烟草税收与卷烟稽查管理的成本控制浅析.doc

烟草税收与卷烟稽查管理的成本控制浅析兴山县烟草专卖局 吴钊摘 要鉴于烟草产业的特殊性，许多国家的政府和非政府组织（NGO）对其生产和消费进行着不同于其他商品的管理和控制，以此达到限制烟草制品的生产成本，实现减少群体消费的目的。本文将从经济学的视角，通过建立函数模型的方式，对烟草税收、烟叶生产和烟草专卖管理的成本控制进行简要分析，以寻求在中国特色的烟草专卖体制下，更好地完善烟草专卖制度的方式和途径。【关键词】价格弹性 烟草专卖 成本控制 卷烟稽查Analysis on Cost Control of Tobacco Taxation and Cigarette Inspection ManagementAbstractThe governments and NGO of many countries precede the management and control with tobacco production and consumption different from other commodities because of its special case, in an attempt to impose restrictions on the cost of tobacco production and realize the goal of decreasing the numbers of smokers. This thesis will have an analysis on cost control of tobacco taxation and cigarette inspection management to find the way to perfect the system of tobacco monopoly from visual of economics and function models. 【Key words】price elasticity tobacco monopoly cost control近年来，我国烟叶收购量和卷烟的销量稳居世界第一位，我国几个烟草大省，烟农的烟叶收入占农业收入的55%以上，税收约占国家财政收入的10%。 汪伟，石章海. 烟草经济是国家税收的有力保障N. 烟草在线，2008（1.11）.烟草制品以其不可替代性，在财政税收中发挥着其他经济作物无可比拟的作用，对整个社会福利水平的提高，尤其是农村地区各项设施建设、群众生活水平做出了较大的贡献，因此包括我国在内的众多发展中国家都对烟草产业进行专项管理，以保证这一重要的经济来源。但烟草消费带来的负外部性，又使得各国政府和组织不断采取措施减少吸烟群体和降低烟草税收在财政收入中的比重。例如我国即采用征收高额消费税、发放行政许可以控制销售网络、加大科技力度以减少烟草中有害物质成分等方式限制卷烟消费总量。以下，本文将从烟草的价格弹性、卷烟税收与烟草制成品降害成本对比、烟草专卖管理的成本控制等方面进行分析。一、烟草价格弹性及税收对其消费影响分析消费者烟叶收购方卷烟厂烟草专卖部门烟农种植户 图I如图I所示，烟农和消费者是烟草产业链的两个终端，即终端生产方和终端消费方，而烟叶收购方、卷烟厂以及烟草专卖部门现对于自己的下、上两个环节可以同时是供给方和需求方，由于此链接上的两个终端是卷烟消费的一般性生产和消费群体，其供求关系反应了市场经济条件下烟草价格弹性的基本特征，因此本文只对环节的卷烟需求价格弹性和环节 的烟叶供给价格弹性进行讨论。(一)、卷烟需求价格弹性需求价格弹性是指在一定时期内一种商品的需求量变动对于该商品的价格变动的反应程度，需求价格弹性系数用Ed表示，等于需求变化率除以价格变化率，即：Q和P为需求量和价格的初值，Q和P分别为需求量和价格的该变量。烟草经济学认为卷烟的需求价格弹性（绝对值）在区间（0,1）之间，即缺乏弹性。因为我国有着3亿多卷烟消费群体，占总人口的20%以上 李俊义，白明山. 卫生部官员：中国逾3亿人吸烟占全球三分之一N. 新华网，2010（9.18），卷烟如同日常生活中的米、盐一样成为了生活必需品；卷烟作为一种嗜好品的特征，易使人对其产生较强的依赖性，这种依赖性是在一段时间内其他任何物品也无法取代的，同时烟草兼具极高商业价值与药用价值，这种特性也是其他作物所不可替代的。综合其消费量大、利用价值高和不可替代性强等要素，可以认为卷烟类商品整体上的需求价格弹性（绝对值）小于1。在明确卷烟Ed1之后，可将税收对卷烟消费群体和烟叶种植户的影响进行分析，价格弹性和税收分摊相关，税收收入的变化主要取决于烟草制品的需求价格弹性和收入弹性。当税率增加时，卷烟制品价格上升。（2） 、征收卷烟从量税与从价税效应改变卷烟税率必然会影响卷烟制品价格走势，因此政府部门尝试使用税收杠杆来调整卷烟消费市场的行为。即，通过在生产环节和销售环节征税，改变生产价格函数和消费价格函数，实现供求曲线的移动。建立以下模型进行证明：1、当在生产环节征收从量税与从价税时，设供给价格函数为P=f(Q)=kQ+Px ,函数图像为直线L1 ，其中P为价格，Q为供给量，因为生产量与价格正相关，所以k0。设从量税税率t1 ，收取从量税后，价格为P1 。则P1=P+Qt1 =(k+t1)Q+Px ，函数图像为直线L2 。设从价税税率t2 ，收取从价税后，价格为P2 。则P2=P+Pt2=(1+t2)kQ+(1+t2)Px ，函数图像为直线L3 。见下图：图II2、当在销售环节征收从量税与从价税时，设供给价格函数为P=f(Q)=kQ+Px ,函数图像为直线L1 ，其中P为价格，Q为销售量，因为销售量与价格负相关，所以k0。设从量税与从价税税率分别为t1 和t2 ，征税之后价格分别为P1和P2，同理可得P1=(k+t1)Q+Px ，P2=(1+t2)kQ+(1+t2)Px 。见下图：图III综合图II和图III可以看出，直线L2 与L3斜率始终大于直线L1 ，即无论在何环节征收何方式的税务，卷烟的市场价格的上升都是必然的，不同之处在于征税之后的边际价格有不同的变化，从而导致供求曲线的移动。（3） 、税率对卷烟消费的影响 可见消费需求变化率是低于卷烟价格变化率的，结合图II和图III可以认为卷烟税率增加，其价格必然升高，消费倾向和消费人群无明显变化。而税率作为可变成本，必然被包含在卷烟制品价格的变量里。那么这部分税收就会因为卷烟消费人数的无明显变化为消费者来承担了。表现在：一、当税率上调，低收入者可以在卷烟制品内部寻求替代品，即消费一些税率相对较低、价格相对便宜的卷烟，这样，就低消费人群来说，在税率上调前后，他们所消费的卷烟数量是等同的甚至超过以前，只不过消费的卷烟档次比重有所变化，这样相较于税率未提高以前，转移到低收入者身上的税收额反因为其消费低档次卷烟而不变甚至有所减少；二、对于专好消费高档香烟的中、高层收入者来说，卷烟制品缺乏弹性的特征表现的尤为明显，只要税率的调整不超过必要限度，卷烟价格的涨跌就更不容易对其消费产生强有力的影响了，那么政府在提高税率时，税收额会在这一部分人群消费等量卷烟制品的同时实现增长。可见提高针对卷烟制品的税率虽然能增加税收额，但并不能完全控制住整个社会的卷烟消费量。因此，在众多控烟措施中，利用税率杠杆的措施只能是通常手段而非最主要的手段。 李天飞中国烟草控制政策的经济学分析J上海经济研究，2004(4)（四）、烟叶供给价格弹性及其应用供给价格弹性是指一定时期内，一种商品供给量的变化率相对其价格变化率的反应程度，供给价格弹性系数用Es表示，等于供给变化率除以价格变化率。同理，因为烟叶的自然属性，包括其生长周期、栽培环境、化学成分等因素也决定了烟叶作为一种经济作物的排他性和不可替代性 高道德，李世昌烟草与资本主义经济M武汉：湖北人民出版社，2009：48，因此烟叶的供给价格弹性系数（绝对值）也是小于1的。理论上，当处于完全竞争的条件时，烟叶的价格大幅上涨，会刺激供应量有所增加，卷烟厂则会扩大再生产，进而刺激卷烟价格上涨。但在实际生产中，烟草制品的生产与制造环境并不符合完全竞争条件，反而是处于计划控制内的。因此即使烟叶价格上涨，供给量增加，但碍于卷烟厂的生产额度，烟叶仍会有卖不出去的情况，由此必然会招致烟农的利益受损。烟叶是卷烟工业生产的基础原料，它的质量决定着烟草业的发展前景，烟叶价格更是关乎烟农的根本利益。因此，为保障广大烟农种植户的经济利益、提高烟叶质量，烟草行政主管部门就需要制定长效烟叶收购价格机制，对烟叶生产成本进行有效预估，分析烟叶收购价格对烟农收益的影响，平衡利益差和完善收入补贴机制等措施以保持烟草产业供求平衡，促进烟草业的可持续发展。（五）、控制烟草有害含量对卷烟利润影响分析我国烟草行业实行全民的专卖管理制度，在烟叶种植、卷烟生产、销售等方面实行严格的计划控制，既要保障烟农种植户的经济利益，又要保障消费者的合法权益。因此，烟草科技部门需要在现有技术条件内，最大限度地减少卷烟制品中的有害物质，降低卷烟消费带来的负外部性。而企业在加大对科技和设施投资力度的同时，必然会引起卷烟制品成本增加，压迫企业的利润空间。 图IV企业的生产总成本（TC）由固定成本（FC）与可变成本（VC）组成，烟草企业进行针对减少卷烟有害含量的科技与设备的投资份额，将转化为固定资产的一部分在一个长期的时间段之内有效，以形成在生产制造卷烟制品的优势，因此这部分的投入将被视作固定成本。总成本TC=FC+VC，在长期来看固定成本FC是一个常数，平均成本AC=TC/Q=（FC+VC）/Q，边际成本MC=f(TC)= f（FC）+ f(VC）= f(VC）。可见当烟草企业增加科技设备的投资份额时，平均成本AC曲线将上移，边际成本MC曲线保持不变。微观经济学认为当边际收入（MR）与边际成本（MC）相等时，企业取得最大利润。设此时产量与价格为Q0与P0 ，可得利润空间为矩形A+B的面积（阴影区），烟草企业增加科技设备的投资后， AC曲线将上移，企业利润为矩形A的面积。结合征收税款的措施来看，限制有害含量的方式一方面可以保持税收稳定，同时有效地减少了吸烟给消费者带来的副作用，节约了一部分行政控烟的成本。虽然两种方式相对烟草企业来说都意味着成本的提高，但对社会带来的福利性后者要明显于前者。因此，要提高烟草企业的竞争力，核心就在于提高企业的产品优势，在实际生产中，提高烟叶质量与降低卷烟有害含量必须成为烟草行业的第一要务。在发达国家，烟草科技对农业生产的贡献率为60%到80% 王彦亭，陈晋东烟草行业科技进步对经济增长贡献率的研究与测算J中国科技产业，2002(6)，卷烟的增香、降害、降焦技术取得长足进步。美国和日本卷烟的平均焦油含量已分别降至12毫克/只和8毫克/只。中国烟草业通过多年的不懈努力，在对降低焦油含量的科研、理论及技术应用上也取得了一些列成果，国产卷烟的平均焦油含量已从上世纪80年代的近30毫克/只降至2007的平均13.2毫克/只 吴卫锋. 发展低焦油卷烟势在必行N. 烟草在线，2008（6.12）.。长远来看，我国烟草业要想在国际市场上扩大影响力和竞争力，打造科技优势依旧任重道远。二、烟草稽查管理中的成本控制简析由于实行专卖和寓禁于征的政策，中国烟草业在烟叶种植、卷烟生产、销售管理方面实行着严格的计划控制。而烟草制成品作为一种大众消费品，相对公共物品来说具有较强的排他性，因此烟草产业是一种典型的自然垄断产业，它所面对的却是开放与自由的消费群体。因此市场经济主导下的消费行为必然会与计划控制下的卷烟产供形成供求上的矛盾，因供求矛盾形成的利润差驱使不法分子经营假、私卷烟，扰乱了卷烟市场秩序。造成“假、私、非”卷烟出现的原因还在于：一、作为卷烟的零售户，由于存在诸多繁琐的程序，例如办理卷烟销售许可、转运需要办理准运手续等等，花去了较多的物质或时间成本。因此烟零售点的个体业主可能因为自身利益，避开本地烟草专卖批发企业，而转向私人进货。在销售、购买卷烟的过程中，又不查验对方的相关许可证，造成此类犯罪市场前景广阔；二、非法制造和销售卷烟的风险成本低，一方面行政法对违法行为的财产罚、行为罚等处罚力度不够强大，不能有效震慑违法分子，另一方面非法经营卷烟类案件存在作案手段隐蔽、作案工具多样的特点，监管措施若不到位就很难予以查处。“假、私、非”卷烟出现在经济学上可以解释为市场经济缺陷的表现，即市场调节作用的自发性和盲目性。烟草行政管理部门可以从以下几个方面处理专卖管理中的问题。（一）、降低合法销售行为的直接成本，加强行政管理智能，提高行政审批效率，充分发挥行政管理部门在市场调节作用中的宏观调控功能。完善烟草行业内部队伍建设，不对零售户下硬指标，鼓励守法经营，加大对优秀卷烟零售户的奖励，最大限度地降低消费群体乃至整个社会的直接成本，压缩非法经营的利润空间。（二）、完善烟草专卖管理立法执法程序，加大加重对违法行为的打击力度，有效震慑违法行为。烟草稽查、工商管理、公安等部门要密切配合，建立良好的卷烟专卖稽查网络体系，提高非法营销的风险成本。（三）、建立畅通的信息沟通渠道，降低烟草专卖管理部门的行政管理成本和经营户的销售成本。市场经济条件下，信息是影响企业收益不可或缺的生产经营要素，信息资料的获取程度、及时与否往往意味着