会计制度设计案例分析复习指导.doc

17请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。1、 企业的货币资金是指：银行存款、现金和其它货币资金三部分内容，货币资金的内部报告是供企业管理当局及时了解企业货币资金在本期增加、减少和期未结存情况，为有效调度货币资金。因此在项目设计上一定让使用者能一目了然。2、 货币资金的内部报告实际上是一个简易的现金流量报告，所以在格式设计上，一是可按现金流量表的格式设计，二是可按货币资金的来源、用途不加任何修饰的自然设计，即增加、减少、结余情况的安排。 按上述思路本题的解答如下：1、货币资金内部设计的宗旨是：如何使企业管理当局及时了解当期企业货币的增加、减少和期末结存情况，其项目设置一目了然，具有严密的勾稽关系，编制的方法简便易行。2、货币资金内部报告设计要点上应突出如下四个方面：第一、 本日结存的货币资金情况，并使连续时间各表之间具有勾稽关系。第二、 表明企业货币资金存在的具体形式第三、 披露其来源渠道和用途第四、 能够反映明日可实际动用的最大额度3、货币资金内部报告基本格式如下：货币资金变动情况表编制单位： 年 月 日 单位：元项目银行存款现金其他货币资金合计A账户B账户。银行本票银行汇票。昨日账面余额本日增加金额其中：营业收入 融资收入 账款回收 投资回收 其它收进本月减少金额其中：营业支出 归还贷款 归还账款 投资支出 内部借款 其它支出本月账面余额未记账增加未记账减少本日实际余额备注会计主管： 复核： 出纳： 制表：18试用“丁”账户表述零售商业企业应设置“物资采购”、“库存商品”、“商品进销差价”三个账户的结构。借方反映企业采购物资的结算（实际价格-进价）月末结转差价（实际价格小于计划价格时）？贷方反映企业采购物资的入库（计划价格/售价）月末结转差价（实际价格-进价小于计划价格时/售价）借方反映企业采购物资的入库（计划价格-售价）贷方反映企业销售商品结转成本（按计划价格-售价）库存商品物资采购月末结转差价（实际价格大于计划价格时）？月末结转差价（进价-实际价格小于售价-计划价格时）商品进销差价 物资采购 购进商品支付货款时记入本账户借方商品验收入库转入库存商品账户时记入此账户贷方 (按进价成本记)(按售价成本记) 库存商品 商品验收入库记入本账户借方 按售价结转商品成本 (以售价记账)商品进销差价 已发商品应转出的售价大于进价 售价大于进价的差额的差额19某制造企业生产A、B两种产品，设有基本生产车间、辅助生产车间、销售及行政管理部门、医务及福利等部门。生产工人工资按产品的生产工时比例分配，该企业尚有一幢厂房正在建设中。请为该企业设置一张工资费用分配表。工资分配表 年 月应借科目工 资总账科目明细科目生产工时分配率分配额工资合计基本生产A产品B产品小计制造费用辅助生产车间销售费用管理费用应付福利费在建工程工资及职工福利费分配表 金额单位:元 年 月应借科目工 资福利费合计总账科目明细科目生产工时分配率分配额工资合计(14%)基本生产AB小计辅助生产辅助生产车间管理费用销售部行政部医务室福利部门总 计会计主管: 复核: 制表:20试根据国家有关会计制度的相关要求并结合原材料业务的核算特点，请分别设计原材料按实际成本计价和计划成本计价的主要核算账户。答: 原材料按实际成本计价时要设置“原材料”账户，反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，该账户应按材料的保管地点、类别、品种和规格，设置材料明细账。设置“物资采购”账户，反映和监督企业物资采购的结算和入库情况。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账。原材料按计划成本计价进行核算时，除设置“原材料”账户、“物资采购”账户外，还要设置“材料成本差异”账户用以核算材料实际成本与计划成本的差异。并按照类别或品种进行明细核算。（书P155）一、 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价方法进行的收发核算，要从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。（一） 科目设置材料按实际成本计价，应当设置“原材料”和“物资采购”两个科目进行核算。1“原材料”科目为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”科目进行核算。该科目属于资产类科目，其借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售，以及盘亏、毁损等原因减少的库存材料的实际成本；期末借方余额反映库存材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或原材料卡片）。原材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。2“物资采购”科目为了反映和监督企业采购物资的结算和入库情况，企业应设置“物资采购”账户。该账户应当按照供应单位和材料品种设置明细账，进行明细分类核算。该科目核算材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的成本，（二）账务处理1、采购例某企业为一般纳税企业。1996年3月3日该企业购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已收到，货款已经支付，但材料尚未到达。企业应于收到发票等结算凭证时，编制如下会计分录： 借：物资采购 10000应交税金-应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 2、原材料发出的账务处理由于企业材料的日常领、发业务频繁，为了简化核算，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。 例某企业某月份A材料的“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间生产产品领用2000元，一般消耗领用8000元，辅助生产车间领用5000元，管理部门领用1000元，销售部门领用1500元。企业应编制会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本 20000生产成本-辅助生产成本 5000制造费用 8000管理费用 1000营业费用 1500贷：原材料-A材料 35500按照实际成本计价的材料收发核算，从材料日常收发凭证到明细分类核算和总类核算，都是按照实际成本计价的。这对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是极为繁重的，而且，这种计价方法难以看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果。因此，这种计价方法一般只适合材料收发业务较少的企业。而对于材料收发业务频繁的企业，则应在其具备材料计划成本资料的条件下，采用计划成本计价方法。二、 按计划成本计价的核算材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 （一） 科目设置材料按计划成本计价，除设置“原材料”科目外，还应设置“物资采购”和“材料成本差异”科目。1“原材料”科目该科目核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。2“物资采购”科目该科目核算采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料价款和运杂费等，以及结转实际成本小于计划成本的差异数（节约额）；贷方登记已经付款或已开出、承兑商业汇票，并已验收入库的材料的计划成本，以及结转实际成本大于成本的差异额（超支额）。 3“材料成本差异”科目这是采用计划成本进行材料日常核算的企业设置和使用的科目。该科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额），以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额），分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异（超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记），以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本；期末借方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异），贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。（二） 按计划成本计价的原材料总分类核算1、原材料收入的账务处理例某企业为增值税一般纳税人，增值税率为17。材料按计划成本核算。A材料计划单位成本为80元千克。1999年4月16日，该企业从本市购入A材料7500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为615000元。企业已用银行存款支付材料价款及增值税。材料已验收入库。企业的账务处理为：借：物资采购 615000应交税金应交增值税（进项税额） 104550贷：银行存款 719550借：原材料 600000贷：物资采购 600000借：材料成本差异 15000贷：物资采购 150002、原材料发出的账务处理领用和退回的材料。生产和管理部门领用的材料，应按其计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目；贷记“原材料”科目。生产车间退回剩余材料，应按计划成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。企业在建工程领用的材料，应按计划成本借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目、“应交税金-应交增值（进项税额转出）”科目。独立销售机构领用的材料，应按计划成本借记“营业费用”科目，贷记“原材料”科目。月末结转本月耗用材料应分摊的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目，贷记“材料成本差异”科目。例某企业采用计划成本核算材料。某月甲原材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间领用83000元，辅助生产车间领用25000元，车间管理部门领用3800元，厂部管理部门领用6200元，销售部门领用1000元。本月该材料的成本差异率为1%。本月发领用材料时，编制如下会计分录：借：生产成本 108000制造费用 3800管理费用 6200营业费用 1000贷：原财料 119000月末，结转材料成本差异，编制如下会计分录：借：生产成本 1080制造费用 38 管理费用 62 营业费用 10贷：材料成本差异 119021甲公司（批发企业）和乙公司均为增值税的一般纳税人。2002年6月甲公司向乙公司订购A产品一批，价格为每件200元（不含税），共100件。按照销售合同，货款采用托收承付的结算方式，乙公司采用发货制如期在7月交货，7月底甲公司仍未收到该批货物的发票账单，未进行结算。该公司的增值税率为17%，存货采用实际成本计价？（1）甲公司一般应采取什么样的订货控制制度？（2）若在8月中旬收到该批货物的发票账单和银行的结算凭证。请在7月底及8月份对该笔货物进行核算。（3）若在8月份，甲公司收到银行的结算凭证和发票账单，发现A产品的单价为220元，决定按合同约定的200元单价付款，拒付多出部分的货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。（4）若在8月份，甲公司经验收发现，该批货物不符合标准，要求退货。在收到结算凭证时，决定拒付全部货款，甲公司应如何进行业务和账务处理。（5）关于该批产品质量不合理要求之事，经双方商议，乙公司将给予甲公司每件20元的销售折让，即以每件180元的价格出售。请分别作出甲公司和乙公司的账务处理，（6）针对退货业务，乙公司一般应执行什么样的控制制度？答：（1）甲公司一般应采取的订货控制制度是：采购部门平被批准执行的请购单办理订货手续时应首先向多家供应商发出询价单，带获取报价单后比较供应货物的价格，质量标准，可享受折扣，付款条件，交货时间和供应商信誉等有关资料。初步确定适合的供应商并准备谈判，然后，根据谈判结构签订订货合同及订货单，并将订货单及时传送给销售、保管和会计等有关部门，已被合理安排销售，收获和付款。在订货控制制度中，核心点事对购货询价，签订合同的控制和订货单的控制。（2）若在8月中旬受到该批货物的发票账单和银行的结算凭证会记账务处理7月末未受到发票账单，应暂估入账借：库存商品 20000（100X200）贷：应付账款乙公司200008月初，用红字做同样的凭证和会计分录予以冲减借：存货商品 20000贷：应付账款乙公司 200008月中旬，收到发票和账单借：库存商品 20000（100X200）应交税金应交增值税（进项税额）3400（20000X17%）贷：应付账款乙公司 23400（3）若甲公司决定拒付部分货款，当企业收到银行换来的结算凭证时，应在承认其内向银行就拒付部分添制“巨富理由书”，将承付部分按正常预处理，即作会计分录为：借：原材料 20000（100X200）应交税金应交增值税（进项税额）3400（20000X17%）贷：应付账款乙公司 23400（4）若甲公司决定拒付全部贷款，在收到银行转来的结算凭证时，应在承付期内向银行提出“拒付理由书”，不做账务处理。（5）采用销售折让方式解决产品质量问题a甲公司借：原材料18000（100X180）应交税金应交增值税（进项税额）3060（18000X17%）贷：应付账款乙公司21060b乙公司借：应收账款甲公司 23400贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400主营业务收入 20000给与销售折让时借：主营业务收入销货折让2000应交税金应交增值税（销项税额）340贷：应收账款甲公司 2340（6）乙公司退货业务的控制制度一般应有以下几个方面：建立退货损失惩罚制度。在整个销货控制制度中明确每一个环节的责任人，当发生退货业务时能够找到承担损失的责任人，并给予相应处罚，以加强生产，销售等各环节业务人员的责任意识，减少不必要的退货损失。设立独立于销售部门的销货争议处理机构，当客户验收商品发现问题并通知企业时，销货争议处理机构能够立即展开调查，积极与客户协商，确认责任方，对由于本企业而造成客户争议的，应拿出双方都能够接受的解决方案。建立销后折让优先制度。对去人为本企业的责任的，第一解决方案应是给予客户销售折让，以减少可能发生的退货损失。理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序，他可使会计记录所用的原始凭证真实可靠，从而保证相应会计纪录的客观性。建立退货，索赔，销售折让审批制度，任何退货，索赔及销售折让的执行，必须有授权领导批准。建立退货验收制度和退款审查制度。22某企业基本生产车间大量生产甲、乙两种产品,另有一个供电辅助车间提供电力支持,该企业采用品种法计算产品成本。2001年2月份甲产品完工800件，月末在产品350件；乙产品完工580件，月末在产品200件。甲产品的原材料定额消耗量为580千克，乙产品的原材料定额消耗量为440千克；甲产品的生产工时为2 600小时，乙产品为1 600小时；供电车间为基本生产车间提供工艺用电20 800度，其中甲产品生产用12 000度，乙产品生产用8 800度，照明用电3 000度。当月成本费用资料如下：月初在产品成本 （单位：元）产品名称直接材料直接动力直接人工制造费用合计甲产品12 3601 8157 9174 55026 642乙产品10 7601 7527 9683 63624 116生产费用资料： 费用要素用途原材料工资折旧费待摊费用办公费甲产品生产用18 000乙产品生产用15 000甲、乙产品共用23 46039 900基本生产一般用4 2005 6004 3001 400846辅助生产用2 7904 5002 040450300合计63 45050 0006 3401 8501 146要求：（1）甲、乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙产品的定额消耗量比例分配，设计并编制材料费用分配表，并根据分配表编制分录。（2）基本生产工人工资按生产工时比例分配，按工资的14%提取职工福利费，设计并编制工资及福利费分配表，并根据分配表编制分录。（3）根据折旧费用资料设计并编制折旧费用分配表，并根据分配表编制分录。（4）根据待摊费用与其他费用资料编制会计分录。（5）辅助生产费用按用电量比例进行分配，设计并编制辅助生产费用分配表，并据以编制会计分录。（6）制造费用按生产工时比例进行分配，计算分配率、分配金额，并编制会计分录。答：（1）原材料费用分配率=23460（580+440）=23材料费用分配表 单位：元应借科目直接记入金额分配标准分配率分配金额分配计入基本生产成本甲产品180005801334031340乙产品150004401012025120小计330001020232346056460制造费用-基本生产车间42004200辅助生产车间-供电27902790合计399902346063450会计分录：借：生产成本-基本生产成本-甲产品 31340 -乙产品 25120制造费用-基本生产车间 4200生产成本-辅助生产成本-供电 2790 贷：原材料 63450（2）工资及福利分配表应借科目工资及福利费合计分配标准分配率分配金额福利费基本生产成本甲产品26009.524700345828158乙产品160015200212817328小计420039900558645486制造费用-基本生产车间56007846384辅助生产车间-供电45006305130合计50000700057000会计分录：借：生产成本-基本生产成本-甲产品 24700-乙产品 15200制造费用-基本生产车间 5600生产成本-辅助生产成本-借电 50000借：生产成本-基本生产成本-甲产品 458-乙产品 4500贷：应付工资 50000借：生产成本-基本生产成本-甲产品 3458-乙产品 2128制造费用-基本生产车间 784生产成本-辅助生产成本-供电 630贷：应付福利费 7000（3） 折旧费用分配表2001.02项目基本生产车间辅助生产车间管理部门销售部门合计折旧费430020406340借：制造费用-基本生产车间 4300 生产成本-辅助生产成本-供电 2040 贷：累计折旧 6340（4）分录如下借：制造费用-基本生产车间 1400生产成本-辅助生产成本-供电 450贷制造费用-基本生产车间 846生产成本-辅助生产成本-供电 300贷：银行存款 1146 （5）辅助生产分配表供电车间 2001.02应借科目分配标准分配率分配金额合计基本生产成本甲产品120000.4554005400乙产品88009603960小计2080093609360制造费用-基本生产车间300013501350合计1071010710辅助生产费用总和=2790+4500+2040+450+300=10710辅助生产费用分配10710（12000+8800+3000）=0.45借：生产成本-基本生产成本-甲产品 5400 -乙产品 3960 制造费用-基本生产车间 1 350 贷：生产成本-辅助生产成本=供电 10710（6）制造费用合计=4200+5600+784+4300+1400+846+1350=18480制造费