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会 计 基 础主讲人：蔡雨第一章 总 论教学内容与要求：会计的概念、职能与目标 （掌握）会计核算基本假设 （掌握）会计核算基础 （掌握） 会计信息质量要求 （理解）1 会计的概念、职能与目标一、会计的概念 它是以货币为主要计量单位，反映(核算）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的基本职能1、核算（反映）四个环节：2、监督（控制）3、二者关系：相辅相成、相互渗透。三、会计对象和会计核算具体内容 会计对象是指会计所核算和监督的内容，以货币表现的经济活动通常又称为价值运动（资金运动）：（1）资金运动的表现形式？资本投入筹集到后投入企业的资金价值周转包括生产管理、销售收入、再生产等环节（工业）资本退出分配利润、上交税金、归还借款等（二）会计核算的具体内容 1、款项和有价证券的收付 2、财务的收发、增减和使用 3、债权、债务的发生和结算 4、资本的增减 5、收入、费用、支出、成本的计算 6、财务成果的计算和处理 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项2 会计核算的基本假设一、会计核算的基本假设1、会计主体（空间限定）2、持续经营（时间限定）3、会计分期（时间限定）4、货币计量会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（P42）例：A企业2001年购入厂房一间，价值100万。现今该厂房的市场价为150万。如果现在出售该厂房能获得150万元的收入，但是交3万元的税。如果A企业把该厂房用作对B企业的投资，双方确认价值为160万元。预计2年后出售，卖价180万，需要缴纳5万元的营业税。解析： 1、100万元是这套厂房的历史成本； 2、150万元是其重置成本； 3、147万元（1503）是其可变现净值出售可以获得的正常收益； 4、160万元是其公允价值。 5、175万（180-5）为两年后的可变现净值，现值为165万：未来现金当下的价值。三、会计核算的基础1、权责发生制 （应收应付制）（权利和责任发生，则做账。不一定收到或支付了钱。）收益性支出与权益性支出的划分2、收付实现制（现收现付制）（确实收到或支付了钱才做账）注:在我国，采用的是权责发生制进行核算。4 会计信息质量要求1、可靠性2、相关性3、明晰性（可理解性）4、可比性（纵横向）5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性第二章 会计要素与会计科目会计要素（掌握）会计科目(理解相关概念,掌握各类科目并熟练运用.重点)账户及其基本结构(理解)教学内容与要求：一、会计要素（六个）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润1、资产 （1）定义 （2）特征： 由过去的交易或事项形成 拥有或控制的资源（土地、融资租赁） 带来经济利益 （3）分类： 按其流动性：流动资产、非流动资产租入的方式经营租入 为了临时生产经营而租入、租赁期短，企业不能拥有融资租入 为了解决资金问题而租入、租赁期长，企业能拥用常见资产：流动资产：（1）库存现金（2）银行存款 （3）交易性金融资产：为了近期赚取差价而从市场上购入的股票、债券。（4）应收票据：收到的商业汇票。（5）应收账款：应该收取还没有收到的钱。（6）预付账款：预先支付的钱，相当于定金。（7）应收股利：购买股票应该获得的分红。（8）应收利息：购买债券应该获得的收益。（9）库存商品：企业在日常活动中持有以备出售的货物。（10）原材料：用来加工商品、产品的物资。非流动资产：（11）固定资产：厂房、仓库、办公用楼、生产设备等实物。（12）在建工程：没有建设完成或安装完毕的固定资产。（13）长期股权投资：持有期间超过一年的股票投资。（14）无形资产：专利权、商标权，土地使用权。练 习：某公司在1月发生了如下经济业务，判断其所涉及的相关内容是否属于资产，属于何种类型的资产。例：1、1月20日，从A公司租入设备一台，租金每月400元，租期1年。 2、1月25日，从B公司以融资租凭方式租入一台电脑，租金每月50元，租赁期为5年，每年末租金600元，期满设备归某公司所有。2、负债（1）定义（2）特征： 由过去的交易或事项形成的、现在承担的义务 未来要用资产或者劳务来偿还的（3）分类： 按其偿还期限：流动负债、长期负债。常见负债：流动负债：（1）短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。 （2）应付票据：企业签发的商业汇票。（3）应付账款：应该支付的欠款。（4）预收账款：预先收取的一笔钱，相当于定金。（5）应付职工薪酬：职工的工资、奖金、津贴、补贴和福利费。（6）应交税费：企业根据税法规定应交纳的各种税费。（7）应付股利、应付利息：派发的股利、利息。 （8）预提费用：预先提取尚未支付的款项。长期负债：（9）应付债券：是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。（10）长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。3、所有者权益（1）定义 （2）特征： 不可偿还 所有者可以分享利润 （3）常见所有者权益： 实收资本：投资者投入的各种资本。 资本公积：超过法定资本部分的资金。 盈余公积：企业盈利后按规定提取的公积金。 本年利润：一个会计期间（年）所获取的利润。资产、负债与所有者权益三者的关系资产负债=所有者权益资产负债+所有者权益（会计恒等式）资产=权益资产=债权人权益+所有者权益例：资产=所有者权益+负债 资产所有者权益=负债 补充：会计恒等式中会计要素的变动：（两大类九种情况）等式两边同时增减：（1）一项资产和一项负债同时增加（2）一项资产和一项所有者权益同时增加（3）一项资产和一项负债同时减少（4）一项资产和一项所有者权益同时减少等式的一边增减：（5）一项资产增加，另一项资产减少（6）一项负债增加，另一项负债减少（7）一项负债增加，一项所有者权益减少（8）一项负债减少，一项所有者权益增加（9）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少4、收入（日常经营活动导致经济利益的流入）表现：资产增加或者负债减少，所有者权益增加。eg:销售电脑、租赁房屋常用收入：主营业务收入（企业主要经营业务产生的收入,包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的收入）5、费用（日常经营活动导致经济利益的流出）表现：资产的减少或者负债的增加，从而使所有者权益减少。常见费用：（三个期间费用） 销售费用（销售物品的过程中发生的一切费用） 管理费用（企业管理过程中发生的费用） 财务费用（利息、手续费等）6、利润（收益）补充：反映财务状况的会计要素（静态要素）：资产、负债、所有者权益反映经营成果的会计要素（动态要素） ：收入、费用、利润收入、费用、利润三者的关系：利润收入费用总结六大会计要素联系：资产 负债+所有者权益 收入利润费用 资产+利润=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用负债+所有者权益+收入-利润 资产+费用负债+所有者权益+收入2 会计科目会计科目是对会计要素的具体分类。 会计对象分类会计要素分类会计科目 会计科目分类： （1）按所归属的会计要素：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。 （2）按信息详略程度：总分类科目（一级科目，总账科目）、明细分类科目（二级科目） 如：原材料甲材料 乙材料 （3）与报表的关系： 分为表内科目与表外科目设置会计科目的原则合法性原则相关性原则实用性原则2 账户及其基本结构账户：会计科目的具体反映。账户结构： 左方 账户名称 右方账户与会计科目的联系和区别？作业：会计从业资格考试应试指南上本章复习思考题。第三章 会计等式与复式记账会计等式（掌握并熟练运用、重难点）复式记账法原理(理解)总分类账与明细分类账的关系及平行登记(掌握、重难点)试算平衡（理解掌握）教学内容与要求：1 复式记账原理定义: 在两个或两个以上的账户中登记理论依据:资产=负债+所有者权益2 借贷记账法它是复式记账法的一种。一、记账符号（“借”、“贷”）注：不代表任何含义。二、账户结构（左借右贷）注：不同会计要素类别的科目有不同的账户结构。借 账户名称 贷 借 账户名称 贷规律总结： 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 例:1、取得银行存款1500元。 2、应付账款增加3000元。 3、实收资本增加50000元。 4、主营业务收入增加600元。 5、管理费用增加400元。余额方向一般同其增加额方向一致;收入和费用类（损益类科目）期末结转后一般无余额。例：实收资本 制造费用 期末余额在贷方 盈余公积 主营业务收入 期末余额在借方 预提费用 财务费用 期末一般无余额 原材料三、记账规则（有借必有贷，借贷必相等。）四、会计分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷注意：会计分录的书写格式。五、试算平衡依据：资产=负债+所有者权益1、全部账户发生额试算平衡2、全部账户余额试算平衡练习：P74作业： 会计从业资格考试应试指南上本章复习思考题。第四章 企业基本经济业务的核算资金筹集生产准备产品生产产品销售财务成果教学内容与要求：1 资金筹集的核算资金运动筹集货币生产准备固定资产原材料工人生产 产品销售收入成本计算分配资金来源：投资者投入（实收资本）、借入（借款）。1、投资者投入资本的核算（1）设置账户 实收资本 银行存款收到资本资本减少余额收到存款支付余额固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值余额（现有的固定资产原值）注：固定资产净值=其原值-折旧额（2）账务处理练习： P97 1、乙公司以其一项价值200万元的专利权作为投资投入本企业。 2、收到甲公司投入本企业40万元投资款，存入银行。 3、收到丙公司作为投资投入本企业的生产机床一台，以300万元的价值确认入账。 2、借入资金的核算（1）设置账户 短（长）期借款 财务费用归还借款借入资本余额（尚未归还的借款）利息发生额利息收入期末结转应付利息实际支付的利息应支付的利息应支付但尚未支付的利息（2）账务处理练习： 甲企业取得6个月期银行借款240万元。利率为10%。到期还本付息。企业按季度提取利息支出。要求：作出取得借款、提取利息、偿还本息的会计分录。借：银行存款 2400000 贷：短期借款 2400000借：财务费用 60000 贷： 应付利息 60000借：财务费用 60000 应付利息 60000 短期借款 2400000 贷：银行存款 25200002、交易性金融资产账务处理（一）设置账户购入股票、基金、债券的初始价值余额（持有交易性金融资产的公允价值）12 生产准备业务的核算1、购建厂房、设备的核算（1）设置账户 固定资产应交税费 应交税费应交增值税实际交纳的各种税费按规定应交而未交的税多交的税应交而未交的税采购时进项税或是已交税销售时应交的税多交尚未抵扣的税应交而未交的税二、账务处理增值税：销售具体科目：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（进项税额）固定资产折旧及处置的账务处理2、材料采购业务的核算（1）设置账户 材料采购 原材料 生产成本采购中的各项支出验收入库的材料成本余额（在途的材料）增加的原材料领用的原材料成本余额（库存的材料）应付账款支付的数额因采购原材料等原因增加的应付账款余额（尚未支付的）应付票据企业开出、承兑的商业汇票已偿付的应付票据款余额：持有的尚未到期的应付票据票面价值预付账款已预付了的款项收到供应单位材料冲销的预付款余：实际预付而尚未结算的款项余：应向供应单位补付的款项（2）账务处理3 产品生产业务的核算1、设置账户 生产成本归集在生产过程中发生的各种费用完工结转的产品成本原材料、应付职工薪酬、制造费用余：尚未完工的产品（在产品）的成本 4 产品销售业务的核算1、确认销售收入的核算(1)设置账户主营业务收入应收款项减值的账务处理.应收票据（2）账务处理2、销售成本及费用的核算（1）设置账户主营业务成本应交税费-应交营业税反映企业已交纳的营业税企业应交的营业税（2）账务处理企业尚未交纳的营业税5 利润形成及其分配业务一、其他业务的核算1、设置账户 其他业务收入其他业务成本2、账务处理：二、期间费用的核算三、营业外业务的核算1、设置账户营业外收入营业外支出注意：其他业务收入(成本)与营业外收支的区别。2、账务处理：例（略）P99四、企业利润形成及分配的核算（一）利润形成1、利润形成过程最基本的公式：利润=收入-费用（1）主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本（2）其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本（3）营业外利润=营业外收入-营业外支出利润总额=营业利润+利得-利失净利润=利润总额-所得税费用主营业务收入（成本）+其他业务收入（成本）2、利润形成的核算（1）账户设置本年利润归集费用、成本（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用、营业外支出等）归集收入（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）余额；累计实现利润余额；亏损所得税费用企业所交纳的所得税费用期末结转（2）账户处理例（二）利润分配1、利润分配过程补亏提取盈余公积分配给投资者进行上述步骤后的剩余利润+年初未分配利润=可供分配利润2、利润分配的核算（1）账户设置利润分配实际分配的利润额（如提取盈余公积和分给投资者的利润）平时不做登记余；企业累计已分配利润余；年末未弥补的亏损未分配利润=本年利润期末贷方余额（累计实现利润）-企业累计已分配利润（2）账户处理例 本章总结练习盈余公积实际使用的盈余公积提取的盈余公积余：结余的盈余公积应付股利实际支付给投资者的利润应付给投资者的利润余：尚未支付的利润第六章 会计账簿各类会计账簿会计账簿的格式及登记记账规则及错账的更正方法对账、结账教学内容与要求：两栏式账簿（借贷两个金额栏）三栏式账簿（借贷余三个金额栏）多栏式账簿（借贷方分设若干专栏）用途：序时账簿（时间先后）现金日记账银行存款日记账分类账簿总分类账簿明细分类账簿备查账簿账页格式：数量金额式（借贷余三栏内分设数量、单价、金额）外表形式：订本式账簿活页式账簿卡片式账簿总账、日记账明细账固定资产明细账总账和明细账需采取平行登记。对账：账证核对、账账核对（总账与明细账之间）账实核对错账更正:划线更正法（笔误） 红字更正法 补充登记法结账：检查记账的完整性；按权责发生制原则核对 月结账划单红线，年结帐划双红线结平。作业：会计从业资格考试应试指南上本章复习思考题。第八章 账务处理程序账务处理程序的种类记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处 理程序教学内容与要求：凭证账簿报表原始凭证记账凭证区别点适用范围记账凭证账务处理程序记账凭证 总分类账小型企业科目汇总表账务处理程序记账凭证 科目汇总表 总分类账 大中型企业汇总记账凭证账务处理程序记账凭证 汇总记账凭证 总分类账 大型企业作业：会计从业资格考试应试指南上本章复习思考题。第九章 财产清查财产清查的种类、盘存制度财产清查方法财产清查结果的处理教学内容与要求：1 财产清查的种类按清查范围:全面清查、局部清查（流动性大的财产）按清查时间:定期清查、不定期清查2 财产物资的盘存制度永续盘存制（账面盘存制）： 期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数实地盘存制（以存计销制）： 本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数3 财产清查的方法1、库存现金（日清月结） 采用实地盘点法。 现金盘点报告表2、银行存款（逐笔核对） 银行对账单：银行记账的副本 未达账项：企收银未收；企付银未付； 银收企未收；银付企未付 银行存款余额调节表3、实物 盘存单（1）实地盘点法（2）技术推算法4、往来款项（发函询证） 往来账项清查表4 财产清查结果的处理一、账户设置待处理财产损溢盘亏及转销盘盈盘盈及转销盘亏余：尚未处理的财产净损失余：尚未处理的财产净溢余二、账务处理审批前：“待处理财产损溢”；审批后：记入相关账户。1、现金短缺溢余待处理财产损溢待处理流动资产损溢审批后的短缺责任人其他应收款无法查明管理费用审批后的溢余支付给相关人其他应付款无法查明营业外收入2、存货盘亏盘盈待处理财产损溢待处理流动资产损溢审批后的盘亏自然