《财务与会计》辅导应缴税费核算(1).doc

财务与会计辅导：应缴税费核算（1）一、应交增值税增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：1.一般纳税人(1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。值得注意的是，按照税法规定，2009年起增值税由生产型转变为消费型。 增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额当期进项税额。(2)科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。(3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是，购入的固定资产用于生产经营，其进项税额可以抵扣。如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)视同销售。按照增值税有关规定，企业将自产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于发放福利或个人消费，应视同销售，计算销项税额。(5)缴纳增值税缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费应交增值税(已交税金)”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费未交增值税”科目核算。综上所述，“应交税费应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额;“应交税费未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。【例题1】(2007年)实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口资产货物时，按规定计算的当期免抵税额，应借记的会计科目是( )。A.应交税费应交增值税(出口退税)B.其他应收款C.应交税费应交增值税(减免税款)D.应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)【答案】D【解析】按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费应交增值税(出口退税)【例题2】(2009年)甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。2008年5月因火灾毁损库存原材料一批，该批原材料账面成本为150万元，市场售价160万元，保险公司赔偿损失50万元。则由于毁损原材料应转出的增值税进项税额为()万元。A 8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.2【答案】C【解析】150*17%=25.5【例题3】(2009年)企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记“()”科目。A.