浅论水泥企业税收优惠政策执行中存在的现状思考.doc

浅论水泥企业税收优惠政策执行中存在的现状思考鼓励资源综合利用是我国的一种政策导向，资源综合利用的水泥产品，实行增值税的即征即退政策。近几年，由于该行业存在原材料购进难以控管、废渣掺兑比例不易确定等问题，给税务部门的税收征管带来了很大的难度。如何加强水泥行业税收规范化管理，真实、准确地落实好税收优惠政策，是当前基层税务部门亟待解决的问题。 一、资源综合利用水泥企业的主要特点 1.财务核算比较复杂。资源综合利用的水泥生产企业一般具有一定的经营规模，其销售额可达到或者超过增值税一般纳税人标准，既生产单一或多品种的应税水泥产品，又生产“即征即退”水泥产品，其生产流程为：原料生料熟料水泥（或销售熟料），财务核算较为复杂。 2.购进环节增值税低抵扣或者无抵扣，税负率较高。水泥行业税负率较高，一般在8%以上，平均税负高于其他行业，主要原因是进项存在低抵扣和零抵扣，占原材料相当大比重的石灰石、黄土等矿产品以及一些资源综合利用材料（如炉底渣、煤矸石、粉煤灰等）大都只能取得6%的专用发票抵扣，甚至有时仅能取得普通发票，导致购进材料进项税较小或者无法抵扣。 3.销售环节专用发票用量少，普通发票用量大。水泥产品的销售对象有相当大一部分为建筑企业及零星客户，这部分消费者往往不是增值税纳税人，销售水泥产品主要是开具普通发票，甚至有的不开具发票，只有部分熟料销售，购货方用于连续再生产时才需要开具专用发票。 4.大量现金交易，销售收入难以核实。水泥产品的销售涉及千家万户，且大量现金交易，一些企业资金账外循环，销售不入账，销售收入难以核实。二、税务管理方面存在的主要问题为鼓励废旧资源的综合利用，财政部、国家税务总局联合下文规定：“对企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）和其他废渣的水泥产品免征增值税”。从近几年来的运行情况来看，此项政策对推动废旧资源利用和促进经济发展起到了一定的积极作用。但由于种种原因，该政策在具体执行中也日益暴露出了一些不容忽视的问题。 1.资格认定把关不严。现行政策规定，资源综合利用企业享受退税资格的认定，是由多个部门共同进行的，经贸部门牵头，质量技术监督部门负责产品中废渣掺入比例测定，国税和地税部门只负责提出评定意见。部门之间虽然分工明确，但由于缺乏相互协调与相互监督制约，往往各行其是，导致资格认定把关不严，主要表现在，质量技术监督部门检测的废渣掺入比例是否达到或超过30%，是采取随机抽检的办法，而且抽检的样品基本是由企业自己提供，这种作法带来的结果是，有些企业被检测的产品样品达到标准，大量没有被抽样检测的产品又不符合标准，也被认定为资源综合利用企业，给一些企业骗取税收优惠带来可乘之机。 2.存在掺废比例虚假的现象。由于政策规定生产原料中掺有的废渣不少于30%，一些水泥企业明明达不到比例，在免税利益的诱惑下，为了享受到优惠政策，弄虚作假。 一是会计在做帐过程中弄虚作假。企业会计受人指使，在帐户中“做文章”，在数字上“做手脚”，人为地造成废料耗用比例达标假象；有的要求废材料的供应户多开废料发票或采用变数量、变单价而金额不变的方式结算货款，再虚假转入成本，通过如此“运作”，从帐面上看往往都能达标；有的从产废企业购进，有的从废旧公司购进，还有的从个体户购进，取得的凭证有专用发票、普通发票，还有的是自制凭证，且一般都是现金交易，甚至有的水泥企业假借个人名义到国税大厅开票窗口开具虚假的进货专用发票，正好一举两得，达到既能抵扣又能保证废材料比例达标的目的，进而骗取国家税收。二是在生产车间的投料环节造假。为了应付税务机关的突击抽查，一些水泥企业在化验室的投料单上造假，提供虚假的投料单，以迷惑检查人员的突击抽查。并且当税务稽查介入抽查时实际已无法检测产品“三废”掺和比例是否达标，即使企业提供存货，税务检查人员无相关设备对它进行准确的检测，一般只能就帐论帐，最后只好被动地认定企业利用“三废”达标合格。 3.将应税产品串换成免税产品。目前绝大部分小水泥生产企业都生产两种水泥，即强度等级分别为32.5的普通水泥(简称32.5Pc水泥)和42.5的高标号水泥（简称32.5Ps水泥），资源综合利用政策规定的掺入废渣30%以上的水泥产品只能是强度等级为32.5的普通水泥，企业只有对生产的这两种水泥从原材料投入到产品销售、实现利润等都分别核算，分别申报纳税，才能享受即征即退增值税的政策优惠。然而，由于企业追求的目标是利润最大化，特别是私营企业更是如此，许多企业在取得退税资格后，为了多退税，将生产销售的应税产品按免税产品核算，达到多退税款的目的。例如某地区有3家水泥综合利用企业，3家企业2006年度实现应税销售额104189922.33元，应纳税额8544784.09元，税负率8.20%，其中:即征即退货物销售额99753064.89元，占应税销售95.74%。尽管税务机关明显知道情况异常，但由于水泥产品的出库销售业务频繁，出入库原始凭证和销售发票比较多，而且这些凭证和发票都是“水泥”，税务机关很难从账簿资料记录中发现问题。4.退税政策使增值税链条断裂。在现行抵扣政策下，由于购销双方之间的利益的制约，进、销项一般是真实的。但对资源综合利用水泥生产企业而言，即征即退的税收优惠政策致使应纳税金由国家负担，与企业没有直接关系，于是有的水泥生产企业常利用政策钻空子，有的故意不取得或少取得增值税专用发票，使销货方不提、少提销项税额，最终直接致使购货企业少缴增值税，导致了国家税款的流失。5.税务机关日常税收管理薄弱。税务部门缺少专业技术人员，对企业生产工艺及生产流程难以掌握。资源综合利用关键在于废弃资源的利用，税务部门应该经常到生产车间进行检查，检查是否真实利用废料。一方面，目前，由于征管力量不足等原因，税收管理员日常检查一般只停留在表面上，有的平时是对对数字看看表，难以对弄虚作假骗取税收优惠的企业起到震慑作用；另一方面，工业企业生产工艺流程复杂，就水泥生产企业利用矿渣、粉煤灰来说，就有生产二道环节,税务部门因缺少专业技术人员，只能根据有关部门的认定进行操作，套公式计算，这样很容易给一些想钻税收优惠政策空子的纳税户以有机可乘。三、加强对资源综合利用水泥企业税收管理的对策税收优惠政策是国家根据一定时期的经济发展需要，对部分需要鼓励或照顾的行业或企业给予税收上的减免退等优惠措施。这就要求我们在落实税收优惠政策的时候，要认真领会其精神实质，防止出现歧义和偏差。针对资源综合利用企业税收优惠政策执行中存在的诸多问题和矛盾，可从以下几个方面加强对资源综合利用水泥企业的税收管理。1.尽早将建筑安装行业纳入增值税征管范围。由于目前建筑安装业征收营业税，不征增值税，增值税链条脱节，建筑安装业不是增值税的纳税人，有的建筑安装企业在购进水泥等建筑材料时不索取发票，给水泥等行业不开发票，少计收入提供了机会，增加了税务部门的征税成本。如果将建筑安装行业纳入增值税管理范围，既有利于对建筑安装行业的税收控管，也有利于加强对水泥行业的税收管理，保证增值税链条的完整。2.强化对资源综合利用企业的认定管理。资源综合利用企业的批准须经过经贸、国税、地税、质检等部门共同审查通过，送检的样品由国税会同地税部门在企业的产品中随机抽样，签封后送检，而不能由企业自行选定水泥样品送检，对不符合条件的企业一律不予审批。3、对水泥生产企业增值税优惠实行分类管理。目前，在资源综合利用的税收优惠政策方面，存在许多不合理的规定，比如，对水泥生产企业中的小型企业，由于受技术水平和资金投入的限制，防治污染能力小，即环保不达标的小水泥厂在用废的同时，又造成新的污染，成为新的污染源，而政策并没有规定在污染治理方面的限制规定，比如本地区有3家水泥生产企业，其中有2家企业环保不达标，一边在享受政策退税，一边又造成新的污染，与现行政策相悖。再如：水泥熟料中掺入废渣、粉煤灰等是生产普通水泥所必须的，无论从生产工艺等技术角度考虑还是从降低企业成本的要求出发，企业都会掺入一定的废渣（经了解：水泥生产企业大都掌握了该项技术，为降低成本，即使不享受退税，生产投料中也要掺入一定比例的废渣）。建议对于装备技术条件落后、年产量在20万吨以下、生产过程中又造成新的环境污染、防治污染意识差的小水泥厂，取消该优惠政策。同时，对于设备生产技术条件达到防治污染的要求，防污治污意识较好，对环境造成的污染比较小，也应规定严格的限制条件，并实行按一定比例返还的税收优应惠政策（比如能否实行“征3返7”的税收政策），避免部分水泥企业税收零贡献率,这样才能阻止水泥行业骗税势头的蔓延，从根本上防止骗税的发生，维护国家税收秩序和公平税负。4.明确要求享受税收优惠的水泥生产企业建立资源综合利用企业原（燃）料登记台帐，以便于税务机关控管。5. 加大对弄虚作