会计职业道德失范的成因及对策.doc

湖南工业职业技术学院经济管理系毕业设计（论文）经管系毕业设计论文 论市场经济条件下会计职业道设 专 业：班 级：学号：学生姓名：指导教师: 年 月目 录摘 要31会计职业道德失范的现状41.1利益驱动，诚信缺失。41.2会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。41.3财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。52会计职业道德失范问题的成因52.1会计职业道德失范的内部原因52.1.1情景。即情景描述。52.1.2价值。即当事人的价值取向和行为动机。52.1.3原则。即道德原则。62.1.4 忠诚。即忠诚选择。62.2会计职业道德失范的外部原因62.2.1道德规范体系不完善，对违反会计职业道德行为处罚无力62.2.2单位负责人的不良影响63针对现状应采取的对策73.1树立科学发展观，努力做实践“三个代表”的模范73.2深化职业道德教育73.3强化道德准则的约束增强抵制行业不正之风的能力83.4严格执法和监管力度83.5建立健全会计职业道德监督评价机制8参考文献10摘 要会计职业道德是这在会计职业活动中应当遵守的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。会计职业道德失范是在社会经济发展的特珠阶段中会计界所面临的一个十分困惑的问题。认识它、研究它、解决它，对培育和发展社会主义市场经济具有重大现实意义和长远意义。因此，建立我国会计职业道德自律机制，加强会计职业道德他律机制建设是十分必要的。关健词: 会计职业道德; 行为规范; 失范问题1会计职业道德失范的现状会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计从业人员在履行公职中应当怎么样或不应当怎么样。会计职业道德标准是财经法规、财会制度所不能替代的。当前，人们痛恨虚情假义，倡导诚信，呼吁从业人员遵循职业道德，但仍存在会计职业道德失范现象，主要表现在如下诸方面。1.1利益驱动，诚信缺失。计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。根据有关资料显示，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责人意见得以“巧妙”实施。有的在面对外部监督时，甚至作好所渭“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。另外，在现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。还有发生在国内的一些大公司财务欺诈案，使会计业面临着“诚信危机”。在中国证券市场上，银广厦、麦科特、ST黎明等一系列财务造假公司的曝光，牵出了相关的华鹏、华伦等会计师事务所，每一起造假事件涉案金额之巨、涉及面之广令人触目惊心。这也从侧面反映出我国部分会计人员职业道德水准不高的现状，是诚信缺失的表现。1.2会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙。事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的慨念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂。十分模糊。这是现实中会汁职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为围家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。1.3财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。我国100多万财务人员中，中高级职称人员占20，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化。对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质最，违背了职业道德的要求。2会计职业道德失范问题的成因2.1会计职业道德失范的内部原因在市场经济中，会计职业道德失范仅仅代表社会道德冲突的一小部分，但其中存在的道德危机会因市场的本性而加剧。会计职业道德与社会环境有着紧密的联系。这里我们利用社会伦理学上著名的道德推理模型波特图式，作为剖析道德危机的框架:2.1.1情景。即情景描述。从现象层面看，在市场经济社会中，会计信息体现的不仅是一种技术对会计主体的描述，而且是强有力的社会、政治、经济意义上的自我宣传行为。在这个体系中，信息是受托责任和财富分配的依据。在当前的社会、经济、政治背景下，由于会计信息的不对称，道德风险和逆向选择的机会主义经济便不可避免。情景忠诚价值原则2.1.2价值。即当事人的价值取向和行为动机。会计信息披露对单位特别是上市公司而言既是制度层面上的，也是策略层面上的。通过披露可以使公司意志向社会渗透，实现公司利益和价值最大化。在市场经济中，利益最大化是经营单位的价值取向，也是个人自我实现的重要标志。利润动机便是职业道德失范的基本诱因。从这个意义上讲，会计职业道德失范的社会性根源在于利益导向，即会计职业道德与会计信息主体之间的冲突。2.1.3原则。即道德原则。在面对道德问题时最普遍的做法是制定本行业共同遵守的规范，但规范可能会因为机械式的推理而使判断失效，因为规范代替不了主体自身的正直和道德判断能力，它只代表一致性。因此，在现阶段完善会计职业道德规范是我国会计界一项重要的任务。2.1.4 忠诚。即忠诚选择。会计行为的决策准确地表明忠实于何种利益实体，不同的利益形成不同的立场，使会计信息的披露本身存在着道德行为。例如公司的财务造假，从公司外部来看是一种败德行为，而从公司内部来看，则可能是“集体主义的体现。正是这种不同立场导致了道德的冲突。2.2会计职业道德失范的外部原因2.2.1道德规范体系不完善，对违反会计职业道德行为处罚无力20世纪90年代以前，我国还没有明确提出会计职业道德的要求。1996年财政部颁发会计基础工作规范，明确提出了会计职业道德的具体条款，此后情况发生了转机。1999年颁布的会计法第39条规定:“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”但这些法规对违法会计行为的制约，缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，使会计人员抵制违法会计行为时，缺乏法律保障。2.2.2单位负责人的不良影响会计人员在单位对负责人地位上的从属性，带来了其职业道德作用上的从属性。会计人员职业道德发挥作用的程度具有从属性特点，较缺乏独立性品格。会计人员是单位内部从事会计工作的受聘或受雇人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用或发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。从属于所在单位的文化层次、及其单位负责人的道德水准。这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，因而对会计人员自我职业道德修养提出了更高要求。会计人员只有具有了高的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用。因此新会计法特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的。3针对现状应采取的对策会计职业道德建设是会计在职业活动中应遵循的、体现会计职特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和行为规范。在市场经济日益发展和经济全球化日益加快的今天，处在会计改革不断深化会计技术日趋复杂的新形势下，会计讲求诚信，职业注重道德尤显重要。为此，会计职业道德应从以下几方面着手：3.1树立科学发展观，努力做实践“三个代表”的模范树立科学发展观，努力做实践“三个代表”的模范，是会计业道德的最高境界。只有德才各方面“先进”，才有资格“代”。所以会计人员要使自己成为社会先进生产力发展的代表，仅要有爱岗敬业、献身苦干的精神，而且要有职业经验、专业知识、智慧和才能。“科学技术是第一生产力”，会计人员的专业才能越高，就越具有“第一生产力”的素质，越能对社会的进步和先进生产力的发展作出更多的贡献。会计人员要树立科学发展观，坚持科学理论、专业知识的学习，加强自己的道德修养，树立正确的世界观、人生观和价值观，当个人利益、单位利和国家利益发生冲突时，必须放弃自我，把国家和人民的利益放在高于一切的地位。会计人员只要时刻用实践“三个代表”模范的标准严格要求自己，把职业道德原则和规范逐步转化为自已的职业道德品质。将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，就能树立起坚定的会计职业道德。3.2深化职业道德教育职业道德是从事某项工作中应遵循的行为规范。会计工作直接与经济挂钩的，是企业经营管理的直接体现，会计人员的职业道德影响着企业会计职能作用的发挥。因此。应通过对会计法和会计职业道德的全面深入的学习、理解和掌握，强化职业道德知识，深化会计人员的职业道德素质，提高会计人员依法办事、秉公办事、照章办事、切实履行会计职责的自觉性。3.3强化道德准则的约束增强抵制行业不正之风的能力会计法明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对违法收支不予办理。强化了单位负责人和会计人员对本单位会计工作和会计资料真实、完整的责任，改善了会计人员的执法环境，增强了会计人员法律意识。会计人员要正确运用国家有关法规，对某些偏离政策、有章不循、弄虚作假、欺骗瞒报等违法违规行为要及时发现和阻止，以维护国家利益、投资者和债权人的利益及员工的根本利益。要敢于运用法律法规赋予的职业权力。对于违反国家财经纪律和会计制度的开支，会计人员有权作出拒绝付款、拒绝报销的决定，迫使其保持客观公正，做到诚信为本，从而促进企业会计职业道德的归位。3.4严格执法和监管力度针对目前道德水平下滑，会计造假越发普遍的现象，国家需要调整法规，使之与经济发展相适应，加强法规建设和强化社会监督。同时作为会汁人员要严格按照国家制定颁布的与会计工作相关的法律法规。审核凭证、清查财产、编制会计报表、申报纳税。各部门不能打“擦边球”，不能以想当然的主观推断来代替规则，更不能根据职务高低、关系远近来确定执行准则的宽严松紧程度。对于违反经济法律法规的行为和人员，一定要追查责任，并依照有关法律和准则制度予以处理。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。3.5建立健全会计职业道德监督评价机制评价机制的运作方式是：对遵守道德规范者，奖给他们所渴望获得的、对满足自身需要有重要意义的东西；对违反道德规范者，剥夺他们不愿失去的、能满足他们自身需要的东西。激励和惩处是抑恶扬善的杠杆。1996年出台的会计基础工作规范规定：“会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。”将会计从业资格证书注册登记和年检制度与会计职业道德惩处制度结合起来，有利于强化对会计人员行为的约束，引导会计人员遵守会计职业道德。我国可以对全国持证的会计人员建立道德行为档案，在各类检查中提供虚假会计信息的单位和个人进行登记，以采取相应措施。或通过鉴定委员、惩戒委员会等行业自律性组织，对有关当事人或者执业机构采取谈话提醒制度，对面临的工作风险及时作出警示和指导；对违反执业规则和职业道德规范，依照行规，进行道德谴责和惩戒并在媒体上予以曝光使行业逐步走上规范化、制度化。总之会计职业道德建设任霞而道远，会计人员只要加强职业道德修养树立热爱会计，献身会计的理想要爱岗敬业，勇于抵御外部的腐蚀和引诱，坚持诚信理念，培养信用精神，不断学习，职业道德就一定会得到提升。参考文献1 杨丹.浅论会计职业道德失范的原因及对策.财税金融,2009, (