08与09年会计教材变化.doc

中级会计职称中级会计实务08与09教材变化对比2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务第16章无变化中级会计实务第7章2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第8章（部分3）2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第9章152页第14行“再次”第143页第5行改为“最后”中级会计实务教材 第1012章 无变化中级会计实务教材 第13章2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第14章260页最后1行“相当长时间”是指为资产243页第25行“相当长时间”，是指2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第15章（部分2）2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第17章（部分2）第322页例176【例17-6】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2007年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。本例中，2008年2月7日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。1.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整10000贷：其他应付款10000借：预计负债40000贷：其他应付款40000借：其他应付款50000贷：银行存款50000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2008年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（4000033%） 13200贷：递延所得税资产13200（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润23200贷：以前年度损益调整23200（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2320贷：利润分配未分配利润（2320010%）2320（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产13200万元，调增其他应付款项目50000万元，调减预计负债40000万元；调减盈余公积2320万元；调减未分配利润20 880万元。利润表项目的调整：调增营业外支出10000万元，调增所得税费用13200万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润23200万元，调减提取盈余公积2320万元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前2007年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2007年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款50000贷：以前年度损益调整50000借：银行存款50000贷：其他应收款50000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整16500贷：应交税费应交所得税（5000033%）16500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整33500贷：利润分配未分配利润（5000016500）33500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配未分配利润（3350010%）3350贷：盈余公积3350（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2008年2月资产负债表项目的年初数（略）第300页例176【例17-6】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2008年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2009年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。本例中，2009年2月7日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。1.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整10000贷：其他应付款10000借：预计负债 40000贷：其他应付款40000借：其他应付款50000贷：银行存款50000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2009年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（4000025%） 10000贷：递延所得税资产 10000（3）调整应交所得税借：应交税费应交所得税（5000025%） 12 500贷：以前年度损益调整 12 500（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润7 500贷：以前年度损益调整7 500（5）调整利润分配有关数字借：盈余公积750贷：利润分配未分配利润（7 50010%）750（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产10000万元，调增其他应付款项目50000万元，调减应交所得税12 500万元；调减预计负债40000万元；调减盈余公积750万元；调减未分配利润6750万元。利润表项目的调整：调增营业外支出10000万元，调增所得税费用2500万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润7 500万元，调减提取盈余公积750万元。（7）调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款50000贷：以前年度损益调整50000借：银行存款50000贷：其他应收款50000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整12500贷：应交税费应交所得税（5000025%）12 500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整37500贷：利润分配未分配利润37 500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配未分配利润3750贷：盈余公积3750（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2009年2月资产负债表项目的年初数（略）2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第17章（部分3）325页例177【例177】甲公司2007年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元（假定坏账准备提取比例为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备5800060%一290031900（万元）借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产10527贷：以前年度损益调整（3190033%）10527（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润21373贷：以前年度损益调整（3190010527）21373（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2137.3贷：利润分配未分配利润（2137310%）2137.3（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款31900万元；调增递延所得税资产10527万元；调减盈余公积2137.3万元；调减未分配利润19 235.7万元。利润表项目的调整：调增资产减值损失31900万元；调减所得税费用10527万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润21373万元，调减提取盈余公积2137.3万元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前2007年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2007年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。302页例177【例177】甲公司2008年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于2009年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备5800060%一290031900（万元）借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产7975贷：以前年度损益调整（3190025%）7975（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润23925贷：以前年度损益调整（319007975）23925（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2392.5贷：利润分配未分配利润（2392510%）2392.5（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款31900万元；调增递延所得税资产7975万元；调减盈余公积2392.5万元；调减未分配利润21 532.5万元。利润表项目的调整：调增资产减值损失31900万元；调减所得税费用7975万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润23925万元，调减提取盈余公积2392.5万元。（6）调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第17章（部分4）第326页例178【例178】甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100000万元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4680万元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务应属于资产负债表日后调整事项。据此，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）2008年1月15日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款117000（2）调整坏账准备余额 借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整4680（3）调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000（4）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税6406.95贷：以前年度损益调整（100000800001170005）33%6406.95（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1 351.35贷：递延所得税资产（46801170005）33%1 351.35（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润10264.4贷：以前年度损益调整（1000008000046806406.951 351.35）10264.4（7）调整盈余公积借：盈余公积（10264.410%）1026.44贷：利润分配未分配利润1026.44（8）调整相关财务报表（略）第304页例178【例178】甲公司2008年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100000万元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4680万元。2009年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，公司计提的坏账准备不可以在税前扣除，且无其他纳税调整事项。2009年2月28日完成了2008年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务应属于资产负债表日后调整事项。据此，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）2009年1月15日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款117000（2）调整坏账准备余额 借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整4680（3）调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000（4）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税5000贷：以前年度损益调整（10000080000）25% 5000（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1170贷：递延所得税资产（468025%） 1170（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润11490贷：以前年度损益调整（10000080000468050001170）11490（7）调整盈余公积借：盈余公积（1149010%）1149贷：利润分配未分配利润1149（8）调整相关财务报表（略）327页例179【例179】沿用【例178】，假定销售退回的时间改为2008年3月1日。甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）2008年3月1日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款117000（2）调整坏账准备余额借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整4680（3）调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000（4）调整所得税费用借：递延所得税资产6406.95贷：所得税费用6406.95（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1351.35贷：递延所得税资产1351.35（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润16671.35贷：以前年度损益调整16671.35（7）调整盈余公积借：盈余公积1667.14贷：利润分配未分配利润1667.14（8）调整相关财务报表（略）304页例179【例179】沿用【例178】，假定销售退回的时间改为2009年3月1日。甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）2009年3月1日，调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款117000（2）调整坏账准备余额借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整4680（3）调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000（4）调整所得税费用借：递延所得税资产5000贷：以前年度损益调整5000（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1170贷：递延所得税资产1170（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润11490贷：以前年度损益调整11490（7）调整盈余公积借：盈余公积1149贷：利润分配未分配利润1149（8）调整相关财务报表（略）2008年中级会计实务教材2009年中级会计实务教材位置内容位置内容中级会计实务教材 第18章第337页倒数第8行第314页15、16行增加如下分录：借：公允价值变动损益 1000贷：投资收益 1000第339页第5行贷：应收账款美元 2436000第315页倒数第11、12行贷：应收账款美元（3000007.8） 2340000财务费用汇兑差额 96000第339页第14行当期产生的汇兑差额第315页倒数第2行改为 期末产生的汇兑差额第339页第14行2436000第315页倒数第2行2340000第339页第15行174000第315页倒数第2行78000第339页倒数第13行当期第316页第3行期末第339页倒数第12行174000第316页第4行78000第339页倒数第12行104000第316页