业务记账实例.doc

业务记账实例一、业务说明将前面所介绍过的内容，按照发生的先后顺序，把它串联起来，演绎一家中、小型餐饮服务类企业的业务全过程。从注册登记、开业筹备、购置用品用具、产生营业收入、支付经营费用，直到计算盈利、应交税金及报税，将这一过程全部记录下来，完成一个循环周期，让学员建立一个完整的记账印象。以下选择餐馆作为记账对象来举例。因为在餐饮服务业中，餐馆的业务相对涉及面更广、更复杂一些，它包括了制造产品（烹制菜肴）、提供服务两方面。一般的餐饮服务业，仅以服务为主，仅提供少量的制造产品服务，因而可以说，餐馆的业务涵盖餐饮服务业的全部业务类型，将餐馆的记账解决了，餐饮服务业的记账也就都解决了，可以说是一通百通。张耀华在一番思考后，做出重大决定，毅然下海创业。经过一番市场调查，结合自己的能力，选定在邻近商业区和学校附近的路边，开设一家风味餐店，给市民和学生提方便、快捷的午、晚餐服务。现在张先生创业之初要面对的工作，按顺序排列为：（1）筹备开业资金（如果开设公司类型的饭店，需3万元以上）。（2）办理留职停薪或者辞职。（3）租赁营业场地。（4）给快餐店取名。（5）办理公司营业执照。（6）办理消防手续。（7）办理排污手续。（8）办理法人代码证。（9）办理税务登记证。（10）营业场地装修。（11）雇请厨师及员工。（12）办理员工体检手续。首要的工作是筹集资金，张先生拿出自己多年的积蓄60000元，向亲友王某借款30000元，剩余资金缺口，好友李某愿投入4万元，条件是：不参与管理，仅参加分红，并占全部资本的40%，税后利润按同样比例分红。资金问题解决后，第二个问题是营业场地，经过一番寻觅，在邻近学校不远处租赁一间面积为40平方米的店铺，每月租金2 000元，一次支付半年租金。财务人员首先应购买相应的账簿和对应的会计科目章等会计用品。二、记账举例1.3月18日，马先生拿出积蓄60000元作为快餐店的启动资金。借：库存现金60000贷：实收资本张耀华600002.3月19日，到工商局查询“比家好”店名，经查无重名，交库存现金30元查询费，得到名称核准证明。借：销售费用30贷：库存现金303.3月20日，向亲友王尚借入的30000元和李挺投入的40000元收到。借：库存现金70000贷：其他应付款王尚30000实收资本李挺400004.3月21日，向工商局递交申办“比家好”快餐店手续。同日，将10万元库存现金存入银行作为验资的准备。借：银行存款100000贷：库存现金100000备注：剩余库存现金30000元，可在留存5000元的备用金后，在开设正式账户后将其余的25000元存入银行。提示：每到月末，应该将账本上数字加总，填写会计报表上报税务局，而不管你的公司这个月赚钱与否。但在3月末，因为是筹办期间，尚未正式开展营业，故可以不用将数字加总，填写报表上报税务局。5.4月2日，交工商局30元工本费，领到营业执照。同日，支付150元库存现金办理刻章。借：销售费用180贷：库存现金1806.4月2日，支付营业场地租金，半年共12000元，开银行支票支付。借：待摊费用12000贷：银行存款120007.4月3日，支付营业场地装修费12000元，银行转账支票支付。借：长期待摊费用12000贷：银行存款120008.4月4日，办理法人代码证，税务登记证等共支付库存现金120元。借：销售费用120贷：库存现金1209.4月5日，购置快餐店桌椅及用品等共计2800元，用库存现金支付。借：周转材料2800贷：库存现金2800同时 借：销售费用1400贷：周转材料140010.4月6日，雇请两位面点师傅和6位员工，安排体检，制作员工服等共计开支库存现金480元。借：销售费用480贷：库存现金48011.4月7日，用支票购置冰柜一台，价值 2400元，冷冻柜1台4000元，运费120元，用库存现金支付。借：固定资产冰柜2400冷冻柜4000贷：银行存款6400借：销售费用120贷：库存现金12012.4月8日，从银行提现3000元，备用。购回面粉10袋，25千克袋，90元袋，计900元，库存现金支付，同时购肉菜、调料及调味品等共计280元，全部用库存现金支付。借：库存现金3000贷：银行存款3000借：原材料1180贷：库存现金118013.4月9日，与饮料厂签订合同，长期销售该厂的饮料，每月结账一次，支付保证金及周转箱押金500元，用支票支付。借：其他应收款500贷：银行存款50014.4月10曰，收到饮料厂送来饮料 5箱共计180元。借：库存商品180贷：应付账款18015.4月11日，购进碗筷杯碟等就餐用品共计300元，用库存现金支付。借：销售费用300贷：库存现金300注：对于餐厅使用的碗筷做好备查登记，实物负责制。备注：本讲义中采用了简化的处理方法，直接将购进的这些周转材料计入“销售费用”。16.4月11日，购置收银机一台，价值2460元，用银行存款付账。借：固定资产2460贷：银行存款246017.4月12日，“比家好”大碗面店开张营业，当日收银机记录收款数为337元，与库存现金实收数相符。借：库存现金337贷：主营业务收入33718.4月13日，购置零星用品计支付库存现金280元；当日收银机收入数记录为388元，与库存现金数相符。借：销售费用280贷：库存现金280借：库存现金388贷：主营业务收入38819.4月14日，通知饮料厂送来饮料3箱计108元，签收。购买调味品、肉菜等236元，库存现金支付。当日收入库存现金数为465元。借：库存商品108贷：应付账款108借：原材料236贷：库存现金236借：库存现金465贷：主营业务收入46520.4月15日，有5位家长安排学生来长期就餐，一次性支付到月末的午餐费计375元，另当日收银机记录库存现金收入547元。借：库存现金922贷：主营业务收入92221.4月16日，购肉菜、调味品等210元，库存现金支付。当日收入记录为680元。借：原材料210贷：库存现金210借：库存现金680贷：主营业务收入68022.4月17日，当日收银机记录收入数675元，库存现金实收数656元，差19元，按实收数入账。当日库存现金支付门前三包费、垃圾清运费（4月份）计350元。借：库存现金656贷：主营业务收入656借：销售费用350贷：库存现金35023.4月18日，用库存现金支付购进肉菜禽蛋共计355元。当日收银机记录与库存现金实收数无误，为681元。借：原材料355贷：库存现金355借：库存现金681贷：主营业务收入68124.4月19日，收到饮料厂送来饮料3箱计108元。当日主营业务收入记录数是636元。借：库存商品108贷：应付账款108借：库存现金636贷：主营业务收入63625.4月20日，当日收入库存现金668元。借：库存现金668贷：主营业务收入66826.4月21日，库存现金采购调料等86元。当日收入库存现金687元。借：原材料86贷：库存现金86借：库存现金687贷：主营业务收入68727.4月23曰，收到饮料厂送来饮料4箱，计144元。当日主营业务收入为712元。借：库存商品144贷：应付账款144借：库存现金712贷：主营业务收入71228.4月24日，库存现金采购食用油100千克，单价3.6元千克，共付360元。当日收银机记录收入 671元。借：原材料360贷：库存现金360借：库存现金671贷：主营业务收入67129.4月25日，当日库存现金收入 688元。借：库存现金688贷：主营业务收入68830.4月26日，采购面粉8袋共计720元，库存现金支付。当日收入数 631元。借：原材料720贷：库存现金720借：库存现金631贷：主营业务收入63131.4月27日，当日收银机记录收入数为651元。借：库存现金651贷：主营业务收入65132.4月28日，收到饮料厂送来饮料4箱，共144元。当日主营业务收入为654元。借：库存商品144贷：应付账款144借：库存现金654贷：主营业务收入65433.4月29日，当日收银机记录收入数库存现金 657元，与实收数相符。借：库存现金657贷：主营业务收入657 提示：进入月末，记账算账工作要多些了，主要有：（l）计算应付给工人的工资，按月工资换算成日工资，按出勤天数发给。（2）分摊应摊的费用支出，如装修费、场地租金。（3）将固定资产磨损部分用折旧方法计进费用。（4）对存货盘点，计算本月实际耗用的数量。耗用量=期初库存数十本月购进合计数一本月末库存实有数，计算出的耗用量就是营业成本。（5）按照一定公式计算本月盈利及应交的各种税金。34.4月30日结账：（1）计发工资：工资是按标准月工资，以21天为支付基础换算，按实际出勤天数发给。“比家好”快餐店雇请2名厨师，月薪800元，本月出勤共18天；员工6名，月薪600元，本月出勤17天的3名，出勤16天的3名，计算列表如下：姓名月工资日工资出勤天数应发工资1邓 80038.1018685.802刘 80038.1018685. 803李 60028.5717485.694张 60028.5717485.695赵 60028.5717485.696钱 60028.5716457.127孙 60028.5716457.128章 60028.5716457.12合计 4200.03根据上述工资列表编制分录如下:借：销售费用4200.03贷：应付职工薪酬4200.03（2）分摊费用：装修费用共12000元，计划分2年分摊，现每月分摊500元；场地租金每月2000元。将这两笔账从待摊费用中分摊到销售费用中。借：销售费用2500贷：长期待摊费用500待摊费用2000（3）固定资产折旧：固定资产共有3项，分别是冰柜、冷冻柜和收银机，价值共8860元，计划分3年折旧，现每月分摊到886036（月）=246.11元。借：销售费用246.11贷：累计折旧246.11 （4）计算营业成本：即是计算本月耗用存货数量，计算公式如下：月初库存数量+本月购进数量月末库存数量=耗用量本月无月初库存，本月购进数量为3831元，30日盘点尚有1032.50元，耗用量=本月购进数量一月末库存数量=38311032.502798.5元。计算出的耗用数量就是经营成本了。借：主营业务成本2798.5贷：原材料1898.5库存商品900（5）应交税金：计算本月的应交税金：应交营业税=主营业务收入适用税率即本月 “主营业务收入”的合计数为10784元，乘税率5%为：应交营业税=10784元 5%=539.2元应交城建税=营业税适用税率由于“比家好”快餐店是在市级城市，城建税税率为7%，则：应交城建税= 539.2元7%=37.74元应交教育费附加=营业税3%= 539.2元 3%=16.18元将应交营业税、城建税、教育费附加合计，统称为“主营业务税金及附加”借：主营业务税金及附加593.12贷：应交税费593.12（6）计算本月盈利及应交所得税主营业务收人10784元减：主营业务成本2798.5主营业务税金及附加593.12销售费用10206.14毛利-2813.76减:所得税（33%）净利润：从计算盈利方面看，本月账上表现为亏损2813.76元，原因有这样两个方面：其中主要方面是本月从12日才开始营业，才开始有收入。因而计算收入仅有20天，但费用（特别是房租）是按全月计算的；二是小店刚开始营业，还没有产生知名度，营业额上不去，而又要分摊装修费用、用品用具费用等。从经营情况看，下个月应该有盈利了。记账的工作有：将上面计算出的税金记在“应交税费”，将本月总账中的“主营业务收入”、“主营业务成本”和“销售费用”账页中的合计数冲减掉，而月末做完利润表和资产负债表后，再来支付的有：“应付职工薪酬”、“应交税费”和“应付账款”账页。下月初，将这三个应付的项目用库存现金支付后，4月份的工作就完全做完了。（7）结转利润的分录借：主营业务收入10784贷：本年利润10784借：本年利润13597.76贷：主营业务税金及附加593.12主营业务成本2798.5销售费用10206.14财务会计报告一、资产负债表：填列方法：根据相关账户的余额填列。（老师结合下面的这道例题进行讲解）例题1：甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）继2007年12月31日的科目余额表分别见表19-1和表19-2。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%科目余额表2007年12月31日单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2000短期借款50000银行存款786135应付票据100000其他货币资金7300应付账款953800交易性金融资产0其他应付款50000应收票据66000应付职工薪酬180000应收账款600000应交税费226731坏账准备-1800应付利息0预付账款100000应付股利32215.85其他应付款5000一年内到期的非流动负债0材料采购275000长期借款1160000原材料45000股本5000000周转材料38050盈余公积124770.40库存商品2122400利润分配（未分配利润）190717.75材料成本差异4250其他流动资产90000长期股权投资250000固定资产2401000累计折旧-170000固定资产减值准备-30000工程物资150000在建工程578000无形资产600000累计摊销-60000递延所得税资产9900其他非流动性资产200000合计8068235合计8068235根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表【答疑编号911100101：针对该题提问】资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司 2007年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金7954351406300短期借款50000300000交易性金融资产015000交易性金融资产00应收票据66000246000应付票据100000200000应收账款598200299100应付账款953800953800预付款项100000100000预收款项00应收利息00应付职工薪酬180000110000资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额应收股利00应交税费22673136600其他应收款50005000应付利息01000存货24847002580000应付股利32215.850一年内到期的非流动资产00其他应付款5000050000其他流动资产900001000000一年内到期的非流动负债01000000流动资产合计41393354751400其他流动负债00非流动资产流动负债合计1592746.852651400可供出售金融资产00非流动负债持有至到期投资00长期借款1160000600000长期应收款00应付债务00长期股权投资250000250000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产22010001100000预计负债00在建工程5780001500000递延所得税负债00工程物资1500000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计1160000600000生产性生物资产00负债合计2752746.853251400油气资产00股东权益无形资产540000600000股本50000005000000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积124770.40100000递延所得税资产99000未分配利润190717.7550000其他非流动资产200000200000股东权益合计5315488.155150000非流动资产合计39289003650000资产总计80682358401400负债和股东权益总计806823584014001.根据相应的总分类账户期末余额直接填列：例：应收票据、短期借款、实收资本等2.根据若干总分类账户期末余额，分析计算填列。（1）货币资金库存现金+银行存款+其他货币资金（2）存货原材料+周转材料+在途物资（材料采购）+委托加工物资材料成本差异+库存商品+劳务成本+生产成本+制造费用（分析：在年度计划分配率时才有余额1至11月份有余额，12月份已结转就没有余额了）（3）未分配利润：应根据本年利润和利润分配账户期末余额分析计算填列，余额方向相同时，以二者之和填列，余额方向相反的以二者之差填列，且借方以负号，贷方以正号列示。例：08年4月30日，列举以下四种情况【答疑编号911100102：针对该题提问】3.根据相应账户的明细分类账期末余额分析填列（1）应收账款：应根据应收账款和预收账款所属明细分类账借方余额之和减去坏账准备余额后填列。例1：09年4月30日应收账款余额：借120万预收账款余额：贷15万坏账准备余额：贷10万明细账户余额，其中应收账款甲公司借70万乙公司借66万丙公司贷16万预收账款X公司贷20万，Y公司借5万【答疑编号911100103：针对该题提问】答案：资产负债表中：应收账款项目：应收账款和预收账款所属明细账户借方余额之和（70+66+5）-10131万（2）应付账款：应根据应付账款账户和预付账款账户，所属明细分类账贷方余额之和填列。例2：09年4月30日应付账款账户余额：贷方58万预付账款账户余额：借方3万明细账户余额：应付账款A公司贷40万B公司贷27万C公司借9万预付账款M公司借7万 W公司贷4万【答疑编号911100104：针对该题提问】答案：资产负债表，应付账款：40+27+471万元（3）预付款项：应根据应付账款和预付账款，所属明细分类账借方余额之和填列：【答疑编号911100105：针对该题提问】解上例2中，资产负债表中的预付款项9+716万元（4）预收款项：应根据应收账款和预收账款，所属明细分类账贷方余额之和填列。【答疑编号911100106：针对该题提问】解上例1中，资产负债表中的预收款项16+2036万元4.根据总分类账户余额和明细分类账户分析填列：（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账余额，减去“