初级会计基础 讲课课件.doc

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即教材的第四章和第五章，主要说明资 产的流动性和短期偿债能力的分析，融 资结构和长期偿债能力的分析等内容。 ? 资产的流动速度和变现能力是衡量企业 偿债能力的标志和依据，特别是流动资 产的变现能力和短期偿债能力有着更为 密切的关系。因此，第四章紧紧抓住流 动资产的流动速度和变现能力的分析， 以此为主轴展开短期偿债能力的分析。 课程内容简介（续） 企业的融资结构合理与否，不仅关系着 资本收益或股东收益，而且对长期偿债 能力也有重大影响，是衡量长期偿债能 力的一个重要因素。因此第五章将融资 结构分析和长期偿债能力分析统合为一 章，以加强彼此的呼应，更加深入地展 开长期偿债能力的分析。 课程内容简介（续） （五）营运能力的分析 ? 即教材的第六章，主要说明资产结构分 析和资产管理效果分析两个方面的内容。 资产的结构合理与否和资产管理效率的 高低有着密切关系，而两者都对企业的 获利能力、偿债能力有重要影响； 课程内容简介（续） 此外，这些指标也是评价企业营运能力 和管理者的管理能力及其业绩的一个重 要方面。 因此，本章分别说明了资产结构分析和 资产管理效果分析，以期从资产管理这 个角度对获利能力、偿债能力、营运能 力以及管理者的业绩几个方面做出分析、 判断和评价。 课程内容简介（续） （六）现金流量的分析 ? 即教材的第七章，主要说明现金流量概 念、现金流量表的内容和结构、现金流 量的分析方法等内容。 现金和现金等价物是最具流动性的资产， 它涉及支付能力、偿债能力和再投资能 力等多个方面。因此，企业管理当局重 视现金更甚于其他流动资产。 课程内容简介（续） 本章着重对某一会计期间的现金流 入和现金流出情况进行分析，既着 眼于分析当期产生现金的能力，也 预测未来产生现金的能力，并对现 金的支付能力、偿债能力、发展能 力等做出判断和评价。 课程内容简介（续） （七）综合分析 ? 即教材的第八章，主要说明杜邦分析体 系、综合系数分析和财务预警分析等综 合分析方法。 本章的特点是：利用多个财务指标，并 将其作为一个整体，作综合性、全面性 和系统性的分析，从而从整体上对企业 的财务状况和经营成果做出全面、综合 的判断和评价。 学习方法 财务报表编制与分析工作具有如下一些 特点，即：分析工作的理论指导和思路 开阔；学科知识的综合运用；编制与分 析方法的专业知识和操作技能；衡量、 判断、评价和预测的准确和深度。因此， 学习本课程除要认真阅读教材（包括一 些参考书目），刻苦思考问题外，还要 有科学的学习方法，主要有以下几点： 学习方法（续） 正确认识本课程的特点； ?认真阅读教材及参考书目； ?联系实际，多做练习与案例 分析。 第一章 概论 第一节 信息财务信息财务报表 ? 第二节 企业财务报表分析的含义、 目标和基本方法 参考书目 第一节 信息财务信息财务报表 从根本上说，会计是一个以提供财务信 息为主的经济信息体系，是以利用财务 信息为管理经济服务的一个重要工具。 充分利用财务报表所揭示的信息，为决 策提供依据，是本章的主题。 第一节 信息财务信息财务报表 信息与数据的区别 ? 财务信息：是经济信息的一种，它是指 经济活动中的有关财务活动（包括财务 状况和财务成果）的运动状态、变化和 特征的反映。经过验证的财务信息是指 可以对财务活动规律进行直接描述，并 可在人们之间进行交流、传播和利用的 知识。 第一节 续 财务信息是由会计加工生成，包括 日常加工和再加工两个过程：会计 核算是初步加工过程；编制财务报 表和进行财务分析是再加工过程。 另一种观点。 续： 财务报表提供财务信息的重要工具 财务报表、财务会计报告、会计报表 三者的区别 报表提供给谁：利害关系人 报表生成系统：财务会计 对外会计 另一种观点： 认为会计提供财务信息经历三个阶段： ? 第一个阶段是以会计凭证和会计账簿为 载体，运用确认、计量和记录等会计处 理方法，生成财务信息； 第二个阶段是以会计报表为载体，对账 簿记录进行整理、取舍和汇集，以报表 的形式，形成一个既有单独含义，又有 密切联系，且条理分明的财务信息体系。 另一种观点（续）： 第三个阶段是以会计报表为主要依据， 运用多种分析方法，取得众多的分析数 据，以数据为基础，结合经济活动中的 实际情况，进行精密的分析、衡量和判 断，从而取得更多、更有价值和更为有 用的财务信息。 ? 上述三个阶段是密切相关的，它形成一 个生成、汇集和利用财务信息的完整过 程。 企业会计制度第153条规定： 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附 会计报表、 注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供 财务情况说明书的企业除外）。企业对外提供 的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、 会计报表附注的主要内容等，由本制度规定； 企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。 季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报 表，国家统一的会计制度另有规定的除外。 半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至 少应当披露所有重大的事项，如转让子公司等。 企业财务报告理论与实务研究 厦门大学陈少华著 必须根据公认会计原则或制度 基本财务报告 财务报表 作为财务报表组成 部分的附注附表 管理当局的分析与讨论 其他财务报告 不必根据公认 会计原则 预测报告 社会责任报告等 财 务 报 告 本教材的观点： P1011 会计报表格式 编号 会企01表 会企02表 会企03表 会企01表附表1 会企01表附表2 会企01表附表3 会企02表附表1 会企02附表2 会企02附表3 会计报表名称 资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 股东权益增减变动表 应交增值税明细表 利润分配表 分部报表（业务分部） 分部报表（地区分部） 编报期 中期报告；年度报告 中期报告；年度报告 （至少）年度报告 年度报告 年度报告 中期报告、年度报告 年度报表 年度报告 年度报告 资料来源：企业会计制度（2001）P281 企业会计制度有关财务会计报告的 企业会计制度 主要变动 （1）会计报表编报种类。新制度增加了两张 附表。一是增加了一张资产负债表的附表 资产减值准备明细表；二是利润表的附表，由 原分部营业利润和资产表改为分部报表（业务 分部）和分部报表（地区分部）两张报表。 （2）会计报表编报期。取消资产负债表、利 润表和应交增值税明细表的月报；应交增值税 明细表改为中期报告和年度报告；现金流量表 的编报期要求提高，变为（至少）年度报告。 第二节 企业财务报表分析的含义、 目标和基本方法 含义 ?财务报表分析的目标 ?企业财务报表分析的基本方法 财务报表分析的含义 财务报表分析是以财务报表为主要依据， 采用科学的评价标准和适用的分析方法， 遵循规范的分析程序，通过对企业的财 务状况、经营成果和现金流量等重要指 标的比较分析，从而对企业的经营情况 及其效绩作出判断、评价和预测。 财务报表分析的含义（续） 荆新 刘兴云主编的财务分析学的定 义：是一定的财务分析主体以企业的财 务报告等财务资料为依据，采用一定的 标准，运用科学系统的方法，对企业的 财务状况和经营成果、财务信用和财务 风险，以及财务总体情况和未来发展趋 势的分析与评价。 财务报表分析的目标 财务报表分析的根本目标就 是充分利用财务报表及其分 析所揭示的信息，使之成为 决策的依据。（教材P15） 财务报表分析的目标 财务报表分析的具体目标： 教材P1516 决策 管理企业的过程本质是在不断进行一系 列的经济选择，每次都涉及成本与收益 的权衡。这些选择反过来又激活支持企 业生存的特定实物资源和财务资源的转 换，最终产生现金的流动。尽管不同企 业的管理人员每天面临的问题千变万化， 他们的任务在原则上是类似的，我们可 有效地将企业所有的决策分成三大基本 部分： 就所有的企业组织而言，创造股东价值 最终取决于管理三大基本的决策区域： 财务/经济分析的基本目标是构筑一套合 理、连贯、有意义的数据和关系，支持 为创造价值而进行的决策。 有箭 头的 实线 代表 现金 流量， 虚线 代表 权衡 关系 企业财务报表分析的基本方法 财务报告分析的主要学派 ?比较分析法 ?比率分析法 ?趋势分析法 ?因素分析法 技术方法 财务报告分析的主要学派 实用比率学派 ? 财务失败预测学派 ? 资本市场学派 资料来源：陈少华企业财务报告理论与实务研究 比较分析法 定义 ?分类 ?注意点： 比较分析法的定义 是指将实际达到的数据同特定的各种 标准相比较，从数量上确定其差异， 并进行差异分析或趋势分析的一种分 析方法。 比较分析法的分类 按比较对象的不同，可分为： 绝对数比较分析 相对数比较分析 ? 按比较标准的不同，可分为： 本期实际与预定目标 本期实际与上年同期实际 本期实际与国内外先进水平 本期实际与评价标准值 例子 比较方法 横向比较法 ? 纵向比较法 是指通过计算某项经济指标各个组成 部分占总体的比重，分析构成内容的 变化，从而掌握该项经济活动的特点 与变化趋势。例子 例： 2000 （1） 资产 货币资金 应收账款 154000 167890 13890 9.02% 2001 （2） 增减变化 金额 （3） 百分比 （%） （4）=（3）/（1） 16874990 12778000 -4096 990 -24.28% 注意点： 使用比较分析法时，要注意比较指标的可 比性，所谓指标的可比性是指相互比较的 指标，必须在指标内容、时间长度、计算 口径、计价基础等方面一致。 计算变动百分比的局限性 变动百分比的局限性 如果基数的金额为负数，将出现变动百分 比的符号与绝对增减金额的符号相反的结 果； ? 如果基数的金额为零，不管实际金额为多 少，变动百分比永远为无穷大； ? 如果基数的金额太小，则绝对金额较小的 变动可能会引起较大的变动百分比，容易 引起误解。 例： 无形资产 流动资产 固定资产 其他资产 北方公司共同比损益表 项目 一、产品销售收入 减：产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金及附加 二、产品销售利润 加：其他业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 2001 年度 100% 56.06% 3.68% 3.30% 39.96% 3.48% 1. 18% 32.29% 2. 31% 0. 45% 34.11% 10.23% 23.38% 2000 年度 100% 57.54% 3.87% 3.37% 35.22% 4.24% 1.68% 29.30% 2.62% 0.75% 31.17% 9.35% 21.82% 比率分析法 定义 比率分析法的优缺点 比率分析法的定义 是利用指标间的相互关系，通过计算 比率来考察、计量和评价企业经济活 动效益的一种方法。 比率分析法的优缺点： 优点： （1）能够通过个别的分析措施，掌握帐户之间的内 部联系或基本的经济状况，即使这些联系和状况是比 较复杂的； （2）从绝对数转到相对数，使得不同规模的公司在 不同的期间进行相互比较成为可能。 ? 缺点： （1）计量属性。现行财务报表主要提供历史成本方 面的信息，以致在计量业绩方面可能产生歪曲。另外， 由于存在着大量的估算项目（如折旧和摊销），收益 比率就失去了一定的可信度。在经营活动结束之前， 收益的确认是近似的。使用者在分析损益表时应该注 意净收益计算过程中的不确定性。 比率分析法（续）： （2）现有大部分的财务比率采用的数据 都来源于财务报表内的项目，但许多表 外项目也对企业经营成果、财务状况及 其变动具有重要影响。 比率分析法（续）： （3）不同的会计政策和程序影响比率的可比性。 例如，在美国酿酒行业，某一企业利用平均成 本法代替后进先出法对存货进行计价，期末存 货增加大约33000000美元，从而严重影响流动 比率的计算。在一些国际比较的案例中，不同 的会计方法对收益的影响更令人吃惊。普通的 投资者是很难掌握这些差异的，但作为专业分 析人员，如果能进行适当的调整，他们一般能 够洞察这些潜在的危险。 比率分析法（续）： （4）必须承认有的重要信息未包括在公 司的财务报表内。例如，行业转换、管理 层变化、竞争对手的活动、技术的发展、 政府行为和工会活动等对于公司的经营成 败都至关重要。这些事件经常发生，这方 面的信息必须对财务报告以外的其他来源 进行认真分析才能得到。 趋势分析法 定义 ?分类 趋势分析法定义： 是根据企业连续数期的财务报表，以第一 年或另外选择某一年份为基础，计算每一 期各项目对基期同一项目的趋势百分比， 或计算趋势比率及指数，形成一系列具有 可比性的百分数或指数，