税务管理案例分析.doc

案例一2008年4月1日，李某与某集团公司签订一份承包合同，由李某承包集团公司的一下属服装厂。合同规定：服装厂单独办理营业执照，独立经营，但税收由集团公司统一缴纳，即服装厂每月向集团公司上缴10000元的税金后，其他纳税事宜不过问。另外，服装厂保证集团公司划拨过去的200名职工的工资并且每人每月不少于1200元，其他经营成果归李某个人所有。服装厂在4月10日办理了营业执照后，按月向集团公司缴纳税金。7月2日，市国税局征收分局在清理漏征漏管户时，发现了该情况。请问：该征收分局应对该服装厂作出如何处理？答：增值税暂行条例实施细则第九条规定：“企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。” 税收征管法实施细则第四十九条第一款进一步明确规定：“承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者足金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。”因此，李某承包了红方集团公司下属的服装公司，应当作为单独纳税人进行申报纳税，接受税务管理。 同时，根据税收征管法第十五条的规定：“企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。” 因此，服装公司早就应当在2002年10月25日前向税务机关申请办理税务登记，但其一直未办理税务登记是不符合规定的。 至于服装公司与红方集团公司签订了关于每月缴纳10000元税金的协议问题，根据税收征管法实施细则第三条：“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效；纳税人签订的合同、协议与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效”的规定，该服装公司与红方集团公司签订的关于每月缴纳10000元税金的协议是一份违反税法的合同，税务机关当然不能考虑，应当依照增值税暂行条例第一条和第十三条的规定，以实际销售额和征收率来计算补缴增值税。案例二：2009年7月16日，某区国税局稽查人员在对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站于6月8日根据城市规划的统一安排，由原经营地新华大街33号，搬到马路对面38号经营，并于6月10日到工商行政机关办理了变更登记。加油站认为，经营地址中只是门牌号稍有不同，又不影响纳税，所以就将税务登记证件中的地址33号直接改为38号。请问：该加油站的行为有无违法之处？答：根据税收征管法第十六条的规定，从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内办理变更税务登记。该加油站的地址发生了变化，但并未涉及主管税务机关发生变化，所以，应在7月10日前办理变更税务登记，而税务稽查人员于7月16日进行税务检查时，仍未办理变更税务登记，所以加油站并未按规定的期限申报办理变更税务登记的行为是不符合法律规定的。案例三张某与王某合伙做生意，经营一家木材经销店，2009年2月，两人由于意见不统一决定停止经营。在办理注销税务登记时，被税务机关告知木材经销店还有5万元的税款未交，责令木材经销店必须在规定期限内缴清税款。限期期满后，木材经销店没有去交税，而税务机关发现张某已不知去去向，而且木材经销店已没有什么木材，遂要求王某缴纳该店欠缴的税款。王某称他已和张某结清了由他负担的债务，其他债务应由张某负担，不愿缴纳所欠税款。问题：税务机关是否可以要求王某偿还所欠税款？答：税务机关可以要求王某偿还木材经销店所欠税款。 根据税收征管法实施细则第十六条规定：“纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。”因此，该店在注销前应缴清所欠税款。同时依据民法通则第三十五条规定，合伙的债务由合伙人按照出资比例或协议的约定，以各自的财产承担清偿还责任；合伙人对合伙的债务承担连带责任。而合伙企业法第三十九条则明确规定：“合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿，合伙企业财产不足清偿到期债务的，各合伙人应当承担无限连带清偿责任。”根据上述规定，张某和王某首先应以合伙企业的财产清偿债务，合伙企业财产不足清偿到期债务的，他们均应当承担无限连带责任。本案中，由于该合伙企业已无财产，因此作为合伙人之一的王某有义务以其个人财产承担全部债务，即缴纳全部税款，并不能因为自己已按份额结清在合伙企业中的债务而免除这一责任。不过根据合伙企业法第四十条第二款的规定，合伙人由于承担连带责任，所清偿数额超过其应当承担的数额时，有权向其他合伙人追偿。因此王某在缴纳税款之后，有权向张某追偿本应由其承担的税款。案例四2003年10月9日，A市县级国税局对本辖区内经营者进行日常执法检查时发现，B建筑材料商店2001年3月办理税务登记，进行建筑材料销售业务。在长达2年多的时间里，既未建立账簿，进行会计核算，也未向税务机关申报纳税。经多方调查取证，查实确认B商店在这期间未缴纳增值税69112元。问题：B商店在账簿、凭证管理方面存在着什么问题？答：（1）未按照规定设立账簿。 根据税收征管法的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿；生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。B建筑材料商店在长达2年的时间里未设立任何账簿是违反规定的。 （2）未将企业所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法报送税务机关备案。 根据规定，凡从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按照税务机关的规定，及时报送税务机关备案。B建筑材料商店连账簿都没有建立，更谈不上去税务机关备案。 （3）未按照规定进行会计核算。 税收征管法第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。B建筑材料商店既未设置账簿，也未进行会计核算。案例五：某木材经销店于2008年6月销售一批价值10万元的木材给某沙发厂，货款未付。2008年年底木材经销店的老板张某向沙发厂催要货款，沙发厂因资金紧张，提出以本厂生产的沙发来抵顶货款。张某无奈只得同意并请家具商店代为销售，张某要求沙发厂直接将发票开给家具商店，家具商店将沙发销售后将现金直接交给张某。问题：指出本案中在发票使用上的违法之处。答：家具厂用其生产的沙发抵顶所欠张某木材经销店的货款，张某再将沙发销售给家具商店，在这一过程中应由家具厂向木材经销店开具发票，再由木材经销店向家具商店开具发票。 但本案中却由沙发厂直接将发票开给家具商店，根据发票管理办法第三十六条第一款的规定，属于未按规定开具发票的行为。 家具厂应将发票开给木材经销店，但根据张某的要求，直接开给家具商店，属于代开发票的行为，也属于发票管理办法第三十六条第一款未按规定开具发票的行为。 家具商店应从木材经销店取得发票，而不是从家具厂取得发票，根据发票管理办法第三十条的规定，其行为属于未按规定取得发票。 如果本案中开具的是增值税专用发票，问题就不一样了。 家具厂属于为他人虚开，张某为介绍他人虚开，家具商店为接受虚开的增值税专用发票，对于虚开增值税专用发票的行为，应按全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定进行处理。 6违反发票管理规定的行为及其处罚案例六2002年5月起，某县地税局在饮食行业中依法强制推广使用税控收款机。某个体餐馆在税务机关的监督下安装了税控收款机。同年7月中旬，地税局发现该餐馆在6月初自行改造了税控装置，并虚假申报纳税，导致少缴6月份税款2000元。该县地税局于是发出责令限期改正通知书，在履行告知程序后，对其自行改动税控装置的行为进行了处罚，并依照法定程序对其偷税行为作出补缴税款、加收滞纳金，并处1000元罚款的决定。请问：税务机关对其自行改动税控装置的行为进行处罚有无道理？答：税务机关对该餐馆自行改动了税控装置的行为作出责令限期改正，并罚款500元的处罚合法。 根据税收征管法第六十条第五项的规定，纳税人损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，并可以处2000元以下罚款。案例七某税务师事务所于2011年5月受托对某食品加工厂（增值税一般纳税人）当年4月份发票使用情况进行查审，发现如下问题（1）从农民手中收购小麦50000公斤，用自制内部收购凭证（未经税务机关核准）注明收购价60000元，按13%计提进项税额。（2）某工厂开冬季运动会，从食品厂购进一批运动会用面包，经对方财会人员要求，食品厂会计以原材料名义开具增值会专用发票一张，以便对方能将支付的增值税作进项税处理。（3）小规模纳税人甲企业一次从该厂购买价值1万元的面包，要求食品厂会计以甲企业客户乙的名义作购买方，开具给乙企业增值税专用发票一张。（4）从市百货大楼低值易耗品一批，取得货运定额发票10张，共计500元，依7%计提进项税额35元。要求：分析该食品厂在发票使用和抵扣上有什么问题。（1）食品厂从农民手中收购小麦属于购进免税农业产品业务，按规定，购进免税农产品可按经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款以10扣除率计算进项税。因该厂用未经税务机关批准使用的收购凭证计提了进项税，不符合税法规定。建议：企业应将该部分进项税剔除，调增材料账面成本、调减进项税额。（2）将面包卖给工厂开运动会，不能以原料名义开具增值税专用发票，企业的行为属于未按规定的要求开具专用发票的行为。建议：企业在对方未入账的情况下索回增值税专用发票，重新开具普通发票，并杜绝以后发生类似开票情形。（3）食品厂替甲企业开具给乙企业增值税专用发票，此行为属于为他人代开专用发票的行为，且食品厂会计开具大头小尾的专用发票，给乙方虚增成本和进项税金提供便利，属于未按规定开具发票的行为。依据发票管理办法的规定，税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。建议：企业尽可能索回开出的专用发票，并按实向甲企业开具普通发票，以免受到税务机关的处罚。（4）食品厂外购货物取得的货运定额发票不属于合法扣税凭证，企业据此多计提进项税，应将已抵扣的进项税额转出。根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物（除固定资产外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票）是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。建议：企业今后要注意取得合法的扣税凭证，以免企业既得利益受损。案例八临时经营茶叶的商贩魏某，于2008年4月16日将收购的约2500斤茶叶，运到菜市场大门口批发销售。国税分局的两名税务人员来到了魏某的货车旁，详细询问了有关情况后，决定对魏某征收3600元的增值税。魏某不服，说茶叶属于免税农产品，税务局不应该征税。无论税务人员怎样解释，魏某就是不愿缴税。无奈，税务人员只好当场向其开具了专用收据，扣押了魏某75斤茶叶（按市场价每斤50元左右）。5月10日，经过分局局长的批准，税务人员将茶叶在市场上变卖了3850元现金，扣除3600元的应纳增值税后，退还给魏某250元现金，并给魏某开具了一份3600元增值税的完税证。2008年5月15日，魏某向国税分局的上一级税务机关某市国税局提出复议申请。他认为分局没有正确掌握税收政策，对不该征税的农产品进行征税是违法行为。同时，税务机关在扣押其货物前，未履行限期缴纳、责成提供纳税担保、县以上税务局局长批准等法律程序，且扣押的货物价值超过核定的应纳税款，税务机关扣押货物的行为也是违法的。故申请撤销国税分局的征税决定，退还已经缴纳的增值税款，同时要求分局给予其3000元的精神赔偿损失。 答：首先，根据财政部、国家税务总局联合下发的农业产品征税范围注释的规定，茶叶应该属于农产品。但增值税暂行条例第十六条第（一）项规定，只有当农业生产者销售自己生产的农业产品时，才能享受免征增值税的政策。对于临时收购农产品并对外进行销售的，则应该依照增值税暂行条例第十三条，以及财政部、国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知第一条的规定，依照4的征收率缴纳增值税。因此，国税分局对魏某贩卖的茶叶进行征税是完全合法的。其次，根据税收征管法第三十七条的规定，对临时从事经营的纳税人，税务机关可以当场核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关只要有两名行使职务的税务人员在场，不需要下达限期缴纳税款通知书，不需要纳税人提供纳税担保，也不必经过县以上税务局（分局）局长批准，就可以采取税收保全措施的简易程序，直接扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。至于扣押的茶叶变卖后，扣除应缴纳的增值税款还剩余200元，应该视为“扣押的货物价值相当于应纳税款”。因为扣押货物时总会有一定的差额，可能多一点，也可能少一点，这应该是法律允许的。因此，税务人员有权核定魏某应缴纳的税款。当魏某拒绝缴纳时，则不需经分局局长批准就可以扣押他的部分茶叶，税务人员的执法程序是合法的。至于魏某要求税务机关给予其3000元的精神赔偿损失的问题，根据国家赔偿法第二条、第四条和第二十八条的规定，当行政机关及其工作人员违法行使查封、扣押、冻结公民、法人和其他组织的财产的，应当解除对财产的查封、扣押、冻结。造成财产损坏的，能够恢复原状的恢复原状，不能恢复原状的，按照损害程度给付相应的赔偿金；造成财产灭失的，给付相应的赔偿金；对财产造成其他损害的，按照直接损失给予赔偿。在这个案件中，税务机关既没有违法行使扣押，也没有对魏某的财产造成损害，再说“精神赔偿”也不属于国家赔偿的范围。因此，市国税局不可能支持魏某要求赔偿的主张。案例九甲企业与该企业职工李某签订承包经营合同，将某车间租给李某生产经营，由李某按期付租金给甲企业。李某承租该车间后一直未办理工商登记和税务登记，并以甲企业的名义对外从事生产经营。2009年1月，其主管国税局接到群众举报后，对李某一年来的账册进行了检查，发现此间李某共偷逃税款计125670元，遂于2月15日对李某下达了税务处理决定书。李某接到决定书后，将资金和货物转移后出逃，致使税务机关无法追缴其欠缴税款。4月5日，该县国税局对甲企业下达了税务处理决定书，要求其承担连带责任，缴纳李某欠缴的125670元税款。答：首先，税收征管法实施细则（以下简称实施细则）第四十九条规定：“发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。”本案中出租方甲企业未能履行向税务机关报告的义务，对于李某欠缴的税款应承担连带纳税责任。因此税务机关可向甲企业追缴李某欠缴的应纳税款。 案例十：M公司是一家生产化纤产品的大型国有企业，其主管税务机关某市A县地税局于2008年5月税务机关在对其进行的税务检查中发现，该企业2007年下半年应该代扣代缴公司员工的个人所得税累计100，000元，该公司没有履行代扣代缴税款的义务，税务机关作出税务处理决定书，决定由该公司补缴应代扣代缴的个人所得税100，000元、滞纳金19，000元，并对该公司罚款150，000元。在限期缴纳的期限内，发现该公司有转移银行存款，逃避纳税的行为，经分局局长批准，税务机关采取税收保全措施，为尽量减少税收保全措施对公司生产经营的影响，税务机关没有查封、扣押该公司的产品、货物，而对其闲置准备出租的招待所小楼进行整体查封，小楼的价值600，000元。 税务机关的行为有无不当之处？ 答：本案中，税务机关的执法行为有不当之处。1、税务机关的税务处理不当。依据税收征管法第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收不收税款50%以上3倍以下罚款。本案中，税务机关应该向公司员工追缴税款和滞纳金，而不应该由该公司补缴税款、滞纳金。、2、采取税收保全措施不当。依据实施细则第65条的规定：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”本案中，该公司有其他可供采取税收保全措施的财产，而税务机关对该公司的小楼进行了整体查封，查封财产的价值又大大超过了应该保全的价值，因此，采取税收保全措施不当。案例十一某市家电销售公司是某省一家民营企业集团在临省某市投资设立的销售公司。因为家电产品在该市市场已基本饱和，销售潜力不大，根据集团安排，公司准备撤出该市到邻市发展。2003年12月1日，公司开始停业，准备搬迁。12月5日，该市某区国税分局的税务管理员在巡查时发现后，立即向分局领导作了汇报。分局遂以该公司转移财产有逃避纳税义务的嫌疑为由，以正式文书通知银行冻结了该公司账上的全部存款计11万元。该公司称，虽然准备搬出该市，但并没有想要逃税，况且该公司正在汇总账目，准备将11月份实现的10.9万元税款缴完再到税务部门办理注销手续。焦点问题：对该企业这种行为该区国税分局采取的冻结银行存款的做法是否正确？答：我们认为，该国税分局对该公司采取的冻结银行存款的做法，是违反税收征收管理法的，冻结企业银行存款，是税法规定的税收保全措施的一种方式。对纳税人采取税收保全措施是有严格法定条件的。征管法第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款的税收保全措施。”对照该条规定，就税务机关采取的冻结银行存款的税收保全措施，就有以下不符合法定程序的错误之处，一是没有责令纳税人限期缴纳税款。税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，必须在规定的纳税期之前，责令其限期缴纳应纳的税款，这是必不可少的一道程序。二是没有发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。按照法律规定，若在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象时，税务机关才可以责成纳税人提供纳税担保。三是没有责成纳税人提供纳税担保。在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关应责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保时，税务机关才可经县以上税务局（分局）局长批准，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。以上几个程序均是逐步递进的关系，有先后之分，不能颠倒。因此在本案中，该国税分局在行使税收保全措施时，严重违反了法定的程序，其作出的具体行政行为是于法无据的。案例十二2001年7月4日，某县级国家税务局集贸税务所了解到辖区内经销新鲜水果的某个体工商业户打算在月末收摊回外地老家，并存在逃避缴纳7月份税款1200元的可能。该个体户系定期定额征收业户，依法应于每月10日前缴纳上月税款。7月5日，税务所向该个体户下达了限7月31日前交纳7月份税款1200元的通知。7月27日，税务所发现该个体户正联系货车准备将货物运走，于是，当天以该税务所的名义，由所长签发向个体户下达了扣押文书，由本所一名税务人员带两名协税人员，将该个体户价值约1200元的新鲜水果扣押存放在某仓库里。7月31日11时，该个体户到税务所缴纳了7月份税款1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因存放水果的仓库的保管员未在，未能当时返还。8月2日15时，税务所将扣押的水果返还给个体户，发现部分水果已经腐烂，损失水果价值约500元。个体户向税务所提出赔偿请求，税务所以扣押时未开箱查验为由不予受理。 请简要说明税务所的执法行为有哪些过错？答：1税务所采取税收保全措施时存在以下过错：违反法定程序。根据税收征管法第38条，实施税收保全措施的程序是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全措施在后。该所未要求该个体户提供纳税担保，直接进行扣押货物，违反了法定程序。超越法定权限。根据税收征管法，采取税收保全措施应经县以上税务局（分局）局长批准，该所向该个体户下达扣押货物文书未经局长批准。执法不当。根据税收征管法实施细则，税务机关执行查封、扣押商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行。本案中只有一名税务人员。协税人员不能代替税务人员执法。扣押水果时未对水果进行查验，并由执行人与被执行人对水果现状进行确认，登记填制扣押商品、货物、财产专用收据。解除税收保全措施超时。根据国家税务总局关于贯彻税收征管法及其实施细则若干问题的规定，税务机关采取税收保全措施后，纳税人在规定的期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的缴款书后24小时内解除税收保全。该税务所在收到该个体户缴纳税款后52小时才返还扣押商品，违反规定。案例十三某县国税局城关税务所2008年9月对辖区纳税户经营情况摸底调查后，发现A纳税户的月定税额明显偏低，决定对该业户从10月份起调整定额，由原月定增值税2000元调整为2500元，并于9月20日向A纳税户下达了“调整定额通知书”，告知其从10月1日起执行新定额。该纳税户认为定额太高，自己获利减少，对此次定额调整不满，并在同行业户中说9月底前欲将此店迁往其他县经营，同时准备9月份应缴的增值税也不缴了。城关税务所得知这一消息后，于9月21日书面责令A纳税户必须于9月25日前将9月份的应缴增值税缴纳入库。9月22日，城关税务所发现A纳税户已开始转移货物，于是当日扣押了A纳税户一辆价值5000元的摩托车，并向该纳税户开具了清单。（1）请指出城关税务所在本案中存在哪几处错误？（2）提出正确的处理意见并加以分析 答：1、城关税务所存在以下几处错误： （1）扣押货物之前未责令a纳税户提供纳税担保，程序违法 （2）采取保全措施未经县国税局局长批准，超越权限 （3）扣押的摩托车价值远远超过了a纳税户应纳税款数额 （4）扣押货物错误地开具了清单 2、正确的处理应是：这是一个税收保全措施如何运用的案例，根据征管法的规定，税收保全措施的程序应是：责令限期缴在先，纳税担保居中，税收保全措施断后。采取税收保全措施，必须经县上以税务局（分局）局长批准。在本案中，城关税务所应在发现A纳税户转移货物迹象时，责成该纳税户提供纳税担保，如果该纳税户不提供纳税担保，报经县国税局局长批准，可以扣押或查封该纳税户的价值相当于应纳税款的货物或其他财产，扣押货物应开具收据而不是清单。案例十四某市纺织品公司2008年11月实现增值税2156万元，当地国税局税务人员多次电话催缴，至2008年12月20日仍未缴纳。12月21日，税务人员依法查询了该公司的银行存款账户，发现其账户刚到30余万元货款。于是，税务人员回分局后填制了扣缴税款通知书，经分局局长签字批准后，通知银行从该公司账上扣缴所欠的2156万元税款和1078元滞纳金。公司经理得知此事后，非常生气，认为国税局不打招呼就扣了钱，还扣了滞纳金，有损企业形象。经咨询，他们认为，国税局在扣缴前未先行告诫企业，违反了税收征管法的有关规定。于是，该公司以违法扣缴企业存款为由，将国税局告上了法庭，请求法院撤销国税局的强制执行行为。答：本案国税局主要败在程序错误上。对纳税人采取税收强制执行措施，是有严格的法定程序 规定的。 征管法第40条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局 (分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。根据该条的规定，税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则；即纳税人未按照规定的期限缴纳税款的，应当发出催缴税款通知书，先行告诫，责令限期缴纳，在逾期仍不缴纳时，再采取强制执行措施。采取强制执行应坚持告诫在先的原则。从上述案情可以看出，在采取强制执行措施前，虽然税务人员电话进行了催缴；但这种行为并没有法律效力，应要以正式文书的形式通知纳税人。从上述分析可以看出，国税局在扣缴纺织品公司税款前，未以正式文书的形式告诫纳税人，应属未依法履行“责令限期缴纳”法定程序的行为，违反了征管法的规定。 案例十五2001年，A公司欠缴税款300万元，税务机关责令A公司限期缴纳，但A公司仍未按期缴纳税款。2002年3月，经批准，税务机关决定对A公司采取税收强制执行措施。在强制执行过程中，税务机关发现下列情况： (1) A公司于2000年1月1日向B银行贷款100万元，贷款期限为1年，该笔贷款为信用贷款。由于A公司拒绝偿还到期贷款，B银行于2001年4月1日向人民法院提起诉讼，人民法院判决B银行胜诉，要求A公司于2001年4月21日-4月30日的期间内归还B银行贷款本息合计110万元，但A公司仍拒绝履行还贷义务，B银行于2001年12月25日向人民法院申请执行。(2) A公司于1999年1月1日向C银行贷款500万元，贷款期限为2年，A公司以自己的机器设备作为抵押，并于1月10日办理了抵押登记手续。A公司拒绝偿还到期贷款。(3) A公司于2002年2月1日向D银行贷款100万元，贷款期限为1个月，A公司以 100万元的公司债券作为质押。A公司拒绝偿还到期贷款。(4) E工商行政管理机关于2002年1月4日依法对A公司处以50万元的罚款，A公司尚未缴纳该笔罚款。 (5) A公司于2001年10月8日主动放弃对F公司的到期债权100万元。 (6) A公司怠于行使对C公司的到期债权100万元。要求： 根据以上事实和我国税收征管法、民事诉讼法和合同法的规定，回答下列问题： (1) 税务机关对B银行是否享有税收优先权?为什么? (2) 税务机关对C银行是否享有税收优先权?为什么? (3) 税务机关对D银行是否享有税收优先权?为什么? (4) 税务机关对E工商行政管理机关的罚款是否享有税收优先权?为什么? (5) 税务机关能否向人民法院申请撤销A公司放弃到期债权的行为?为什么? (6) 税务机关能否向人民法院申请代位行使对G公司的到期债权?为什么? (7) 税务机构行使代位权和撤销权后，A公司尚未履行的纳税义务能否免除?为什么?答：(1) 税务机关对B银行享有税收优先权。根据税收征管法的规定，税收优先于无担保债权。在本案中，由于B银行对A公司的债权属于无担保债权，因此税务机关在征收税款时，优先于B银行的无担保债权。(2) 税务机关对C银行不享有税收优先权。根据税收征管法的规定，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权。在本案中，A公司于1999年以其设备设定抵押发生在前， 2001年欠缴税款发生在后，因此税务机关对C银行不享有税收优先权。(3) 税务机关对D银行享有税收优先权。根据税收征管法的规定，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质押权、留置权。在本案中，A公司2001年欠缴税款发生在其以公司债券设定质押之前，税务机关对D银行享有税收优先权。(4) 税务机关对E工商行政管理机关的罚款享有税收优先权。根据税收征管法的规定，纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处于罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。(5) 税务机关可以向人民法院申请撤销A公司放弃到期债权的行为。根据税收征管法规定，欠缴税款的纳税人放弃到期债权、无偿转让财产、以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使撤销权。(6) 税务机关可以向人民法院申请代位行使对G公司的到期债权。根据税收征管法规定，欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权。(7) A公司尚未履行的纳税义务不能免除。根据我国税收征管法的规定，税务机关依照规定行使代位权、撤销权后，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。案例十六2003年3月，某市电缆厂与该市所属某县供电局签订了一份电缆订购合同，合同要求电缆厂须在2003年6月底前为县供电局提供PC电缆5万米，每米电缆价格为30元，县供电局应在验收合格后的3个月内将电缆款150万元全部付清。 2003年6月20日，电缆厂如期将5万米电缆送到县供电局中心仓库，但由于质量原因，县供电局一直未向电缆厂支付任何货款。 2003年12月9日，因电缆厂欠缴2003年上半年的增值税73万元，翔山区国税局在责令限期缴纳税款未果的情况下欲对市电缆厂成品仓库内的电缆产品实施查封措施。这时，电缆厂的财务科长主动向翔山区国税局的同志介绍县供电局拖欠其150万元电缆款的情况，并说：“如果你们能帮我们要回货款来缴税的话，不是比你们拍卖产品更方便吗？”2003年12月12日，翔山区国税局的同志来到了县供电局，明确告诉县供电局局长：“电缆厂欠缴税款，而你们又欠电缆厂的货款，根据税收征管法第五十条的规定，我们有权向你局行使代位权，请你们在3日内缴清市电缆厂欠缴的税款73万元。否则，我们将采取税收强制执行措施。”3天后，翔山区国税局还是强行从县供电局的银行账户中扣缴了电缆厂欠缴的73万元的增值税税款。 2003年12月19日，县供电局向市国税局提出复议申请，以翔山区国税局行使代位权违法为由，要求撤销翔山区国税局强行扣缴税款的税收强制执行措施，退还已扣缴的税款。 2003年12月30日，市国税局依法作出复议决定：认定翔山区国税局行使代位权违法；撤销翔山区国税局强行扣缴税款的税收强制执行措施，责令退还已扣缴的税款。 翔山区国税局在执法过程中存在哪些问题？答：税收征管法第五十条规定：“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。”合同法第七十三条规定：“因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。”通过以上两条法律，我们不难看出：一、税务机关在依法行使代位权时，应该首先符合以下条件：（一）税款合法。即税务机关需要对纳税人进行追缴的税款合法，纳税人对税务机关要追征的税款没有争议；（二）纳税人与次债务人之间的债权、债务合法；（三）纳税人对次债务人的债权已经到期；（四）纳税人怠于行使债权。即纳税人对到期的债权，既未依法向人民法院提起诉讼，又未向仲裁机构申请仲裁；（五）给国家造成税收损失。即税务机关对欠缴税款的纳税人采取足够的强制措施以后，尚有一定的税额无法组织入库，在纳税人没有其他可供强制执行的财物的情况下，由于纳税人怠于行使到期债权，造成欠缴税款的流失。二、税务机关在依法行使代位权时，还必须依法向人民法院进行申请。即税务机关在确认以上条件均具备的情况下，应该以次债务人为被告向次债务人所在地的人民法院提起代位权诉讼。当人民法院审理认定税务机关的代位权成立后，由次债务人向税务机关履行缴纳税款的义务。若次债务人拒绝执行人民法院的判决，则税务机关可以申请人民法院强制执行。而本案中，翔山区国税局在行使税收代位权时，至少有以下不合法之处：一、电缆厂的债权不合法。由于电缆厂与县供电局之间的购销业务存在一定的经济纠纷，两家的债权、债务有分歧，市电缆厂对县供电局的债权尚不能算作合法的债权。二、给国家造成税收损失的条件不具备。由于市电缆厂成品仓库尚有足够的电缆产品可变现缴税，翔山区国税局完全可以通过采取必要的税收强制执行措施来达到清缴税款的目的。可见，县供电局与市电缆厂之间的债务并没有造成国家的税收损失。三、翔山区国税局没有依法向人民法院提起代位权诉讼。税收代位权的成立，必须由税务机关以次债务人为被告向次债务人所在地的人民法院提起代位权诉讼并由人民法院审理认定为前提。没有人民法院的认定，代位权则不成立。四、违法行使税收强制执行措施。根据税收征管法的规定，税务机关可以依法对从事生产经营的纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人采取税收强制执行措施，但法律并没有授权税务机关可以对次债务人采取税收强制执行措施。根据行政主体无明文规定的行政行为违法的原则，翔山区国税局对县供电局采取的税收强制执行措施是违法的。案例十七2006年3月2日，某国税局稽查局在对当地李晓会开办的仪器设备厂2005年度增值税纳税情况进行检查时，发现该厂在2005年期间利用假账的方式偷税，于2006年3月6日向该厂下达了补缴增值税242.94万元的税务处理决定书，限李晓会在15日内缴纳税款。 李晓会不服，欲向国税局提出复议申请，但由于其没有足够的资金先于缴纳税款，便向朋友王某来求援，请王某为其提供纳税担保。 2006年3月9日，经国税局认可，李晓会和王某一起到国税局签订了纳税担保书。即王某保证李晓会按期缴纳所查补的税款。否则，由王某缴纳全部税款以及由于延迟缴纳税款而产生的税收滞纳金。2006年3月10日，李晓会依法向市国税局提出复议申请，要求撤销稽查局的处理决定。2006年3月16日，市国税局经过对案件的审查，依法作出复议决定：维持市国税稽查局的处理决定。但由于李晓会还是拿不出这么多税款，至2006年6月17日也未能缴纳查补的税款。于是，我市国税稽查局在查询李晓会的洗选设备厂银行账户还是没有现款又没有货物可供扣押后，于2006年6月18日，在未向王某进行任何预先告知的情况下，即从王某的银行账户中直接扣缴了242.94万元的增值税款和11.90万元的税收滞纳金。据了解，李晓会的仪器设备厂虽然没有可供扣缴的银行存款和可供扣押的货物，但李晓会自己家尚有一辆帕萨特轿车，虽然财产登记的属于其家庭财产，但该车主要供其仪器设备厂使用，且其仪器设备厂的财产和其家庭财产在实质上是无法准确划分的，因为仪器设备厂的投资也是用其家庭财产进行的，而国税局稽查局正是担心财产的所有权问题，未敢对该轿车采取强制执行措施。请问，国税局稽查局在没有对李晓会的仪器设备厂以及其家庭和个人财产采取任何税收强制执行措施的情况下就对王某这个担保人采取强制执行措施，这合法吗？答:首先，根据增值税条例第一条和增值税条例实施细则第三十三条第（四）项的规定，纳税人采取预收货款方式销售货物的，货物发出的当天即为销售确认的时限，就应该申报缴纳增值税。因此，当地国税局稽查局决定对李晓会的仪器设备厂补税是正确的。其次，当地国税局稽查局完全可以对李晓会的帕萨特轿车采取税收强制执行措施。这是因为：根据民法通则第二十九条、第四十八条和最高人民法院关于贯彻执行中华人民共和国民法通则若干问题的意见（试行）第四十二条规定，作为以公民个人名义申请登记的个体工商户，以家庭共有财产投资，或者收益的主要部分供家庭成员享用的，其债务应以家庭共有财产清偿。国家税收，虽不同于一般意义上的债务，但从广义上说，也属于债务的范畴。因此，作为以家庭共有财产投资的个体工商户则应对其包括欠税在内的债务承担无限连带责任，包括以家庭共有财产承担清缴税款的义务。再次，稽查局可以在未对纳税人采取任何税收强制执行措施的情况下就要求纳税担保人履行纳税担保业务，缴纳所担保的税款。这是因为：根据纳税担保试行办法（国家税务总局令第11号）第七条第二款规定，纳税保证均为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。那么，何为连带责任保证呢？根据担保法第十八条规定，连带责任保证的债权人既可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。因此，税务机关在向纳税保证人追缴税款时，并不以是否已对纳税人采取税收强制执行措施为前提。对于这一点，纳税担保试行办法第七条第二款也有更进一步的说明：当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。因此，在仪器设备厂未能按期缴纳税款的情况下，稽查局完全可以要求你厂承担担保责任，缴纳担保范围内的税款和税收滞纳金。但是，稽查局必须依照纳税担保试行办法第十二条和第十三条规定，在纳税人未按规定的期限缴清税款及滞纳金时，税务机关必须在保证期限内（自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内）书面向纳税保证人下达纳税通知书，而纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。若纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，税务机关还必须再向纳税保证人发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，才可经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。而对于你公司来说，稽查局在纳税人未按规定的期限缴清税款后，既没有在纳税保证期限内书面告知你厂应承担的担保责任（即向你公司下达纳税通知书），也没有向你公司发出责令限期缴纳税款通知书，在已经超过了纳税保证期限（自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内）的情况下直接对你公司采取强制执行措施，显然是违法的。根据纳税担保试行办法第十二条第三款规定，纳税保证期限内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税担保人免除担保责任。所以，到2006年5月21日，你公司已经自动解除了担保责任，稽查局已无权再向你公司追缴所担保的税款和滞纳金。鉴于以上情况，你公司完全可以通过依法申请行政复议或提起行政诉讼的途径要求你们当地国税局稽查局退还你公司被扣缴的税款和税收滞纳案例十八兴业医疗保健品公司是一家专门从事医疗保健品生产和销售的私人企业，该公司曾于2008年因偷逃税款被税务机关处罚。2009年3月份，其主管税务机关发现该公司有向国外转移资金的迹象，于是派出人员进行调查，调查结果显示，该企业银行资金账户已剩余不多。 3月10日，税务机关责令兴业公司在3月13日之前缴清应纳税款8.3万元。但3月13日该公司没有动静。3月14日，为确保国家税款及时足额入库，主管税务机关要求该公司提供担保，兴业公司于是提出以其厂房作为抵押，但提出其厂房的产权凭证丢失。于是兴业公司和其主管税务机关签订协议，协议指出兴业公司以其生产厂房为抵押。 3月25日，该公司经理陈某带着公司的全部资金逃往美国，只留下几间厂房和积压的医疗保键品。经查，经理陈某先后就其公司厂房和积压医疗保键品进行多次抵押。答：案例十九我有个朋友的单位，2007年2月会计操作失误，有一部分销售业务未做销售账务处理、未及时开具增值税发票和提取、缴纳销项税款10万元，当地稽查局查明后，该单位补缴了未缴纳的10万元并缴纳了相应罚款，并于3月开具了该部分发票，在3月申报增值税时，会计又把该部分税款10万元在申报表销项税中体现出来，并缴纳。后来单位自查时发现该部分税款重复缴纳，等于在稽查局稽查中和纳税大厅正常申报时各缴纳了一次该税款，分别缴纳了10万元。 答案例二十某个体餐馆老板张某欠缴2006年8月份营业税15000元，县地税局责令其9月25日前缴纳。但张某在未缴纳税款的情况下，于9月23日将餐馆转让、财税转移，致使县地税局无法追缴其欠缴的税款。 问：张某的行为是否已构成犯罪？法院应如何量刑处罚？答：1、根据税收征管法第65条规定，税务机关应追缴其税款及相应的滞纳金，并对逃避追缴行为处50%以是5倍以下的罚款。2、张某的行为已构成犯罪。刑法第203条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取隐匿或转移财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在1万元以上不到10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下的罚金。可见，张某的行为已构成逃避追缴欠税罪，法院应对其处3年以下有期徒刑，并处或者单处1倍以上5倍以下罚金。案例二十一某砖厂是私营企业，于2004年3月办理了营业执照和税务登记。2008年8月，城关税务所接到群众举报反映该厂有偷税问题，于是对该厂开业以来的纳税情况进行检查，发现该企业以下问题： （1）采取开大头小尾发票手段，少缴增值税20000元； （2）采取销售不入账手段，少缴增值税30000元；3）因企业计算错误等失误，少缴增值税3000元； 税务人员拟对该厂做如下处理：（1）对少缴增值税行为均按偷税处理。（2）对开具大头小尾发票行为处以罚款1000元。答、案例二十二某基层税务所2002年8月16日在实施税务检查中发现，辖区内紫罗兰美容院自2002年5月8日办理工商执照以来，一直没有办理税务登记也没有申报纳税。经检查，该美容院应缴未缴的税款1800