行业建模的基本思路和方法.doc

行业建模的基本思路和方法单建荣行业建模工作是落实科学发展观的具体体现，也是创建纳税人公平竞争平台和对税源进一步科学化、精细化管理的一项重要举措，为此，笔者结合长期的工作实践，对行业建模的基本思路和方法，谈一谈自己肤浅的想法和体会。一、行业建模的基本思路行业建模的基本思路可以概括为三个方面：以解析行业税收经济关系为行业建模的核心，以纳税人实现销售总量为行业建模的起点，以财务特定指标为行业建模的基本技术路线。（一）以解析行业税收经济关系为行业建模的核心 行业建模的内容十分丰富，但行业建模的核心是解析行业税收经济关系。因此，行业建模的基本思路应该是以行业税收经济关系为核心向税源和税收两个方面展开。税源，顾名思义就是税收收入的源泉，也是纳税人纳税期新创造的国民收入。税收是参与国民收入剩余产品分配的一种规范形式。解析行业税收经济关系应注重两个方面的问题。一是按照现行税法规定明晰税收与税源的计算关系，这就需要在行业建模工作中按照税法规定的计征关系找到行业税收与行业税源的对应经济指标和计算口径；二是解析行业税收与行业税源数量比例关系的合理性，主要是说明行业税收与行业经济相互作用与影响的合理性。（二）以纳税人实现销售总量为行业建模的起点行业建模的内容应该围绕纳税人的销售总量，并要以此为行业建模的起点。因为：1、从行业建模的主框架来看，这样做使模型由简单到复杂，形成层层深入的递进关系，入手比较容易。2、销售总量是纳税人一定时期生产经营的总体体现，直接关系到纳税人的切身利益，是纳税人最直接关心的问题；3、销售总量是行业建模最直接相关的数据信息，是推断纳税人是否按时足额入库税款的最终展现。以销售总量为行业建模的起点，基本步骤如下：第一步，销售总量的测算。销售总量是指纳税人分析期账面记载的销售收入合计。销售总量的测算是指运用行业参数对纳税人分析期的销售收入测算。如果纳税人分析期账面记载的销售收入合计低于行业模型的测算值，则需要进入下一个环节检验。第二步：销售总量结构检验。当销售总量偏低时，进入销售总量结构检验，对构成销售总量的销售环节和生产环节进行测算，看看销售总量偏低是受到哪一个环节的影响，最后进入单项测算分析。第三步：销售总量单项分析。单项分析的指标比较细化，这一环节将对销售总量的真实性、合理性、准确性等诸多因素进行详细分析。（三）以财务特定指标为行业建模的技术基础行业建模的基本思路决定行业建模技术的选择，正确的行业建模技术是顺利贯彻行业建模基本思路的保证。行业建模技术方法很多，但支持行业模型的开发，唯有以财务特定指标为主。在精选财务特定指标时，要结合以下几个方面的因素：一是对行业模型有实用意义，能突出行业建模特点的指标。例如销售环节和生产环节的增值率，它是投入产出法必须要用到的指标；二是要抓住每个行业的共性点。例如材料损耗率、存货周转率等等；三是数据采集要方便，特别是计量单位的统计口径上要形成一致；四是要结合财务会计制度，不要把纳税人可不设置的财务会计指标选为特定指标，例如实行小企业会计制度的纳税人，其可以不设立“预收账款、预付账款”会计科目；五是每个行业所选特定指标不要过多，尽量控制在5个以内。另外，在行业建模时必须同时考虑到以下三个方面的问题：一是大行业下明细行业要进行分类，即同一行业或同一产品的生产工艺和技术要相近；二是同类产品所耗用的原材料及生产设备不同要进行区分；三是同一行业或同一产品适用的税收政策要一致。二、行业建模的技术方法不同的行业应该有不同的数理模型，行业建模的常用技术有三种基本模式，可以概括为投入产出法、市场经济指标参比法、财务指标分析法。（一）投入产出法投入产出法是指以企业在经营期间投入的料、工、费耗用成本（数量）为切入点，根据调研后确定的销售环节和生产环节的平均增值率（产品产出率），测算出企业当期的销售收入（产品产量），然后与企业实际申报的销售收入（产品产量）对比，查找企业可能存在的问题。投入产出法，在技术上有成熟的法则可以借鉴，在数据采集上也比较容易实现，因此这种方法在当前的行业建模中较为常见。常用的投入产出法可以分为测算收入和测算产量两种，采用测算收入的投入产出法，一般适用于产品品种多，所耗用原材料种类也多的行业，例如通信设备、计算机及其他电子设备等。采用测算产量的投入产出法，一般适用于产品品种和所耗用原材料种类较为单一的行业，例如铸件行业。两种投入产出法的模型公式：1、测算收入的投入产出法测算销售收入 分析期出库产成品*（1+销售环节增值率）销售环节增值率=（分析期产品销售收入-销售成本）/销售成本*100%分析期出库产成品=分析期入库产成品+期初产成品-期末产成品分析期入库产成品=原材料耗用成本*（1+生产环节增值率）原材料耗用成本=分析期购入原材料+期初原材料-期末原材料生产环节增值率=（分析期生产成本中的直接人工+委托加工费+制造费用）/原材料耗用成本*100% 2、测算产量的投入产出法测算当期产品产量=分析期间耗用料、工、费的数量*产品产出率产品产出率=1/料、工、费的单位数量产品产出率可以根据行业协会提供的参数或本地区同行业调查的参数。如1.18吨生铁可以产出1吨铸件、支付600元生产工人工资可以产出1吨铸件、0.29吨焦炭可以产出1吨铸件、350度电可以产出1吨铸件等等。 （二）市场经济指标参比法市场经济指标参比法是指将企业纳税申报数据经过加工处理后形成特定的与市场经济指标口径相匹配的相关数据，然后比较企业数据与市场经济当前数据的一致性和差异。如果企业数据与市场经济当前数据差异过大，表明企业申报的相关数据违背市场经济规律，应引起税源管理部门的注意。市场经济指标参比法适用于：1、新兴起步成本核算难度较大的行业。如计算机系统集成行业、软件行业、电子商务网站服务业等。2、发展趋势平稳的朝阳行业。如婴幼儿食品行业、生物制药行业、新材料及电机一体化行业、节能减排行业等。常用的市场经济参比指标有：产品销售单价变动率、主营业务收入变动率、成本费用变动率、利润总额变动率、营销人员佣金提成率等。市场经济指标参比法的模型公式：测算产品销售单价变动率=（本期产品销售单价基期产品销售单价）基期产品销售单价100%。测算主营业务收入变动率（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%。测算成本费用变动率=（本期成本费用-基期成本费用）基期成本费用100%。其中：成本费用=主营业务成本+期间费用测算利润总额变动率（本期利润总额-基期利润总额）基期利润总额100%。测算营销人员佣金提成率=营销人员佣金支出/主营业务收入*100%。（三）财务指标分析法企业财务指标是一定时期或时点企业生产经营情况的客观反映。财务指标分析法是利用企业申报的财务数据指标之间内在的逻辑关系来分析指标体系中某一特定指标的真实性和合理性。这种分析方法适用于所有企业。财务特定指标，是指由若干个财务指标通过财务分析和数理统计分析的方法演算而形成的。例如主营业务收入、主营业务成本、期初存货余额、期末存货余额等四个财务指标，可以演算成为销售毛利率、存货周转率等两个实用的特定指标。常用的财务特定指标有：销售毛利率、存货周转率、材料损耗率、委托加工费单位支出等等。财务指标分析法的模型公式：测算销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入测算存货周转率=销售成本*2/（期初存货余额+期末存货余额）测算材料损耗率=分析期废料入库数量/分析期原材料领用数量测算委托加工费单位支出=委托加工费/分析期原材料领用数量 三、行业建模的工作体会行业建模工作是一项系统工程，建好一个行之有效的行业模型并非容易，所以，笔者认为建模人员除了有较好的财务会计理论知识外，还应该做好以下几项工作。1、深入企业实地调查。主要是熟悉了解每个行业所涉及到产品的生产工艺流程、产品的生产方式、原材料的采购、产品销售的对象和货款的结算方法等，只有这样才能从中找到这个行业的共性点。2、集思广益反复论证。行业参数的设定要通过多次论证，除了行业协会提供的参数信息和采用抽样调查外，还应该认真听取各方面的意见，把有价值的观点融入到行业参数设定的工作中去。3、开阔视野精选指标。财务指标通过财务分析和数理统计