53-第四章-应纳税所得额 二

第四章-应纳税所得额 （二）第二节 应纳税所得额6.租金收入：计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。收入确认时间：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，按照收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入：计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。收入确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠的收入：不属于计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。【解读】（1）企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资资产等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。（3）企业接受货物捐赠，是考试频率较高的考点，它视同增值税的购进业务，取得增值税专用发票，会影响增值税进项税额；同时是企业所得税的应税收入，影响企业所得税的计算。要注意三个方面的问题：符合条件的，可以作为准予从销项税额中抵扣的进项税额。计入所得税应税收入的时间：实际收到捐赠资产时并入当期的应纳税所得额。确认捐赠收入金额。接受货币性捐赠：面值；接受非货币性捐赠：公允价值，计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。9.其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【例-单选题】下列关于企业所得税收入的确认，说法正确的是（ ）。A.以分期收款方式销售货物的，按实际收到货款的日期确定收入的实现B.企业发生现金折扣，应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额C.企业转让股权收入，应于转让协议生效或完成股权变更手续时，确认收入的实现D.被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础网校答案：D网校解析：选项A：采取分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；选项B：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；选项C：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（二）特殊收入的确认【提示】（1）买一赠一，企业所得税不属于捐赠，而按照组合销售处理，即销售价款中包括销售商品的价款与赠品价款，与此同时，要结转赠品的成本。（2）注意要准确区别增值税、消费税以及企业所得税关于视同销售的异同。（3）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。【例-多选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述正确的有（ ）。A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入网校答案：CD网校解析：选项A：商品销售涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（三）处置资产收入的确认【例-单选题】企业在境内发生处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（ ）。A.将资产用于职工奖励或福利B.将资产用于加工另一种产品C.将资产用于在总分支机构之间转移D.将资产用于结构或性能改变网校答案：A网校解析：企业在境内处置资产时，当资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产，才应按照规定视同销售确定收入，只有选项A的所有权发生了改变。【例-单选题】下列关于企业所得税收入的确认，说法不正确的是（ ）。A.企业自产的产品转移至境外的分支机构，属于视同销售，应当确认收入 B.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现C.房地产开发企业将自建的商品房转为自用，应当视同销售货物，按该企业同类资产同期对外销售价格确认销售收入 D.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入网校答案：C网校解析：企业自产的产品改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）是内部处置资产，不视同销售。【例-单选题】企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（ ）。A.将资产用于股息分配B.将资产用于生产另一产品 C.将资产从总机构转移至分支机构D.将资产用途由自用转为经营性租赁网校答案：A网校解析：选项BCD，属于内部处置资产，资产所有权未发生转移，不视同销售确认收入。（四）非货币性资产投资企业所得税的处理1.居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。2.企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记