2011年税收代理实务辅导讲义第七章.doc

学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。2011年注册税务师考试税务代理实务辅导讲义：第七章 第七章流转税纳税申报代理实务 本章历年分值约15分。考试题型有单选、多选、综合分析题。复习中要注意从实务操作的角度考虑问题，应掌握出口免抵退的核算及相关分录，增值税纳税申报表的填写，适当掌握消费税纳税申报表、营业税纳税申报表，结合申报表，掌握流转税的计征政策。第一节增值税纳税申报代理实务（掌握） 一、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额掌握征税范围、计税依据方面的有关规定，并结合申报表有关栏目复习。几个要点：（1）上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入；如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：不含税收入含税收入（1适用的增值税税率）（2）含税收入的情况主要有：价外费用、零售收入、向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，要按（1）中提示的方式折算成不含税价。【举例】某增值税一般纳税人企业销售商品，开具普通发票收取价款11700元，收取价外费用4680元，该货物适用的税率是17%，那么该项业务在增值税上的应税收入是：（117004680）（117%）14000（元），销项税额1400017%2380（元）。2.进项税额可以抵扣进项税的情况主要有：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和l3%的扣除率计算；（4）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额，这里的抵扣基数一般来说包括运费和建设基金；随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；（5）增值税一般纳税人取得废旧物资发票按10%抵扣，但纳税人应根据相关废旧物资发票逐票填写废旧物资发票抵扣清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。自2004年3月起还需同时报送载有废旧物资抵扣清单电子数据的软盘（或其他存储介质），只有符合要求的，才可依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他事项。（2）下列项目的进项税不得从销项税中抵扣：购进固定资产；纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际购买的，属于货物的固定资产（不含应征消费税的摩托车、汽车、游艇），并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税；可以抵扣。用于非应税项目；用于免税项目；用于集体福利或者个人消费购进货物或者劳务；（如果是自产货物或者委托加工的用于集体福利或者个人消费的，要视同销售处理计算销项税）非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及应税劳务。什么是非正常损失？非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗以外的损失，包括： （1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失； （3）其他非正常损失。4.进项税额抵扣的相关规定（1）发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；5.进项税额的扣减 （1）进货退出或者折让（2）发生“3.不得从销项税额中抵扣的进项税额”第（2）项中的6个事项时。6.进项税额不足抵扣的处理因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（二）小规模纳税人应纳税额的计算从1998年7月1日起，小规模纳税人的征收率分为两档：6%和4%。商业企业小规模纳税人适用4%的征收率，商业企业以外的其他小规模纳税人适用6%的征收率。从2009年1月1日起，不区分商业与非商业，统一按3%的征收率执行。销售额比照一般纳税人规定。需要指出的是，小规模纳税人的销售额也不包括其应纳税额，小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）P111例题（71）新增 P112例题（72）新增二、出口货物应退税额的计算方法 免、抵、退税的计算思路及分录提示：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：公式1：A.免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额B.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）也可以简化为：免抵退税不得免征和抵扣税额FOB外汇牌价征退税率差免税购入原材料价格征退税率差这里免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税会计分录：参阅教材112页（1）一般贸易的核算中的和（2）进料加工贸易中的分录即可，具体为：A.计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额”的分录：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）B.计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的分录与A的借贷方的会计科目相同，只是用红字冲减即可。借：主营业务成本红字贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）红字2.当期应纳税额的计算公式2：当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额注意：公式2为正数时，说明企业当期内销大于外销，销项税大于进项税，期末作缴纳税款的账务处理；公式2为负数时，有外销，才存在计算应退多少税的问题，无外销的，则比较简单，直接将进项税额作下期留抵。3.免抵退税额的计算公式：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额减额免税购进原材料价格出口货物退税率也可以简化为：免抵退税额FOB外汇牌价退税率免税购进原材料退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税本公式计算的免抵退税额与期末留抵数哪个小，按小的数据申请办理出口退税。会计分录：本步骤没有分录。4.当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表上的“期末留抵税额”。注意：新发生出口业务的企业计算出口退税的政策要求有变化新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，在审核期期内出口的货物（审核期12个月），按月分别计算免抵税额和应退税额，税务机关审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。【例题】A生产企业2009年4月发生下列业务： （1）进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。 （2）从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。 （3）外销货物的离岸价为1000万元人民币。（4）内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。 要求：该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出口退税处理）【正确答案】 （1）进口环节应缴关税50010%50万元 借：物资采购 50万元 贷：应交税费应交进口关税 50万元 借：应交税费应交进口关税 50万元 贷：银行存款 50万元 进口环节海关代征增值税500（110%）17%93.5万元 借：应交税费应交增值税（进项税额） 93.5万元 贷：银行存款 93.5万元 （2）国内采购进项税136万元 借：物资采购 800万元 应交税费应交增值税（进项税额） 136万元 贷：银行存款 936 （3）出口货物销售免税 借：应收外汇帐款 1000万元 贷：主营业务收入一般贸易出口 1000万元出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000（17%15%）20（万元） 借：主营业务成本 20万元 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）20万元 （4）内销货物销项税额150017% 255（万元） 借：银行存款 1755万元 贷：主营业务收入 1500万元 应交税费应交增值税（销项税额）255万元三、代理增值税申报操作规范（一）增值税一般纳税人电子信息采集系统一般纳税人的申报资料（1）必报资料增值税纳税申报表及附表；备份数据软盘和IC卡、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣明细表；资产负债表和损益表；成品油购销存情况明细表；其他必报资料。（2）备查资料注意：辅导期一般纳税人有待抵扣问题。参考税法一的相关内容。（二）小规模纳税人 注意：一般纳税人销售可以按简易办法计税的货物，如县以下小型水力发电单位生产的电力，建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料，以自己采掘的砂土石料或其他矿物质连续生产的砖、瓦、石灰等，其计税办法和小规模纳税人相同，均不得抵扣进项税额（三）生产企业“免、抵、退”税申报 1.申报程序退税申报期为每月115日。2.申报资料（1）生产企业向征税机关的征税部门或岗位办理增值税纳税及“免、抵、退”税申报时，应提供下列资料：增值税纳税申报表及其规定的附表；退税部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表；税务机关要求的其他资料。（2）生产企业向征税机关的退税部门或岗位办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表；生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表；经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表；有进料加工业务的还应填报：a.生产企业进料加工登记申报表；b.生产企业进料加工进口料件申报表明细表；c.生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；d.生产企业进料加工贸易免税证明。装订成册的报表及原始凭证：a.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表；b.与进料加工业务有关的报表；c.加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；d.经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明；e.代理出口货物证明；f.企业签章的出口发票；g.主管退税部门要求提供的其他资料。3.申报要求（1）增值税纳税申报表有关项目的申报要求“出口货物免税销售额”填写当期出口并在财务上作销售的全部（包括单证不齐部分）免抵退出口货物人民币销售额。“免抵退货物不得抵扣税额：按当期全部（包括单证不齐全）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税汇总表中的“当期应退税额”填报。（3）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报。（2）“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免税退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报。对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时一并申请参与免抵退税的计算，可单独填报生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表，在“单证不齐标志栏”内填写原申报时所属期和申报序号。四、代理填制增值税申报表的方法（一）增值税纳税申报表【例题1综合题】A企业为增值税一般纳税人工业生产企业，有进出口经营权，相关信息按实际情况填写。购入和内销商品适用的增值税率均为17%。2009年1月经济业务如下：（1）购入商品一批，不含税价1000000元，银行已付款，货物已经验收入库，专用发票已经认证通过；（2）内销产品一批，不含税销售额200000元，已通过银行收讫款项；（3）福利部门领用自产产品一批，正常不含税售价10000元，成本8000元；（4）本月15日，主管国税局对企业进行稽查，查出用存货对外投资少计视同销售收入10000元，应补缴1700元增值税，已于22日缴清。（5）上月底结转本期留抵税额10000元；（6）出口一批产品，适用的退税率为13%，出口货物离岸价700000元，该批货物对应的进料加工免税进口料件100000元人民币；增值税纳税申报表和出口退税相关报表均在2月10日填写完毕。要求：（1）计算出口免、抵、退相关数据；（2）做相关分录；（3）填列增值税申报表。【答案】 1.计算出口免、抵、退相关数据：免抵退税不得免征和抵扣税额700000（17%13%）100000（17%13%）24000（元）免抵退税额70000013%10000013%78000（元）当期应纳税额（20000010000）17%（100000017%24000）100003570014600010000120300元12030078000，故按78000实际退税，因为已经全额退税了，故 “出口抵减内销产品应纳税额”的金额为零；2.会计分录：（1）购入货物的分录：借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000 （100000017%）贷：银行存款 1170000（2）内销货物的分录：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（20000017%）（3）福利部门领用商品：借：应付职工薪酬11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本8000贷：库存商品8000（4）借：长期股权投资11700 贷：主营业务收入 10000应交税金增值税检查调整 1700借：应交税金增值税检查调整 1700贷：银行存款 1700（6）出口货物不得免征和抵扣额税的分录：借：主营业务成本28000（1000007（17%13%）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）28000借：主营业务成本4000 （100000（17%13%）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4000（7）出口退税的相关分录：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）78000贷：应交税费应交增值税（出口退税）78000增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）根据中华人民共和国增值税暂行条例第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论不无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限填报本表，并于次月一日起十五日内，向当地税务机关申报。税款所属时间：自2009年01月1日至2009年1月31日填表时间：2009年2 月5日金额单位：万元纳税人识别号 所属行业：工业 纳税人名称 A企业（公章） 法定代表人姓名 注册地址 营业地址 开户银行及账号 企业登记注册类型 电话号码 项目 栏次 一般货物及劳务 即征即退 货物及劳务 本月数 本年累计 本月数 本年累计 销售额 （一）按适用税率征税货物及劳务销售额 1 220000 其中：应税货物销售额 2 210000 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 10000 （二）按简易征收办法征税货物销售额 5 其中：纳税检查调整的销售额 6 （三）免、抵、退办法出口货物销售额 7 700000 （四）免税货物及劳务销售额 8 其中：免税货物销售额 9 免税劳务销售额 10 税款计算 销项税额 11 37400 进项税额 12 170000 上期留抵税额 13 10000 进项税额转出 14 24000 免抵退货物应退税额 15 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 1700 应抵扣税额合计 171213141516 157700 实际抵扣税额 18（如1711，则为17，否则为11） 37400 应纳税额 191118 0 期末留抵税额 201718 120300 简易征收办法计算的应纳税额 21 按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额 22 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24192123 税款缴纳 期初未缴税额（多缴为负数） 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 本期已缴税额 2728293031 分次预缴税额 28 出口开具专用缴款书预缴税额 29 本期缴纳上期应纳税额 30 本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额（多缴为负数） 3224252627 其中：欠缴税额（0） 33252627 本期应补（退）税额 34242829 即征即退实际退税额 35 期初未缴查补税额 36 本期入库查补税额 37 1700 期末未缴查补税额 3816223637 授权声明 如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：为代理一切税务事宜，现授权（地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。授权人签字： 申报人声明 此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。声明人签字：略以下由税务机关填定 收到日期：接收人：主管税务机关盖章：几点提示： 1.申报表第1行的收入是第2、3、4行的合计，含了纳税检查调整的销售额；第11项销项税是以第1行销售额的数据为基数计算的，第7栏的合计，里 面很清楚的表明“纳税检查调整”的税额也是含在销项税的，所以，本例中第11行的销项税是含了1700的查补税款的，这一点请大家要注意。2