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审计专业相关知识3-企业财务会计一、 概论会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量以及作为会计核算基础的权责发生制会计信息质量要求可靠性【会计核算必须以实际发生的交易或事项及证明其发生的合法凭证为依据进行会计确认】、相关性【要求企业提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策需要相关】、可比性、可理解性【也称明晰性，要求提供的会计信息应清晰明了，便于报告使用者理解和使用】、重要性、谨慎性、实质重于形式会计计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值二、 货币资金：包括库存现金、银行存款及其他货币资金库存资金1. 库存现金使用范围 职工工资、津贴；个人劳务报酬；出差人员须随身携带的差旅费； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 结算起点(现行规定1000元以下)以下的零星支出；2. 库存现金限额由开户银行根据需要核定，一般为3-5天的零星开支。边远地区和交通不便地区的企业，限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星支出。银行存款银行存款是存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照规定，凡是独立核算的单位必须在当地银行开设账户。1. 银行存款开户管理 基本存款账户：办理日常结算及现金支取的账户【发放工资等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理】。只能选择一家银行的一个营业机构开立； 一般存款户：主要用于银行借款的转存以及开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户。可办理转账结算和现金缴存，不得支取现金，不得在同一家银行的几个分支机构开立多个一般存款户。 临时存款户：办理转账结算及按照现金管理的规定办理现金收付； 专用存款户：因特定用途需要开立的具有特定用途的账户，如基本建设、更新改造等2. 银行结算方式的种类：根据支付结算方法的规定，单位及个人可以使用票据【银行汇票、商业汇票、银行本票、支票】、信用卡和一定的结算方式【汇兑、托收承付、委托收款】票据签发人付款人期限 银行汇票出票银行出票银行提示付款期限自出票日起1个月银行汇票可用于转账，填明“现金”字样的汇票可支取现金 商业汇票出票人承兑人付款期限最长不得超过6个月商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 支票出票人委托办理支票存款业务的银行提示付款期限自出票日起10日内1) 汇兑：是汇兑人签发汇兑凭证，委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，可分为信汇【委托银行通过邮寄方式】和电汇【委托银行通过电报将款项划给收款人】2) 托收承付l 根据购销合同，由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的计算方式；l 适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业之间的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项结算；l 付款人在承付期【验单3天，验货7天】内，未提出拒付理由的，银行于承付期满的次日从付款人账户划给收款人。l 若付款人账户资金不足，不足部分从承付期满当日起按每天万五计算逾期付款赔偿金，并按国务院有关扣款顺序的规定，在以后日期从付款人账户中扣款，扣款期限为3个月3) 委托收款 收款人委托银行向同城或异地付款人收取款项的结算方式； 适用于单位和个人 凭 已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，以及收取电费、电话费等公用事业费款项的结算； 付款人在接到银行付款通知3日内应告知银行是否付款，否则将于第4日划走款项。但是，如果在第4日债务证明尚未到期，则应于债务证明到期日将款项划走； 若付款人资金不足，应通过被委托银行行收款人发出未付款项通知书4) 信用卡 单位卡：账户资金从基本账户转账存入，不得缴存现金，不得用于10万以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得将销货收入的款项存入信用卡存款账户，不得支取现金； 个人卡：账户资金以其持有的现金存入或其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存款。严禁单位的款项存入个人卡账户。银行存款的核对：包括日记账与总账的核对，及日记账与对账单的核对。其他货币资金包括外埠存款【企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项】、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款【存入证券公司但尚未进行的资金】三、 应收票据1. 应收票据到期的核算 按月表示期限：应以到期月份中与出票日相同的日期为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，均以到期月份的月末为到期日； 按日表示期限：到期日应从出票日起，按实际日历天数计算，对出票日和到期日只计算其中的1天；2. 应收票据贴现l 贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360贴现所得金额=票据到期价值-贴现息l 贴现天数：贴现日至票据到期前一日的实际天数（贴现日与到期日只计算其中一天）。如3月23日，期限为6个月的票据，5月2日贴现，则贴现天数144=30+30+31+31+23-1四、 存货盘盈的存货，其成本按公允价值确定；投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。已计提跌价准备的存货发出时，应同时借记相关成本费用和存货跌价准备科目，贷记相关存货科目。盘盈盘亏、毁损的账务处理盘盈盘亏或毁损在有关部门审批前Dr: 存货Cr: 待处理财产损益-待处理流动资产损益Dr：待处理财产损益-待处理流动资产损益Cr：存货应缴税费-应缴增值税(进项税额转出)【生产经营过程中正常损耗以外的损失】经有关部门审批后由于计量或核算上的误差造成盘盈的存货：Dr: 待处理财产损益-待处理流动资产损益Cr：管理费用Dr: 原材料【残料价值】其他应收款【应收赔偿款】营业外支出-非常损失【非常损失部分】管理费用【一般经营损失部分】Cr: 待处理财产损益-待处理流动资产损益五、 投资性房地产1. 概述：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应能单独计量和出售，主要包括已出租的建筑物/已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权【产权证要属于企业自己】2. 取得成本：无论采用何种方式，均按取得成本进行初始计量3. 后续计量 成本模式：比照固定资产等。借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧(摊销)；借：银行存款等 贷：其他业务收入 公允价值：不计提折旧或摊销。资产负债表日，应以公允价值对账面价值进行调整。借记或贷记：投资性房地产-公允价值变动 借记或贷记：公允价值变动损益 计量模式转换：成本转化为公允价值计量模式的，按会计政策变更处理；公允价值模式不得转为成本计量模式4. 处置采用成本计量模式采用公允价值计量模式根据实际收到的款Dr：银行存款 Cr：其他业务收入根据应缴纳的税费Dr：主营业务税金及附加 Cr：应缴税费根据账面价值Dr：投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 其他业务成本Cr：投资性房地产-成本Dr：其他业务成本Dr/Cr：投资性房地产-公允价值变动Cr：投资性房地产-成本Dr/Cr：公允价值变动损益Dr/Cr：其他业务收入六、 固定资产1、 固定资产取得成本:可以抵扣进项税的固定资产，特指“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，一般纳税人购入不动产及用于不动产在建工程的购进货物，进项税不得抵扣;2、 固定资产折旧范围：除以下情况外,应对所有的固定资产计提折旧。 已提足折旧仍继续使用的；按规定单独估价作为固定资产入账的土地； 处于更新改造过程停止使用的【因大修而停止使用的，应当照提折旧】；3、 固定资产折旧方法 双倍余额递减法：年折旧额=固定资产年初净值【无需考虑残值】*双倍直线折旧率【=2/预计使用年限】。最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销； 年数总和法年折旧额=应计提折旧总额【原值-净残值】*年折旧率；年折旧率=尚可使用年限/尚可使用年限总额 =(预计使用年限-已使用年限)/【预计使用年限*(预计使用年限+1)/2】4、 固定资产处置出售;报废、毁损1）注销原值与累计折旧Dr：固定资产清理 累计折旧Cr：固定资产2）收取出售价款Dr：银行存款 Cr：固定资产清理 应缴税费-应交增值税(销项税)3）支付清理费用Dr：固定资产清理 Cr：银行存款4）结转净损益Dr/Cr：固定资产清理 Dr/Cr：营业外收支盘盈根据固定资产重置价值入账 Dr：固定资产 Cr：以前年度损益调整盘亏1）盘亏Dr：待处理财产损溢 累计折旧Cr：固定资产2）审批Dr：营业外支出-盘亏损失 Cr：待处理财产损溢若年末的盘亏尚未经有关部门批准，应先按上述规定进行调账。日后有关部门批准的金额与调账的金额不一致，应按会计差错进行更正七、 无形资产及商誉1、 无形资产出售(分录与FA不同) Dr：银行存款(售价) 累计摊销 无形资产减值 Cr：应缴税费 无形资产 银行存款(费用) 应缴税费 营业外收入2、 商誉八、 长期应收款1. 长期应收款取得Dr：长期应收款 【租赁开始日最低租赁收款额】未担保余值【按未担保余值】 Cr：融资租赁资产【按融资租赁资产的公允价值，即最低租赁付款额与未担保余值的现值之和】银行存款【初始直接费用】未实现融资费用【差额】 Dr/Cr：营业外收支【融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额】长期应收款与未实现融资收益科目余额的差额，为长期应收款的摊余成本，在FS的“长期应收款”项目列示。2. 长期应收款收回根据收到的货款 Dr：银行存款 Cr：长期应收款；根据期初摊余成本和实际利率，确认租金收入 Dr 未实现融资收益 Cr租赁收入/其他业务收入九、 长期股权投资会计科目取得成本购买价款中包括已到期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利交易费用持有期间收到的股利、利息(不包括购买价款中所含的股利、利息)期末计价A交易性金融资产按公允价价值借记：A-成本借记：应收股利/利息如印花税、手续费、佣金，借记：投资收益被投资单位宣告发放现金股利时，或资产负债表日确认的分期付息债权利息Dr应收股利/利息Cr投资收益DR/CR: 公允价值变动损益DR/CR:A-公允价值变动B可供出售金融资产按公允价值及相关交易费用之和作为初始确认之和借记：B-成本如上？收到现金股利或债券利息时，Dr银行存款Cr投资收益以公允价值计量，如公允价值变动数额小、持续时间短，应借记或贷记资本公积-其他资本公积；若发生减值，原直接计入资本公积的累计损失，应予转出计入当期损益Dr 资产减值损失Cr 资本公积-其他资本公积 按上述差额贷记B-公允价值变动C持有至到期投资按公允价值及相关交易费用之和作为确认金额。按照债权面值，借记C-成本，按实际支付的价值，贷记银行存款，按其差额，借记或贷记C-利息调整如上？详见如下发生减值损失时：Dr 资产减值损失Cr C减值准备价值恢复时，在原已计提的减值准备金额内，按恢复的金额予以转回：Dr C减值准备Cr 资产减值损失3、 分期付息、到期还本Dr 应收利息【债券面值*票面利率】Cr: 投资收益【摊余成本*实际利率】Dr/Cr：C-利息调整【上述差额】4、 到期一次还本付息Dr C-应计利息【债券面值*票面利率】Cr: 投资收益【摊余成本*实际利率】Dr/Cr：C-利息调整【上述差额】备注：实际利率：为未来收回债权本息价值折为初始确认金额的折现率；摊余成本：期初价值即为购买价，到时慢慢向债权到期时价值靠拢。因实际利率确定于取得持有至到期投资时，在随后期间保持不变，当期初价值大于债权到期价值，即一般意义上的溢价买入，则每期的投资收益将逐期减少；反之，逐期增大会计科目取得成本交易费用备注A同一控制下的企业合并Dr A-成本【享有被投资企业所有者权益的账面价值】Cr 资产或负债科目【按支付或转让非现金资产、承担债务的账面价值】Dr/Cr资本公积-资本溢价为进行合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用等，应于发生时计入当期损益购买价款中包括已到期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，作为债权处理，不计入长期股权投资成本B非同一控制下的企业合并Dr A-成本【合并成本，按付出资产或承担债务等公允价值】Cr：资产或负债科目【上述的账面价值】Dr/Cr 营业外收支如上管理费用核算如上C非企业合并取得的长期股权投资参考非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定范围P262。支付的手续作为成本的一部分，未纳入损益核算。？如上投资损益成本法核算的长期股权投资被投资单位宣告分配的现金股利中应由投资企业享有的部分确认为投资收益【即发放的属于购买日后形成的净利润所分配的现金股利】权益法核算的长期股权投资1、在长期股权投资下设置如下明细科目l 成本：反映购入股权时被投资单位可辨认净资产公允价值中占有的份额l 损益调整：购入股权后被投资企业留存收益的增减变动而享有的份额l 其他权益变动：购入股权后被投资企业资本公积的增减变动而享有的份额2、当长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；当小于时，差额应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本，即Dr 长期股权投资-成本 Cr：营业外收入权益法下投资收益的确认被投资企业的净利润应以其投资时可辨认净资产公允价值为基础进行调整后加以确定。若无法确定取得投资时可辨认资产的公允价值或公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，亦可按照被投资企业的账面净利润与持股比例的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定公允价值的原因。 若投资企业与联营企业及合营企业之间有未实现的内部交易损益，按未实现内部损益与持股比例计算应予抵消的部分；权益法下投资损失的确认在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益【通常指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的】减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目及负有承担额外损失义务的情况下，按以下顺序确认应分担被投资企业发生的亏损 冲减长期股权投资的账面价值； 不足以冲减时候，应以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值 在上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失 被投资企业以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担后，应按上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益一、 流动负债1. 应付票据 开具银行承兑汇票而支付给银行的承兑手续费，计入财务费用科目 若企业无法支付到期的商业承兑汇票，则Dr 应付票据 Cr 应付账款；若无法支付到期的银行承兑汇票，则Dr：应付票据 Cr：短期借款2. 应付账款：对于无法支付的款项，直接转入营业外收入3. 应付职工薪酬： 应付工资：核算工资、奖金及津贴等 应付福利费：核算用于职工医疗、福利及医务福利人员工资等 应付社会保险费及住房公积金：社保 其他应付职工薪酬：如工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等4. 应交税费：印花税【计入管理费用】及耕地占用费【计入资产】不通过应交税费科目核算1) 进项税额不得抵扣情形l 用于增值税非应税项目/用于免税项目/用于集体福利或个人消费购进货物或应税劳务；l 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；l 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务l 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇2) 视同销售而应缴纳增值税的情形 将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东、无偿赠送他人上述视同销售行为的货物计算缴纳增值税时，按如下顺序确定a、按当月同类货物的平均销售价格确定 b、按最近时期同类货物的销售价格 c、按组成计税价格【成本*（1+成本利润率）】确定3) 应缴税费对应科目汇总对应科目税种主营业务税金附加消费税、营业税【销售不动产产生的营业税 借记：固定资产清理】、城建税、教育费附加管理费用房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费科目待定(资源税)a、 销售应税产品：借记：主营业务税金及附加b、 资产自用：借记：生产成本/制造费用c、 收购未税矿产品：Dr：原材料 【实际支付的收购款加代扣代缴资源税】Cr：银行存款【实际支付的收购款】 应缴税费-应缴资源税 【代扣代缴资源税】土地增值税转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”核算的，转让时应缴纳的土地增值税，借记 “固定资产清理”或“在建工程”二、 非流动负债(一) 借款费用借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间，暂停资本化的期间不包括在内。1. 借款费用开始资本化的条件 资产支出已经发生，包括为构建或生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形势发生的支出 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始2. 借款费用资本化金额的确定专门借款专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出乘以所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数3. 辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定辅助费用辅助费用是指按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。a、 专门借款发生的辅助费用：在所生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应予以资本化；之后发生的，计入当期损益b、 一般借款发生的辅助费用：计入当期损益在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化4. 借款费用暂停、停止资本化资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应计入当期损益。(二) 应付债券一般情况下是，票面利率高于、等于、低于市场利率时，则债券的发行价格高于、等于、低于债券的面值。实际利息=年初摊余成本【发行第一年即为发行债券收到的款项】*实际利率。如2005年1月1日发行的债券，于2005年末计算利息时，年初摊余成本即为债券实际发行收入；于2006年年末计算利息时，年初摊余成本根据债券的付息方式类别确定1. 到期一次还本付息债券：2006年年初摊余成本=债券实际发行收入+2005年实际利息2. 分期付息到期一次还本债券：2006年年初摊余成本=债券实际发行收入+（2005年实际利息-2005年票面利息）(三) 长期应付款：包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等融资租入资产入账实例P317Dr：固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值的较低者】未确认融资费用Cr：长期应付款【最低租赁付款额】最低租赁付款额现值的折现率按如下顺序确认：a、出租人的租赁内含利率【在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和】 b、租赁合同规定的利率 c、同期银行贷款利率最低租赁付款额，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，其构成内容如下最 低 租 赁 付 款 额 的 构 成 内 容租赁合同没有规定优惠购买权包括a、租赁期内每期支付的租金 b、租赁期届满，由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值 c、租赁期届满，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项租赁合同规定有优惠购买权包括a、租赁期内每期支付的租金 b、承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项履约成本履约成本，是在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等，根据不同情况，分别借记长期待摊费用、制造费用、管理费用等科目初始直接费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产价值。或有租金应在实际发生时确认为当期费用。根据不同情况，分别借记财务费用等科目未确认融资费用的分摊每期摊销计入的财务费用=年初摊余成本*实际利率 首年年末的年初摊余成本：为租入固定资产入账数，但不包括计入租入资产成本的初始直接费用，即租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值的较低者【可理解为最初的贷款本金】 次年年末的年初摊余成本：上年的年初摊余成本-已支付的租金+实际融资利息【可理解为：因支付的本金包含了利息，故需要加回租金中所含的利息】(四) 预计负债或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项可能是一种潜在的权利，也可能是一种现实或潜在的义务。只有满足如下条件，才能将或有事项确认为预计负债，否则只能作为或有负债在资产负债表附注中披露。l 该义务是企业承担的现时义务；l 该项义务的履行很可能导致经济利益流出；l 该项义务的金额能够可靠地计量三、 所有者权益1. 资本公积应分别资本溢价、其他资本公积进行明细核算。其他资本公积核算内容涉及： 采用权益法核算长期股权投资的：被投资单位除净损益以外的所有者权益变动； 可供出售金融资产的公允价值变动 处置可供出售金融资产：原计入资本公积-其他资本公积的部分，转入投资收益 成本模式转换为公允价值计量模式：在转换日，公允价值大于原账面价值的差额，贷记资本公积-其他资本公积；公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益(公允价值变动损益) 处置投资性房地产：原计入资本公积-其他资本公积的部分，转入其他业务收入2. 留存收益盈余公积主要用于扩大再生产，也可用于弥补亏损或转增资本。在用盈余公积弥补亏算或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积使用完毕以后，再按规定使用法定盈余公积。四、 收入、费用及利润一般企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润是一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备，可在原计提的减值准备金额内转回。五、 财务报告1、 资产负债表：左右两方各在项目栏后面分别设“期末余额”和“年初余额”2、 现金流量表 支付给职工以及为职工支付的现金：不包括应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬； 支付的各项税费：不包括计入固定资产的耕地占用税； 债权性投资而取得的现金利息收入于“取得投资收益收到的现金”核算； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：包括所含的职工薪酬支出，但不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额：反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司持有的现金及等价物后的净额； 支付其他与筹资活动有关的现金：包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等 汇率变动对现金及等价物的影响：反映下列项目的差额1） 企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额2） 现金及现金等价物净增加额中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额3、 资产负债表日后事项：调整事项的账务处理：涉及损益的事项，都计入“以前年度损益调整”科目，并最后将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配-未分配利润”科目；涉及利润分配的（制定利润分配方案事项除外），直接在“利润分配-未分配利润”科目核算【如 借盈余公积-法定盈余公积 贷：利润分配-未分配利润】。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。4、 财务报告附注1） 不属于会计政策变更情形 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策2） 会计政策变更的处理方法：追溯调整法和未来适用法3） 会计估计变更：未来适用法难以对某项变更