第26讲第8讲 资金的时间价值(四)及建设项目财务评价(一)(2010年新版).doc

（三）其他货币资金其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。1外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。这项款项是为采购结算而准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。外埠存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金以外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。2银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存入银行即具有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。3银行本票存款：是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。4信用卡存款：是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。5：信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款项。6. 存出投资款：是指企业已存人证券公司但尚未进行短期投资的现金。7在途货币资金：是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇人款项。二、交易性金融资产是指企业能够随时变现，以赚取差价为主要目的的投资，一般来说，交易性投资就是短期投资。三、应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。企业的应收及预付款项主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付款项。其中：应收票据、应收账款、其他应收款是企业的应收款项；预付账款是企业的预付款项。（一）应收账款1应收账款的范围（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金。应收账款包括代垫运杂费，但与施工企业施工生产经营业务无关的应收款项不包括在应收账款范围之内。2坏损确认无法收回的应收款项就是坏账，因坏账损失而遭受的损失为坏账损失。根据稳健性要求，企业对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业确认坏账损失应符合下列条件之一：（1）有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤销、破产；（2）有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；（3）应收款项逾期三年以上。（二）应收票据我国除商业汇票外，大部分票据都是即期票据。我国的应收票据即指商业汇票。应收票据可以从不同的角度进行分类。1应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。3按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据。企业可持未到期的应收票据向银行申请贴现。银行从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在票据贴现过程中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。对于贴现息，在会计业务中直接计入财务费用。企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下：贴现期 = 票据期限-企业已持有票据期限 贴现息 = 票据到期值贴现率贴现期贴现所得 = 票据到期值-贴现息【例 lZl02021 】见教材126页（三）其他应收款包括：不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项， 以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。（四）预付账款预付账款与应收账款产生的原因不同。预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方购货款项而产生的债权。在施工企业中，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。应当指出的是，预付账款和应收账款虽然都是企业的短期债权，但两者有着显著的区别。应收账款是施工企业因向建设单位承包工程和向购货单位销货引起的，而预付账款则是施工企业因向分包单位出包工程和向供应单位购货引起的；应收账款是施工企业等待建设单位和购货单位付款，而预付账款则是施工企业主动向分包单位和供应单位付款形成的。四、存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。（一）存货的分类施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：1库存材料。包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。2周转材料。包括模板、挡板、架料、安全网等。3低值易耗品。低值易耗品是指企业购入的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。4委托加工物资5在建施工产品6施工产品（二）存货的确认存货予以确认时，必须同时满足以下条件：1该存货包含的经济利益很可能流人企业。通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流人企业的一个重要标志。如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为本企业的存货。2该存货的成本能够可靠地计量。成本能可靠的计量是资产确认的一项基本条件。（三）存货的计量1存货的初始计量存货按照成本进行初始计量。存货成本包括三部分：采购成本、加工成本、其他成本。（1）采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。（2）加工戚本：包括直接人工费以及按照一定方法分配的制造费用。（3）其他成本以下几种费用在发生时确认为当期损益，而不计人存货成本：非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。2发出存货成本的确定与结转企业可以采用的发出存货成本确定方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。（1）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征分别按存货购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货（如珠宝、名画等贵重物品）以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。（2）先进先出法先进先出法是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。（3）加权平均法亦称全月一次加权平均法。存货单位成本（月初库存存货的实际成本十本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）（月初库存存货数量十本月各批进货数量之和 ）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货戚本月末库存存货的数量存货单位成本对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当结转。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的账面价值结转为费用。3存货期末计量现行企业会计准则规定，资产负债表日存货应当按照期末实际成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。1Zl02022 掌握固定资产的核算内容一、固定资产及其特征是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的确认需满足两个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的特征是： （1）使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度，而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。因此购建固定资产的支出属于资本性支出。（2）使用寿命是有限的。因此应按规定计提折旧。（3）用于生产经营活动而不是为了出售。企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产管理。过去已经估价单独入账的土地也可以作为固定资产管理。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产核算和管理。二、固定资产入账价值的确认固定资产的入账价值根据固定资产的取得成本确定。所谓取得成本是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等。（一）外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（二）自行建造的固定资产成本包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。出包方式建造固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。三、固定资产折旧及其计算方法 （一）固定资产计提折旧的范围根据现行企业会计准则，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独入账的土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧。应该注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。在会计实务中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。完工巳交付使用但尚未办理竣工决算的工程，应按照工程全部支出暂估价值计提折旧额，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估值，并调整己计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。（二）影响固定资产折旧的因素新的会计标准规定，应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除己计提的固定资产减值准备累计金额。影响固定资产折旧的因素主要有三个：预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。1预计净残值。固定资产预计使用寿命己满并处于使用寿命终了时，从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新准则对