浅谈如何改善注册会计师执业环境.doc

浅谈如何改善注册会计师执业环境笔者在会计师事务所从业10年，见证和经历了中国注册会计师行业不断发展状大的改革发展历程，同时也深受到了会计师事务所执业环境的恶化，执业环境直接影响着注册会计师的执业行为，更影响着审计质量乃至注册会计师行业的发展。执业环境是指注册会计师及其所在会计师事务所在依法执行独立审计业务时所处的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件，这些情况和条件影响着独立审计的存在和发展。审计目标、审计程序和方法、审计工作内容、审计风险和质量控制等都最终统一在特定时空条件下的审计环境之中。一、注册会计师执业环境不佳的主要表现 （一）注册会计师执业的社会环境不佳 1、会计信息失真现象严重，虚假会计信息屡禁不止，财务会计造假普遍，严重影响了会计工作的质量。2、缺乏公平竞争的市场环境，政府干预、部门分割、不公平竞争等现象依然存在，注册会计师在审计工作中受到了不应有的干扰。3、委托方与受托方的监督与制约关系失衡，注册会计师审计是受托审计，委托人、被审计人、会计师事务所机构三者之间应当是相互独立的，但从实际情况看，由于实际委托人是公司经营管理人员，即管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项由公司管理层来决定，这必然从根本上破坏审计的平衡关系。4、行业监管不力，职业规范体系仍不完善，目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有。这在某种程度上使注册会计师怀有侥幸心理，纵容了其违法行为，增加了执业风险。 （二）注册会计师审计本身固有的局限性 1、注册会计师在工作中既要对受托单位的会计信息进行客观公正的审计，又要向它收取审计费用，这就使得注册会计师在执业时往往违背其意愿。 2、注册会计师审计由于受到自身审计技术、审计方法、审计成本、审计时间等因素的限制并不能完全保证其审计后的会计报表数据绝对真实。尤其在委托单位管理层蓄意作弊的情况下，更不能保证检查出所有错弊。 （三）事务所内部分配不均、事务所之间恶性竟争目前大多数事务所收入分配比例中，回扣占到30%，做具体业务的注册会计师的收入占总业务收入的10%，由于分配的不均势必造成会计师事务所人才流失现象严重，注册会计师脱离原来的事务所重新办所，走老所分配格局的路，于是众多中小事务所层出不穷，并且形成审计收费低价竟争的恶性循环。二、完善注册会计师执业环境(一) 完善注册会计师执业的社会环境 1、随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中非理性行为越来越多，会计信息失真已经成为普遍关注的重大社会问题，这些严重影响了注册会计师执业环境，完善注册会计师的执业环境首先要净化会计行为环境，提高会计信息质量，加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度。 2、要完善整个会计行业的环境，会计人员的职业道德规范也是至关重要的，财会人员的职业道德要求会计人员在工作中要做到诚实守信，实事求是，客观公正，廉洁自律，坚持原则，客观公正，并且具有较高的专业技术水平。为此，应制定一套可操作的会计职业道德规范，并建立相应的评价机制，提高会计人员的职业道德意识和道德水平。 3、强化政府监督，建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系，严格明确各监督主体的职责，形成监督合力。4、坚持法制宣传，强化企业负责人和会计人员的法制观念，形成有效的企业内部自我约束机制。(二)完善注册会计师执业的法律环境 1、 加强注册会计师行业环境的建设 注册会计师行业是市场经济条件下社会信用体系的重要组成部分，它的生存资本就是自身的诚信。“独立、客观、公正”是注册会计师职业诚信的重要内涵，加强诚信建设，是当前注册会计师行业的一项紧迫任务。 注册会计师行业诚信建设要坚持教育与制度建设、行业管理相结合。在开展行业诚信建设工作中，既要注重行业职业道德教育，提高执业人员道德修养，又要研究行业制度缺陷，健全注册会计师行业约束机制，加强管理，逐步完善行业自律与他律相互补充和促进的运行机制，把诚信建设融于科学有效的注册会计师行业服务与管理之中。综合运用教育、舆论和法律、管理等手段，有效引导从业人员自觉地规范其执业行为。2、 完善会计师事务所的组织形式 目前，我国大多数会计师事务所的组织形式都是合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所，在实践中遇到了诸多的矛盾与困惑，采取有限责任组织形式，在很大程度上削弱了注册会计师行业的公信力，在相当程度上无法满足社会公众的期望，其规模扩展只能局限在一定程度和范围内；合伙制会计师事务所在扩大规模过程中也存在一些无法过起的障碍。由于连带责任的存在，各合伙人不仅要对自身行为负责，还要在一定程度上为其他合伙人的行为承担责任。这种互相牵制固然有助于提高执业质量和规进风险，但是如果全体合伙人对重大问题达不成一致，事务所除了解散别无选择。实践证明，合伙制会现有合伙制组织形式并不适于大幅度扩大规模。 在有限责任合伙制的组织形式下，作为合伙人，不必再为别人的错误或舞弊行为付出惨重代价，在很大程度上解除了后顾之优；同时，必须谨慎执业，不断提高自身业务水平，自觉防范风险。注册会计师(签字合伙人)个人承担的无限赔偿责任，充分反映了注册会计师行业的公证作用，会增加社会公众对行业的认同感。事务所采用这种组织形式，可以召集大批注册会计师作合伙人，并通过合伙人风险意识的提高而提高整个事务所的执业质量和防范风险能力。在扩大规模过程中，新的合伙人和其他执业人员的加入并不增加原有合伙人的法律责任和风险，极大地便利了执业人员数量的扩充。因此，事务所有限责任合伙制会计师事务所，融合了合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所各自的优点，摒弃了它们的不足之处，是二者优化组合的结果。它体现了广大社会公众对注册会计师行业的要求，是有利于会计师事务所扩大规模的组织形式。 当前形式下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。有限责任合伙制会计师事务所，已成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势。 3 、完善会计师事务所内部管理根据目前事务所内部治理中存在的突出问题及其未来发展趋势，完善事务所的内部治理机制的关键是建立以章程、协议为核心的各项内部管理制度。其基本着眼点在于解决事务所相关利益主体的权力与利益的分配问题，完善事务所的内部治理机制是一项长期、复杂的工作，要摆脱原有治理模式的禁锢，并从根本上扭转路径依赖的影响，不仅需要有改革的勇气与智慧更需要治理观念的深刻转变，只有借鉴国外事务所内部治理的先进经验，不断消除制度变迁过程中路径依赖的低效锁定状态的影响，结合我国国情实现事务所内部治理的体制创新和制度创新，才能真正缩小我国事务所内部治理与国际的差距，并在审计质量与专业服务水平方面达到国际先进水平。4、 提高注册会计师执业风险防范意识，提倡建立合伙制事务所，完善会计师事务所内部风险防范制度和三级复核制度，推进会计师事务所的质量控制与同业复核。5、加强注册会计师行业的监管力度，完善执业规范体系。注册会计师协会等行业监管部门要不断加大监管的力度，制定和完善检查、惩处等一系列规章制度，构建完善的行业监管体系；加大执法力度，完善注册会计师民事赔偿制度，降低执业风险；严厉惩处注册会计师的挂靠