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戚纯生新企业会计准则讲义新企业会计准则培训讲义 戚 纯 生目 录一、新准则体系的特点-第02-02页二、新企业会计准则会计科目及会计报表-第03-10页三、具体会计准则重点难点讲解-第11-58页四、重大变动会计科目解释-第59-93页五、新报表编制强化练习-第94-96页第一部分：新准则体系的特点1、2、3、4、5、6、第二部分：新企业会计准则会计科目及会计报表顺序号编号会计科目名称一、资产类1 1001 库存现金2 1002 银行存款3 1003 存放中央银行款项4 1011 存放同业5 1012 其他货币资金6 1021 结算备付金7 1031 存出保证金8 1101 交易性金融资产9 1111 买入返售金融资产10 1121 应收票据11 1122 应收账款12 1123 预付账款13 1131 应收股利14 1132 应收利息15 1201 应收代位追偿款16 1211 应收分保账款17 1212 应收分保合同准备金18 1221 其他应收款19 1231 坏账准备20 1301 贴现资产21 1302 拆出资金22 1303 贷款23 1304 贷款损失准备24 1311 代理兑付证券25 1321 代理业务资产26 1401 材料采购27 1402 在途物资28 1403 原材料29 1404 材料成本差异30 1405 库存商品31 1406 发出商品32 1407 商品进销差价33 1408 委托加工物资34 1411 周转材料35 1421 消耗性生物资产36 1431 贵金属37 1441 抵债资产38 1451 损余物资39 1461 融资租赁资产40 1471 存货跌价准备41 1501 持有至到期投资42 1502 持有至到期投资减值准备43 1503 可供出售金融资产44 1511 长期股权投资45 1512 长期股权投资减值准备46 1521 投资性房地产47 1531 长期应收款48 1532 未实现融资收益49 1541 存出资本保证金50 1601 固定资产51 1602 累计折旧52 1603 固定资产减值准备53 1604 在建工程54 1605 工程物资55 1606 固定资产清理56 1611 未担保余值57 1621 生产性生物资产58 1622 生产性生物资产累计折旧59 1623 公益性生物资产60 1631 油气资产61 1632 累计折耗62 1701 无形资产63 1702 累计摊销64 1703 无形资产减值准备65 1711 商誉66 1801 长期待摊费用67 1811 递延所得税资产68 1821 独立账户资产69 1901 待处理财产损溢二、负债类70 2001 短期借款71 2002 存入保证金72 2003 拆入资金73 2004 向中央银行借款74 2011 吸收存款75 2012 同业存放76 2021 贴现负债77 2101 交易性金融负债78 2111 卖出回购金融资产款79 2201 应付票据80 2202 应付账款81 2203 预收账款82 2211 应付职工薪酬83 2221 应交税费84 2231 应付利息85 2232 应付股利86 2241 其他应付款87 2251 应付保单红利88 2261 应付分保账款89 2311 代理买卖证券款90 2312 代理承销证券款91 2313 代理兑付证券款92 2314 代理业务负债93 2401 递延收益94 2501 长期借款95 2502 应付债券96 2601 未到期责任准备金97 2602 保险责任准备金98 2611 保户储金99 2621 独立账户负债100 2701 长期应付款101 2702 未确认融资费用102 2711 专项应付款103 2801 预计负债104 2901 递延所得税负债三、共同类105 3001 清算资金往来106 3002 货币兑换107 3101 衍生工具108 3201 套期工具109 3202 被套期项目四、所有者权益类110 4001 实收资本1114002 资本公积112 4101 盈余公积113 4102 一般风险准备114 4103 本年利润115 4104 利润分配116 4201 库存股五、成本类117 5001 生产成本118 5101 制造费用119 5201 劳务成本120 5301 研发支出121 5401 工程施工122 5402 工程结算123 5403 机械作业六、损益类124 6001 主营业务收入125 6011 利息收入126 6021 手续费及佣金收入127 6031 保费收入128 6041 租赁收入129 6051 其他业务收入130 6061 汇兑损益131 6101 公允价值变动损益132 6111 投资收益133 6201 摊回保险责任准备金134 6202 摊回赔付支出135 6203 摊回分保费用136 6301 营业外收入137 6401 主营业务成本138 6402 其他业务成本139 6403 营业税金及附加140 6411 利息支出141 6421 手续费及佣金支出142 6501 提取未到期责任准备金143 6502 提取保险责任准备金144 6511 赔付支出145 6521 保单红利支出146 6531 退保金147 6541 分出保费148 6542 分保费用149 6601 销售费用150 6602 管理费用151 6603 财务费用152 6604 勘探费用153 6701 资产减值损失154 6711 营业外支出155 6801 所得税费用156 6901 以前年度损益调整利 润 表 编制单位： 年 月 单位：元项 目行次（本月数）上年数本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失 加： 公允价值变动净收益投资净收益二、营 业 利 润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利 润 总 额减：所得税费用四、净利润五、每股收益 基本每股收益 稀释每股收益资 产 负 债 表 编制单位： 年 月 日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益 期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预付账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付利息存货应付股利其中：消耗性生物资产其他应付款一年内到期的非流动资产预计负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款投资性房地产应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款专项应付款固定资产递延所得税负债在建工程其他非流动负债工程物资非流动负债合计固定资产清理负 债 合 计生产性生物资产所有者权益 油气资产实收资本（股本）无形资产资本公积开发支出盈余公积商誉未分配利润长摊待摊费用减：库存股递延所得税资产所有者权益合计其他非流动资产非流动产合计：资 产 总 计负债和所有者权益 现 金 流 量 表编制单位： 年度 单位：元项 目上年数本年数一经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位收到的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四汇率变动对现金的影响五现金及现金等价物净增加额所有者权益（股东权益）变动表 编制单位： 年度 单位：元项目本年金额（右列为上年金额）实收资本 资本公积盈余公积未分配利润库存股 所有者权益合计一、上年年末余额1.会计政策变更2.前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额 （一）本年净利润（二）计入所有者权益的利得损失1.可供出售金融资产公允价值变动额2.现金流量套期工具公允价值变动额3.与计入所有者权益的所得税影响4.其他小 计（三）所有者本期投入资本1.所有者本期投入资本2.本年购回库存股3.股份支付计入所有者权益的金额（四）本年利润分配1.对所有者（或股东）的分配2.提取盈余公积（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本2.盈余公积转增资本3.盈余公积弥补亏损四、本年年末余额 第三部分：新企业会计准则的主要会计核算企业会计准则第1号-存货总述：新的存货准则同旧准则（含企业会计制度，下同）相比，总体上变化不大，突出的变化体现在两个方面，一是取消了后进先出法，二是特殊存货的借款费用资本化。 取消后进先出法，使得存货价格有明显上涨的企业的帐面利润不能更客观地反映其经营业绩，但资产负债表的存货价值则更接近现时成本；特殊存货的借款费用资本化则会相应提高有关公司业绩。为方便广大会计人员对会计准则有全面的了解及有利于全面学习，本文从总体架构上对各项会计准则进行剖析，并不仅仅强调新准则的变化之处。另外，涉及纳税差异的，本文也将提出供参考。一、存货的确认存货的确认除了要符合存货的定义外，还应满足另外两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业，二是该存货的成本能够可靠地计量。需要说明的是，其他资产的确认原则同存货也是相同的。本准则不再有要求将商品流通企业的采购费用直接计入损益的特殊规定。二、存货的取得计价 存货的取得计价基本原则还是历史成本，仍强调现金折扣情况下采用总价法核算，但对投资者投资投入的存货、收获时农产品、债务重组、非货币性交易、企业合并等取得的存货的成本作出了明确规定（将在有关准则的讲解中给出）。 新准则第十条规定了应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号-借款费用第四条的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 为不重复，本内容将在后面相关准则中介绍。三、存货的发出计价新准则第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。我国修订的存货准则取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，另外也是同国际会计准则的协同。顺便要说的是，企业所得税税前扣除办法也规定了存货的发出计价方法原则上不能采用后进先出法。 四、存货的期末计价准则规定，会计期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。对于成本低于可变现净值的，应按单项存货计提存货跌价准备，企业计提的存货跌价准备不可以在税前列支，企业可于实际发生存货损失时将有关资料报税务部门在税前列支，故计提的存货跌价准备属可抵扣暂时性差异，进行所得税会计处理时应确认为递延所得税资产。在确定存货的可变现净值时，对于原材料和产成品，又有不同的思想。对于原材料，要区分是用于生产产品的还是打算对外出售的，对于正常的用于生产产品的原材料，应以其将生产出的产品的可变现净值来确定其是否发生了减值。也就是说，即使原材料本身发生了减值，若其生产出的产品并未减值的话，则不需对该原材料计提减值准备。对于打算对外出售的材料以及产成品，需要考虑是否存在销售合同约定的价格，在此基础上计算其可变现净值。 五、其他相关问题考虑： 1、将存货用于抵偿债务、非货币性资产交换要视同销售进行会计处理，也就是说，从此不存在此项的纳税差异了。 2、在编制合并报表抵销分录时，抵销的存货跌价准备要从集团的角度考虑其的抵销转回。 3、若同一批商品，即存在销售合同约定的价格又有不存在销售合同约定的价格，应分别进行跌价测试，不可以合并。4、涉税的考虑，由于计提存货跌价准备所导致的存货帐面价值小于计税基础而产生的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。企业会计准则第2号-长期股权投资总述：旧投资准则中，包括短期投资、长期债权投资、长期股权投资及委托贷款，新准则将长期股权投资单独作为一个准则来规范，其他投资在相关准则中规范。就长期股权投资而言，重大的变化有：1、规范了（同一控制下、非同一控制下）企业合并中，合并方取得被合并方股权的初始投资成本。2、母子公司采用成本法核算，本准则第5条规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算。在编制合并财务报表时按权益法，这体现了与国际会计准则的趋同。3、股权投资差额核算的变化。4、投资收益的确认 5、明细科目3个：成本、损益调整、其他权益变动一、长期股权投资初始投资成本的计量A、同一控制下企业合并取得的长期股权投资：以被投资企业净资产帐面价值的份额作为入帐基础，无论是以支付现金及非现金资产的方式还是以发行权益性证券的方式。若有借贷方差额，则计入“资本公积”等。 借：长期股权投资-B公司（成本） X万（被投资企业净资产帐面价值的份额） 贷：银行存款 Y万 （实际支付额） 或股本 M 万（股票面值）B、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资：购买方应将合并成本确认为长期股权投资的初始投资成本（长期股权投资准则第3条）。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值（合并准则第11条）。 所付出的资产的公允价与帐面值的差额应确认为当期损益。 借：长期股权投资-B公司（成本） X万（投资企业付出资产等的公允价值） 贷：固定资产清理、无形资产等 Y万 （资产的帐面价值） 营业外收入-非流动资产处置利得 X-Y （但若YX，则为借记营业外支出 ） 同时，A公司在B公司净资产中享有的份额（按B公司净资产公允价值计算）若为M万元，则：1）若X M，不作调整，实质上是商誉，但要在合并资产负债表中反映。 另外，非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 借：长期股权投资-B公司（成本） X万（商品的公允价值） 贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 C、以其他方式取得的股权投资：除支付现金取得的长期股权投资外，其他方式（发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组）取得的长期投权投资，均以有关付出的公允价值作为初始投资成本。请回答：1）为何在同一控制下和非同一控制下，长期股权投资的入帐价值有所区别？ 2）为何同一控制下的差额通过资本公积等核算？二、长期股权投资的后续计量 A、采用成本法核算的（持股比例小于20%或持股比例大于50%的），不调整帐面成本。但实收股利大于应收股利的除外。此点同原准则规定相同。期末也不存在按持股比例确认损益，在被投资企业宣告发放股利时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记长期股权投资。 请回答：为何对子公司的核算采用成本法？ 例1：甲公司于07年1月1日以600万元购入了ABC股份有限公司10%的股份，07年至2010年的每月3月25日，ABC公司均发布公告宣告发放股利1000万元，07年至09年各年实现的净利润分别为400万元、900万元、2000万元。 要求：分别编制A甲公司于各年股利宣告日的会计分录。B、采用权益法核算的（即持股比例在20% 50%之间的，对被投资企业具有共同控制或重大影响的），1）投资成本的调整准则第九条规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，而是作为商誉在合并资产负债表中反映；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当视同接受捐赠，计入当期损益（营业外收入），同时调增长期股权投资的成本。 请回答：为何大于份额的差额不视同是损失计入营业外支出？ 2）损益的确认 A、期末，根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借：长期股权投资-*公司（损益调整）贷：投资收益 B、确认损益时，应考虑投资时被投资企业各项可辩认资产的公允价值，对被投资企业的净利润进行调整后再进行确认损益。 如：07教材143页例13，甲取得乙30%股份的投资时，乙公司有3项资产的公允价值大于帐面价值，合计600万元。考虑存货的销售及固定资产的折旧、无形资产的摊销因素，应在600万元净利润的基础上先减去190万元，然后按410万元的30%确认投资收益。C、被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等减记至零为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。若有，还应确认预计负债。借：投资收益 贷：长期股权投资-*公司（损益调整）， 长期应收款 预计负债 3）其他权益变动 对被投资企业来说，除实现的净利润会改变其所有者权益外，还会由于资本公积因素的存在而增加或减少所有者权益的总额。相应地，投资企业也应同时按比例进行确认。 借：长期股权投资-*公司（其他权益变动） 贷：资本公积-其他资本公积需要说明的是，待该项投资转让时，资本公积应转入投资收益。4）长期股权投资核算方法（成本法与权益法）的转换A、因增资将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。B、因减资等原因长期股权投资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 两点总结：一是均不进行追溯调整，二是均以帐面价值作为新的投资成本。三、长期股权投资的期末计价准则第十四条规定，按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号-资产减值的规定处理。准则第十七条规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例2：2007年12月31日，存在长期股权投资发生减值的迹象，经过减值测试，其出售净价为 4580万元，若继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为4100万元。2007年12月31日，若长期股权投资B公司的帐面价值为4800万元 ，可收回金额为4580万元，说明发生减值220万元。2007.12.31 借：资产减值损失 220万 贷：长期股权投资减值准备 220万四、长期股权投资的处置处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记长期股权投资，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。企业会计准则第20号-企业合并一、对企业合并的基本认识1、 企业合并是指一个企业为获得对另一个或多个企业的控制权、吸收一个或多个企业净资产以及将两个或多个企业合并成立新企业的交易或事项。合并形式主要有控股合并、吸收合并和新设合并。被合并企业可以保留法人资格，也可以不保留法人资格。2、 购买方是指企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方。根据实质重于形式的原则，购买方实际获得被购买方控制权或净资产的日期为购买日。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额为商誉。3、 按照控制对象，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指在同一方控制下，一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。其主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司；母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵，所以不宜以公允价值计价。非同一控制下的企业合并，指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。这是非关联的企业之间进行的合并，交易对价相对公平合理。企业合并的支付方式除支付现金外，还可以有转让非现金资产、承担债务、发行权益证券等方式。 二、企业合并的会计处理1、同一控制下的企业合并：总体原则是采用类似权益结合法的处理方法。即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。1.1 若属控股合并，合并方以相应的代价作为长期股权投资的成本。1.2 若属吸收合并和新设合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。 1.3合并方为进行企业合并而发生的各项相关费用，计入当期损益。 1.4合并方应当编制合并日以及合并当期期末的合并财务报表。编制合并利润表时，对于被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中单列一项反映。 2、非同一控制下的企业合并总体原则是视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算。即按照公允价值确认所取得的资产和负债。对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，仍要求按照购买法原则进行处理。2.1 购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产，由此放弃的资产、发生或承担的负债、以及发行权益性证券的公允价值为合并成本,在控股合并情况下，购买方应按确定的企业合并成本作为对购买方的长期股权投资成本。 2.2在吸收合并和新设合并的情况下，购买方在购买日取得被购买方的各项资产，如果其所带来的未来经济利益预计能够流入企业且公允价值能够可靠计量，应按其公允价值确认为资产2.3在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。2.4根据企业会计准则第13号或有事项规定，购买方在企业合并合同或协议中承诺因对被购买方进行重组等原因，于合并后支付给被购买方的职工或其他方面的补偿，在预计很可能发生且金额能够可靠计量的情况下，应单独确认为负债。2.5企业合并过程中发生的各项相关费用，应于发生时计入当期损益。2.6购买方在编制财务报表时，应遵循以下原则：资产负债表应当按照购买日取得被购买方的各项可辨认资产、负债的公允价值确认，购买方的合并成本与其确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。会计期末，对商誉进行减值测试时，按照测试确认的金额在资产负债表上列示，差额计入当期损益，减少留存收益。对于负商誉，重新评估后，在损益中确认，同时增加留存收益。 利润表应当以购买日取得被购买方的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，将自购买日至报告期末止被购买方的相关收入、费用、利润纳入利润表。现金流量表应当包括被购买方自购买日起至报告期末止的现金流量的情况。和利润表相同，也仅仅反映自购买日起至报告期末止的相关数据，而不是整个会计期间。 3、本准则实施对权益、损益及资产结构等经济事项的影响3.1由于我国目前的企业合并大多是同一控制下的合并，而准则规定同一控制下的合并，按权益结合法进行会计处理，年中合并视同年初就已实现，那么就一定程度上虚增了合并企业利润表中的本年利润。同时资产按照历史成本计量，不能反映其真实的现时价值，造成资产负债表中，资产少计，从而使资产的成本补偿不足，企业税负增加。3.2非同一控制的企业合并，由于资产按公允价值计量，不可避免地会成为少数企业操纵利润的工具，从而造成购买企业资产虚增，在以后年度的折旧增加，利润减少。企业会计准则第3号-投资性房地产总述：我国作为一个蒸蒸日上的发展中国家，随着经济的发展和投资观念的转变，房地产市场近年来发展较为迅速，房地产投资的业务也日益频繁。目前，我国许多企业都持有投资性房地产，但多年以来在会计核算上都是没有将其同固定资产、无形资产进行区分，这不利于有效反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业经营业绩的贡献。早在2000年，国际会计准则理事会就发布了第40号会计准则-投资性房地产，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。新准则在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导（这与国际会计准则的规定正好相反）。公允价值计量模式是对传统会计计量模式的一大革命，也更加符合资产定义的经济学观点，即资产是企业的一项产生“预期收益”的资源。新准则体系对公允价值的广泛运用（体现于长期股权投资、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、资产减值、收入、企业合并、金融工具等会计准则中），使会计信息更具有相关性，体现了受托责任观向决策有用观进一步转变的理念。一、核算范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。判断：下列属于准则规定的应作为投资性房地产进行核算的有（ ）。 A、对外出租的厂房 B、材料仓库 C、已使用3年计划近期出售的机器设备 D、租给子公司使用的办公楼 E、拥有并自行经营的旅馆饭店 F、已出租的土地使用权 G、房地产公司待出售的商品房存货 H、出租给本企业职工居住的宿舍 I、将一幢办公楼对外出租并按出租协议向承租人提供保安、维修服务（不重大） J、购入的一项土地使用权，打算待升值30% 以上时将其对外出售 K、购入的一项土地使用权，打算一年后用来建造厂房，目前处于闲置状态。 L、房地产公司将销售剩下的3套商住用房对外出租，以赚取租金收入二、投资性房地产的计量 A、初始计量按实际成本。 B、准则第9条、第10条规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以（注意不是“应当”）对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但在公允价值计量模式下不计提折旧（或摊销）及减值准备，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其帐面价值，差额借或货计“公允价值变动损益”科目。（注：“公允价值变动损益”科目作为独立的一级科目，不属于营业外收入或营业外支出。） C、不管是初始计量还是后续计量，都要考虑资本性支出与收益性支出的合理划分。 D、投资性房地产与自用房地产的转换（指公允价值下）：无论是产还是投资性房地产转为自用房地产，均以公允价值入帐。D1：自用房地产（或存货）转为投资性房地产时，转换日的公允价值大于原帐面价值的，差额计入资本公积；转换日的公允价值小于原帐面价值的，差额计入营业外支出。D2：投资性房地产转为自用房地产时，公允价值与帐面价值的差额，计入当期损益“公允价值变动损益”。 自用房地产转为投资性房地产（自用房地产帐面价值为1660万）投资性房地产转为自用房地产（投资性房地产帐面价值为1500万）假设转换日公允价值为2000万元借：投资性房地产 2000万 累计折旧 2340万 贷：固定资产 4000万 资本公积 340 万借：固定资产 2000万贷：投资性房地产 1500万 公允价值变动损益500万假设转换日公允价值为1200万元借：投资性房地产 1200万营业外支出 460 万累计折旧 2340万 贷：固定资产 4000万 借：固定资产 1200万公允价值变动损益 300万贷：投资性房地产 1500万注：1、自用房地产帐面价值为1660万，其中原值为4000万元，累计折旧为2340万元。 2、若房地产公司将存货转为投资性房地产，应贷记“库存商品”科目；若将土地使用权转为投资性房地产，应贷记“无形资产”。若自用房地产（或存货）原有计提相关的资产减值准备，还应同时结转。 3、在转换日，自用房地产转为投资性房地产的，差额是计入资本公积，而不是计入公允价值变动损益。 例2：某企业于2007年12月建造完成一栋办公楼，全部用于对外出租，成本为4800万元，采用公允价值模式对该项资产进行计量，08年年末该办公楼的公允价值为6000万元，税法规定的折旧年限20年，采用直线法折旧，假设不考虑残值，08年税前利润为2000万元，公司所得税税率为15%。要求：对以上经济业务进行会计处理。解答：2007年12月 借：投资性房地产 4800贷：在建工程 48002008年12月 借：投资性房地产 1200贷：公允价值变动损益 12001）08年年末该项资产的账面价值为6000万元。2）08年该项资产的计税基础为4800-240=4560万元3）产生纳税差异：6000-4560=1440（产生应纳税暂时性差异）应确认递延所得税负债：1440*15%=2164） 应纳所得额：2000-1440=5605）应纳所得税：56015%=846）本年所得税费用=84+216=300，净利润=2000-300=1700借：所得税 84贷：应交税费 84借：所得税 216 贷：递延所得税负债 216注：需再次强调说明的是，若采用成本模式，有关的会计核算（折旧、摊销、计提资产减值）均无变化，同常规业务没有区别。企业会计准则第4号-固定资产总述：新固定资产准则主要变化有：1、固定资产的范围不再有单位价值大小的规定 2、确定固定资产成本时对预计弃置费用的考虑 3、取消了后续支出的确认原则 4、重新定义了预计净残值，强调预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前（注意不是“将来”）从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。5、取消了固定资产减值转回。 6、借款费用资本化的变化（将在借款费用准则讲解中给出） 例1：ABC公司2006年12月20日购入一台大型设备，成本为600万元，预计可使用年限为7年（假设同税法无差异），采用年数总和法计提折旧（税法规定按直线法提折旧），预计净残值为40万元。公司企业所得税税率为30%，从09年开始税率下调25%。要求：（1）分别计算07年至2013年固定资产账面价值及计税基础；（2）假设各年的税前利润均为500万元，分别计算各年应交的所得税；（3）分别指明各年产生的纳税暂时性差异类型及金额；（4）分别确定各年的所得税费用及净利润。项目07080910111213账面价值4603402401601006040计税基础52044036028020012040应交所得税1812005100差异金额60100120120100600所得税费用168180155155150140125净利润332320345345350360375例2：某企业于2007年12月建造完成一栋办公楼，全部用于对外出租，成本为4800万元，采用公允价值模式对该项资产进行计量，08年年末该办公楼的公允价值为6000万元，税法规定的折旧年限20年，采用直线法折旧，假设不考虑残值，08年税前利润为2000万元，公司所得税税率为15%，要求：对所有的业务进行会计处理。借：投资性房地产 4800贷：在建工程 4800 注：期间不计提折旧，租金收入计入投资收益。借：投资性房地产 1200贷：公允价值变动损益 12001）08年年末该项资产的账面价值为6000万元2）08年该项资产的计税基础为4800-240=4560万元3）产生纳税差异：6000-4560=1440（产生应纳税暂时性差异）4）本期应纳税所得额：2000-1440=5605）应纳所得税：56015%=84借：所得税 84贷：应交税费-应交所得税 84借：所得税 144015%=216 贷：递延所得税负债 216 企业会计准则第6号-无形资产总述：新准则突出的变化在于以下几个方面：1、准则适用范围不同。修订后的准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。准则明确规定无形资产不包括商誉，企业合并中产生商誉的确认和计量，适用企业会计准则第20号-企业合并。另外，作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号-投资性房地产。2、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订，增加了开发