会计准则与制度.doc

组员：汪静 李晖萌 曾敬 杨晓雯 朱乔禾 何亚玮 CHAPTER 7 CASH AND RECEIVABLES国际准则与我国准则差异分析现金和应收款项新会计准则于2007年1月1日起执行，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，但仍存在差异，现就现金和应收款项有关的差异作出说明。一、计量属性1.应收款项的公允价值选择权国际准则：企业有选择使用公允价值计量应收款项的权利，未实现的收入或损失在利润表中反映，一旦采用公允价值进行初始确认，后续计量都采用公允价值计量，企业不再拥有该应收款项将其核销；初始确认时没有采用公允价值的后续计量不能改为公允价值计量。我国准则：对应收款项按历史成本计量。二、会计处理差异大致如下：国际准则我国准则备用金设置“现金溢缺账户”（cash over and short）来记录现金的盈余和短缺现金盈余和短缺定额备用金制度和非定额备用金制度；用其他应收款科目核算坏账损失当不可回收金额不重大时可以使用直接冲销法只能采用备抵法核算坏账损失应收票据短期应收票据按票面价值（face value）入账，长期应收票据按现值入账，按实际利率法计量，折价逐期摊销应收票据一般按其面值计价总价法下现金折扣金额的处理企业将现金折扣从销售收入中扣除现金折扣作为财务费用核算坏账准备Bad debt Expense 作为经营费用（operating expense）坏账准备记入资产减值损失现具体说明：1备用金国际准则：企业提取一定金额现金来专门用于支付零星的现金支出，并制定专人（petty cash custodian）管理,会计分录为： Petty cash Cash 日常经营活动中发生小额零星支付时，会计不做记录，等到备用金金额很低时，备用金管理员凭发票和其他支付单据申请补足余额时，会计记录小额支付事项。如： Office Supplies Expense Postage Expense Entertainment Expense Cash over and short Cash 设置“现金溢缺账户”（cash over and short）来记录现金的盈余和短缺现金盈余和短缺,当出现现金盈余时按盈余金额借记“现金溢缺”，反之，贷记“现金溢缺”，该科目余额期末反映在利润表的“other income and expense”中。我国准则：我国备用金制度有定额备用金制度和非定额备用金制度两种。定额管理：提取出一定金额现金专门用于小额支付时：借：其他应收款-备用金-x部门 贷：现金 报销时： 借：费用 贷：现金 非定额管理： 借：其他应收款-备用金-x部门 贷：现金 报销时： 借：费用 贷：其他应收款-备用金-x部门 可以看到定额管理的做法和国际准则的做法基本相同，非定额管理的做法与国际准则的做法不同。另外，我国准则将备用金放在其他应收款中核算，期末将会将备用金作为其他应收款列报，而国际准则中备用金期末将作为现金列报，列报项目不同。2.坏账损失的核算国际准则：虽然强调直接冲销法存在理论上的不合理性，但当不可回收金额不重大时可以使用。我国准则：2006年颁布的企业会计准则规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。3.应收票据的核算国际准则：应收票据分为短期票据和长期票据。短期应收票据按票面价值（face value）入账，长期应收票据按现值入账。按实际利率法计量，折价逐期摊销，期末应收票据按摊余成本（amortized cost）金额列示。我国准则：我国商业票据的期限一般较短（6个月），用现值记账计算麻烦且其折价逐期摊销过于繁琐，因此，应收票据一般按其面值计价。4.总价法下现金折扣金额的处理国际准则：在利润表中，企业将现金折扣从销售收入中扣除，会计分录为：销售发生时：Accounts Receivable Sales 折扣期内收回应收账款时： Cash Sale discount Accounts Receivable 利润表中销售金额（主营业务收入）是扣除现金折扣后的金额。我国准则：现金折扣作为财务费用核算，在折扣期内收回应收账款时，会计分录为： 借：银行存款 财务费用贷：应收账款现金折扣都会导致本期利润减少，但国际准中将现金折扣反映为销售收入的减少，而我国准则的做法则是体现为财务费用的增加。5、 坏账准备国际准则：计提坏账准备时，会计分录为： Bad debt Expense Allowance for Doubtful Account 期末编制利润表时，企业将Bad debt Expense 作为经营费用（operating expense）列示我国准则：计提坏账准备时：会计分录为： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 资产减值损失也进入利润表，但与国际准则中将计提坏账准备的损失计入经营费用还是有所区别的。三、 列报差异大致如下：国际准则我国准则限定用途现金当账户余额重要时，从普通意义上的现金中分开来列报在流动或非流动资产中只能作为基金或投资项目列为非流动资产补偿性余额补偿性余额的现金从“现金和现金等价物”中分离出来单独列示补偿性余额并没有从银行存款中单列出来备用金备用金作为现金（cash）列报备用金作为其他应收款列报现具体说明：1.限定用途现金（restricted cash）国际准则：当某项资产符合以下条件之一时，应划分为流动资产：（l）预期能在企业经营周期的正常过程中实现，或持有以待出售或消耗；（2）主要为交易目的或短期而持有，且预期在资产负债表日后十二个月内实现；（3）是不受用途限制的现金和现金等价物资产所以国际准则中的通常做法是：当限定用途现金余额不重大时，公司仍将这些限定用途的现金列报在cash中，当账户余额重要时，将会从普通意义上的现金中分开来列报在流动或非流动资产中，具体的操作取决于支付的日期，当限定用途的现金用于支付一年内或一个经营周期内到期的的债务，列报为流动资产；如果将持有受限定用途现金超过一年或一个经营周期，将其列入非流动资产。我国准则：具有专门用途的现金只能作为基金或投资项目列为非流动资产。2 补偿性余额（compensating balances）： 补偿性余额是银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比（一般为10%至20%）计算的最低存款余额。国际准则：为了避免误导投资者，真实反映可用于支付的可用现金（cash available ）,将补偿性余额的现金从“现金和现金等价物”中分离出来单独列示。针对短期借款的补偿性余额列示在“legally restricted deposits”中；针对长期借款的补偿性余额列示在投资或者其他的资产中，列入“cash on deposit maintained as compensating balance”等。我国准则：我国准则中补偿性余额并没有从银行存款中单列出来。3.备用金由备用金的核算不同可知，对于备用金的列报也是有区别的。国际准则：备用金作为现金（cash）列报我国准则：备用金作为其他应收款列报 四、报告与披露国际准则中要求披露应收款项的公允价值，信息使用者可以将应收款项的公允价值与其账面价值比较以作出相关的经济决策。（Disclose th