营规划时，需要对企业的内外部资源进行预算，如对企业资金的使用情况进行预算、对生产线的投资建设进行预算、对企业产品的生产情况进行预算、对企业市场开拓及资质开发等进行预算。依据年度经营规划制定本年度的具体的经营计划。（3）制定销售、生产及采购计划依据企业的年度经营规划，企业需要制定本年度的销售、生产及采购计划。在制定销售计划时，需要对企业本年度的生产能力进行预算，对所有可能的产品组合进行分析和预算，对投入的广告所能产生的效益进行预算，对生产线与产品的配合、产品与资质和配合、产品与市场的配合进行分析和预算，制定多种可能的销售方案，依据销售方案进行广告的投入和订单的获取。通过销售企业获得了订单，依据订单企业要制定生产与采购计划。生产计划是为了满足订单而对企业资源的进一步细化和调配。在制定生产计划时需要对生产所需的生产线、原材料、产品生产资格等进行预算，以达到有效利用企业资源的目的。同时，生产计划也为原材料采购计划的制定提供依据。采购既包括原材料的采购也包括为应对订单超过生产能力时的紧急采购。通常采购计划的对象是为生产最终产品而准备的原材料。在制定采购计划时需要依据生产计划、产品结构、库存信息等对需要的原材料进行预算。以达到在特定的时间将特定数量的特定原材料送到特定的地点的目的。（4）制定财务计划财务是企业的生命线，没有有效的财务支持，企业的运营必然不会获得成功。在ERP沙盘模拟教学中，财务预算的重要性体现的淋漓尽致。企业拥有特定量的初始资金，为实现企业特定的战略目标，需要对这些资金进行合理的使用，如进行长贷、短贷、贴现或在必要的时候申请高利贷，以满足企业的发展要求，将资金转化为资本，实现其增值。在ERP沙盘模拟教学中，我们鼓励学生将财务预算贯穿到企业经营的全过程。在制定企业的发展战略之前，学生需要对市场进行分析，明确产品在不同年度在不同市场中的单价及数量，明确使用不同生产线生产不同产品的利润，明确对企业资质的要求，分析生产产品时的成本影响因素，分析影响所有者权益的因素，分析企业在生产运营时的主要关注点。在明确各种因素与指标对企业生产运营的影响的基础之上再去制定企业可能采用的战略。在进行实际的生产运营过程中，企业所处的是竞争激烈的市场环境，这时，企业不仅要对本组织进行财务预算，还需要对竞争对手进行财务预算，这样才能知己知彼。在实际教学中，既出现过沿着既定战略走不考虑竞争对手的情况导致企业走向灭亡的情况，也出现过“一分钱逼死英雄汉”的情况，其根本原因还是在于企业财务预算的不全面、不准确、不细致。2、事中控制全面预算管理在ERP沙盘模拟教学中的作用不仅体现在事前计划上，还体现在事中控制上。企业经营的过程实际上就是预算实施的过程，在预算实施的过程中，由于种种原因可能会出现与预算不符的情况，此时就需要进行及时的控制与调整。进行事中控制需要在企业经营过程中设置数据收集节点，全面收集企业的各方面信息，与计划进行比较进而控制企业的经营活动沿着既定的战略方向前进。例如，原材料库存及产成品库存控制的问题。在企业经营的过程中，理想的采购是在特定的时间将特定数量的特定原材料送到特定的地点，理想的生产是在特定的时间生产出特定数量的特定产品。但是在实际运营中，往往会出现与理想状态不符合的情况。如原材料采购中可能出现的问题：由于原材料的采购存在提前期的问题，所以为了能在下一年的特定时间将特定的原材料送达，需要在本年度就对这些原材料进行采购与运输，这是计划的正常实施。但在本年度获得订单之后，对原材料的需求可能会有变化，此时已经在途的原材料是无法取消采购的，只能进入原材料库存，但是，如果产品组合得当的话，可以使这些原材料的库存成本降到最低。在产成品的生产与库存中也同样会出现类似的问题。如按照企业原定计划，企业需要在下年度生产出特定数量的特定产品，并且能在特定时间交货。但是，由于竞争对手的策略发生了变化导致市场环境的变化，企业生产出来的产品只能进入库存。此时，是停产还是转产，使用什么样的生产线进行生产都需要企业根据实际情况进行调整与控制，而这种调与控制也是建立在对企业资源进行全面预算的基础之上的。3、事后分析在实际教学中，通常学生在第一轮经营模拟结束之后能够意识到预算和计划的重要性，但很少有同学会注意到其广告的投入产出比这个指标，经常会有学生发出这样的疑问，“为什么竞争对手的广告费用明明比我少的多却比我拿单拿的多？”“如何判断我的订单质量，订单数量、单价还是多种因素的组合？”出现这些问题的主要原因之一就在于同学们只注意了事前计划和事中控制，却没有重视事后分析。在文献1中提出了预算考评体系：对于作业层，其主要考核指标可以是成本（费用）增减额和升降率；对于利润中心层的生产经营部门，一般用贡献毛益、营业利润为主要评价指标；对于具有投资决策权的子公司，主要考核其投资报酬率和剩余收益；而对整个企业集团，则使用经济增加值、市场增加值等作为其考评指标。参考其评价体系，结合教学实际，综合教学软件提供的功能，我们对影响最终评价指标的各种因素进行分析，对广告投入产出比、市场与产品销售分布、直接成本、间接成本等指标进行分析，对于有能力的同学，我们建议他们进行杜邦分析。通过分析，许多同学恍然大悟，为什么使用这种生产线生产某种产品实际上是在赔钱，导致其生产的越多、销售的越多就赔的越多；为什么要拿这样的订单还不是那样的订单；为什么企业的生产明明处于良性循环，其所有者权益却增长缓慢；为什么要进行长短贷的结合而不是仅仅依赖短贷或长贷；为什么必要的时候可以进行紧急采购而不是违约。在教学中的这种事后分析帮助同学们明确了一些一直想不通的问题，而这种分析正是建立在全面预算管理的基础之上的。三、总结与启示全面预算管