财务会计网_生产企业免抵退会计处理.doc

在生产企业免、抵、退增值税的会计计算中，首先应准确地计算企业当期内销货物的销项税额。其次，应准确计算企业当期不予抵扣和退税的税额。这是实行“免、抵、退”税的出口企业正确计算应退税额的重要环节。其三，正确计算“免、抵、退”税企业当期应退税额和当期应免抵税额。其四，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。出口企业在向退税部门申报生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表和生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表后，有时企业在当月收不到退税部门的生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单，往往在下个月初才能收到，因此，免、抵、退税的核算应推迟在次月进行。在生产企业的出口业务中，有的有进料加工复出口业务，有的则没有，其核算复杂程度不一，现分别叙述如下：一般出口贸易“免、抵、退”增值税的会计处理，即没有从国内购进免税原材料和没有进料加工复出口业务的生产企业的出口退税核算。在利用上述公式计算“当期应纳税额”、“免、抵、退税额”、“当期应退税额”、“当期免抵税额”时，应准确掌握该公式及其变化：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算由免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额变为：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）（2）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退 税不得免征和抵扣税额）（3）免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额一般出口贸易“免、抵、退”增值税的核算方法是：不论是内销产品还是外销产品耗用的原材料等的进项税额，在购进时均应计入“应交税金应交增值税进项税额”进行抵扣；当产品出口时，由于对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税，故不需计算销项税额，也不需进行会计处理，但应以出口货物的离岸价为基数按上述公式（1）计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”，按规定从供抵扣的进项税额中接着出来，进入产品销售成本，并作相应的会计分录：借：产品销售成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）当出口产品的出口报关单（出口退税专用）和外汇核销单（出口退税专用）或中远期结汇证明等出口单证齐全时，应向征税机关的退税部门申报生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表和生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表，按上述公式（3）计算出“免抵退税额”，并与上月的“应交税金应交增值税”科目的余额进行对照，若“应交税金应交增值税”借方无余额，则不存在应退税额；若“应交税金应交增值税”的借方余额大于“免抵退税额”时，则当期应退税额等于免抵退税额，剩余的差额结转下期继续抵扣；若“应交税金应交增值税”借方余额小于“免抵退税额”时，则当期应退税额等于“应交税金应交增值税”借方余额。当接到退税部门下达的生产企业出口货物免抵退税审批通知单后，将应退税额作账务处理：借：应收出口退税贷：应交税金应交增值税（出口退税）在收到税务机关的出口退税款时，作会计分录：借：银行存款贷：应收出口退税此外，税法规定，生产企业自货物报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税。因此，生产企业自货物报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税申报手续的，还应将外销货物收入调整为内销货物收入，其会计分录如下：在不能向有关方收取增值税，而由出口企业自己缴纳时：借：产品销售收入出口收入贷：产品销售收人内销收入应交税金应交增值税（销项税额）在能向有关方收取增值税时：借：产品销售收入出口收入贷：产品销售收入内销收入同时补提销项税额：借：其他应收款贷：应交税金应交增值税（销项税额）如果出口货物的征税率与退税率有差异，还需将原来作出口销售时按征税率与退税率之差计算转出的该部分“免抵退税不得免征和抵扣税额”冲减，其会计分录为：借：产品销售成本（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物有内销和外销。该企业2003年1月份，用500万元购进所需原材料等，进项税额85万元，内销产品的销售额为300万元，出口货物离岸价折合人民币为2400万元。上期留抵税额为5万元，增值税税率17，出口退税率15。要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。1、外购原材料等借：原材料等 5000000应交税金应交增值税（进项税额） 850000贷：银行存款 58500002、核算当期内销产品的销项税额借：银行存款 3510000贷：主营业务收入 3000000应交税金应交增值税（销项税额） 510000（300000017）3、核算当期外销产品的销售收入借：应收外汇账款 24000000贷：主营业务收入 240000004、月末，核算当月出口货物不予抵扣和退税的税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额24000000（17%-15%）-0=480000借：产品销售成本 480000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 4800005、计算应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）510000-（850000-480000）=140000借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 140000贷：应交增值税未交增值税 140000结转后，月未“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。6、实际缴纳增值税时累计应纳税额=当期应纳税额-上期未抵扣完的进项税额（即上期留抵税额）140000-50000=90000借：应交税金未交增值税 90000贷：银行存款 90000例：某具有进出口经营权的生产企业，其自产货物内销，进料加工货物复出口。某企业2003年1月份，用600万元购进所需原材料等，进项税额102万元；本月海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元（不含增值税）；自营进料加工复出口货物折合人民币金额为600万元（离岸价）；某企业内销和出口货物增值税率为17%，进料加工复出口货物的退税率为15%。请问，应如何计算出口退税及进行相应的帐务处理？对于该企业出口退税的计算和处理为：1、外购原材料等借：原材料等 6000000应交税金-应交增值税（进项税额） 1020000贷：银行存款 70200002、本月海关核销免税进口料件借：原材料 1000000贷：银行存款 10000003、进料加工复出口借：应收外汇账款 6000000贷：主营业务收入 60000004、内销产品借：银行存款 5850000贷：主营业务收入 5000000应交税金-应交增值税（销项税额） 8500005、月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原本材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）或免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）600（17%15%）100（17%15%）=10（万元）其会计分录为：借：产品销售成本 100000贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 1000006、计算应纳税额或当期期末留抵税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额+上期留底税额-期免抵退税不得免征和抵扣税额）应纳税额=85（102+010）=7（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。7、计算应退税额和应免抵税额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=10015%=15（万元）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=60015%15=75（万元）因为，当期期末留抵税额7万元当期免抵退税额75万元所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=7万元（即当期缴纳税额的绝对值）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=75-7=68（万元）其会计分录为：借：应收补贴款-应收出口退税 70000应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 7500008、收到税务机关的退税款时借：银行存款 70000贷：应收补贴款-应收出口退税 70000某外贸公司2006年5月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30，增值税退税率为13。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。 应退增值税税额100000013130000（元） 转出增值税额17000013000040000（元） 应退消费税税额100000030300000（元） 购进货物时， 借：物资采购 1000000 应交税金应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 货物入库时， 借：库存商品库存出口商品 1000000 贷：物资采购 1000000 出口报关销售时， 借：应收账款 1200000 贷：主营业务收入出口销售收入 1200000 结转商品销售成本， 借：主营业务成本1000000 贷：库存商品 1000000 进项税额转出， 借：主营业务成本 40000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 40000 计算出应收增值税退税款， 借：应收出口退税 130000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 130000 收到增值税退税款时， 借：银行存款 130000 贷：应收出口退税（增值税） 130000 计算出应收消费税退税款， 借：应收出口退税（消费税）300000 贷：主营业务成本 300000 收到消费税退税款时， 借：银行存款 300000 贷：应收出口退税（消费税） 300000 某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元8元人民币），服装退税率为13，试计算该公司当月应退税额。 应退增值税税额775001310075（元） 转出增值税额13175100753100（元） 购进货物时， 借：物资采购 77500 应交税金应交增值税（进项税额） 13175 贷：银行存款 90675 货物入库时， 借：库存商品库存出口商品 77500 贷：物资采购 77500 出口报关销售时， 借：应收账款 104000 贷：主营业务收入出口销售收入 104000 结转商品销售成本， 借：主营业务成本 77500 贷：库存商品 77500 进项税额转出 借：主营业务成本 3100 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3100 计算出应收增值税退税款， 借：应收出口退税 10075 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 10075 收到增值税退税款时， 借：银行存款 10075 贷：应收出口退税（增值税） 10075 2、自营业务由外贸企业直接承担合同责任 资料来源仍取自前述基本资料有关数据。 日本三野株式会社来料时,根据海关进口单证作账务处理为： 借：材料物资日本三野氧化钼 840,000 贷：应付外汇账款日本三野 840,000 如外商来料不计价时,账务处理是记入表外科目： 借：外商来料日本三野氧化钼 10吨 贷：材料物资日本三野氧化钼 10吨 拨料给富兴工厂进行加工时,分两种情况进行账务处理： 第一种情况,委托加工方式。 在委托加工下的自营加工补偿贸易是指进出口企业与外商签订加工补偿合同后,将对外作价引进的原材料、零部件等拨交给国内工厂加工时对内不作价,支付加工费收回产成品,再将产成品出口向外商收取加工费的一种加工补偿业务,其账务处理方法如下： 借：加工商品富兴工厂氧化钼 840,000 贷：材料物资日本三野氧化钼 840,000 第二种情况,作价加工方式。 作价加工下的自营加工补偿业务是指进出口企业将对外作价引进的原材料、零部件等拨交给国内工厂加工时,对内作价结算；收回产成品时再作价支付价款,相当于“卖材料、买成品”的加工补偿业务,其账务处理方法如下： 借：银行存款 840,000 贷：其他销售收入作价加工氧化钼 840,000 同时结转成本： 借：其他销售成本作价加工氧化钼 840,000 贷：材料物资日本三野氧化钼 840,000 无论采取那种方式,如外商来料不计价时,账务处理都是记入表外科目： 借：拨出来料富兴工厂氧化钼 10吨 贷：外商来料日本三野氧化钼 10吨 加工厂交来产成品时,也分两种倩进行账务处理； 第一种情况,委托加工方式（假若委托加工合同中约定加工费200,000元）。 借：库存出口商品钼铁 1,040,000 贷：加工商品富兴工厂氧化钼 840,000 应付账款富兴工厂 200,000 第二种情况,作价加工方式。 借：库存出口商品钼铁 1,040,000 贷：应付账款富兴工厂 1,040,000 企业加工补偿出口业务，主要有自营和代理两种。 1、自营业务是指由外贸公司独自对外签订合同，由外贸公司承担加工补偿任务，然后再组织工厂进行生产。外贸公司作自营核算，向外商收取加工费，或以生产的产成品偿还引进设备的价款。 2、代理业务是指由工厂企业对外签订合同，工厂企业直接承担生产。外贸公司只作代理核算，代理进口料件，代理出口结汇，收取一定的外汇手续费，加工补偿业务中发生的一切国内、外费用全都由工厂承担。 无论是自营还是代理，有进出口权的外贸企业都应分别“作价”和“不作价”核算外商提供的原材料、设备。加工装配业务由外商提供的原材料、零部件、元器件和必要时提供的某些设备等，一般均不作价进口。补偿贸易引进的技术设备，原则上均应作价。 为了正确反映“三来一补”业务的收入、成本、利润，企业应设置“其他销售收入加工补偿”和“其他销售成本加工补偿”两个科目进行账务处理。 对于外商提供的来料，凡无价的应设置表外科目“外商来料”、“拨出来料”科目反映其数量；有价的则通过“材料物资”、“应付外汇账款”、“应收账款”科目进行账务处理。基本资料 英达进出口贸易公司2000年7月执行已签订的氧化钼来料加工合同。日本三野株式会社提供氧化钼原料10吨,加工成钥铁后出口日本,加工比例为5：1。氧化钼按合同规定作价10万美元,钼铁外销价12万美元。英达公司支付钼铁国外运保费1000美元,国内运杂费50000元人民币,按出口货值3%收取手续费。当月日美元汇价为：卖出价8.4元/美元,买入价8.3元/美元,中间价8.35元/美元。 1、代理业务由工厂企业直接承担合同责任 外商来料时,根据海关进口单证作账务处理为： 借：材料物资日本三野氧化钼 840,000 贷：应付外汇账款日本三野 840,000 如果外商来料不计价时,在表外科目记： 借：外商来料日本三野氧化钼 10吨 贷：拨出来料日本三野一氧化钼 10吨 拨料给工厂加工时,根据出库单作账务处理为： 借：应收账款富兴工厂 840,000 贷：材料物资日本三野氧化钼 840,000 如果外商来料不计价时,在表外科目记： 借：拨出来料富兴工厂氧化钼 10吨 贷：外商来料日本三野氧化钼 10吨 富兴工厂交来产成品时,按合同约定的钼铁价款,作账务处理为： 借：库存出口商品富兴工厂钢铁 1,842,000 贷：应收账款富兴工厂钼铁 840,000 （耗用原材料成本） 应付账款富兴工厂 1,002,000 （应付富兴工厂加工费） （1,002,000120,0008.35,采用中间价结算） 如果外商来料不计价时,在表外科目记： 借：代管物资日本三野钼铁 10吨 贷：拨出来料富兴工厂氧化钼 10吨 加工的产成品出运后向银行交单结汇时,账务处理为： 借：应收外汇账款加工补偿 1,002,000（加工费） 应付外汇账款日本三野 840,000（抵原材料款） 贷：其他销售收入加工补偿钼铁 1,842,000（出口货款） 同时结转销售成本： 借：其他销售成本加工补偿钼铁 1,842,000 贷：库存出口商品富兴工厂钼铁 1,842,000 如果外商来料不计价时,在表外科目记账与上例相同。 向银行交单结汇时,先在帐外登统,收妥结汇后,办理手续费收入,账务处理如下： 借：银行存款 29,980 其他销售成本富兴工厂钼铁 996,000 贷：其他销售收入加工补偿钼铁 1,025,980 （29,980120,0008.33%；996,000120,0008.3） 收到加工产成品的加工费,凭银行结汇单作账务处理如下： 借：银行存款 996,000 应付账款富兴工厂 6,000 贷：应收外汇账款加工补偿 1,002,000 外贸公司代加工厂支付国外运保费时,账务处理如下： 借：其他销售收入加工补偿钼铁 8,400（红字） 贷：银行存款 8,400（红字） 同时调整成本： 借：其他销售成本加工补偿钼铁 8,400（红字） 贷：应付账款富兴工厂 8,400（红字） 外贸公司代加工厂支付国内运杂费时,账务处理如下： 借：应付账款富兴工厂 50,000 贷：银行存款 50,000 外贸公司与加工厂结算,收取手续费,将应付工厂的加工费划拨给工厂后,账务处理为： 借：应付账款富兴工厂 937,600 贷：代购代销收入钼铁 29,880 银行存款 907,720 （937,6001,002,000-6,000-8,400-50,000；29,800120,0008.33%） 从上述账务处理过程可见,对于代理性质的加工补偿业务,外贸企业通过“其他销售收入”和“其他销售成本”核算商品的流转额；而手续费收入是通过“代购代销收入”账户核算。无论采取那种方式,如外商来料不计价时,账务处理都是记入表外科目： 借：代管物资日本三野钼铁 10吨 贷：拨出来料富兴工厂氧化钼 10吨 加工产成品出运后向银行交单结汇时,账务处理方法是： 借：应收外汇账款加工补偿 1,002,000 应付外汇账款日本三野 840,000 贷：其他销售收入加工补偿钼铁 1,842,000 同时结转成本： 借：其他销售成本加工补偿钼铁 1,040,000 贷：库存出口商品钼铁 1,040,000 收妥结汇时,凭银行结汇单作如下账务处理： 借：银行存款 996,000 汇兑损益 6,000 贷：应收外汇账款加工补偿 1,002,000 支付国外运保费时,账务处理方法为： 借：银行存款 8,400（红字） 贷：其他销售收入加工补偿钼铁 8,400（红字） 支付国内运杂费时,账务处理为： 借：其他销售成本加工补偿钼铁 50,000 贷：银行存款 50,000 外贸公司与加工厂结算,也分两种情况进行账务处理。 第一种情况,委托加工方式 借：应付账款富兴工厂 200,000 贷：银行存款 200,000 第二种情况,作价加工方式 借：应付账款富兴工厂 1,040,000 贷：银行存款 1,040,000 生产企业直接出口自产应税消费品时，按规定予以免税，不计算应缴消费税。生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，双方作会计分录如下： 1.生产企业。 销售时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 实际缴纳消费税时： 借：应交税金应交消费税 贷：银行存款 2.自营出口外贸企业。 申请退税时： 借：应收补贴款 贷：主营业务成本 实际收到退款时： 借：银行存款 贷：应收补贴款 发生退关或退货时： 记录应补缴已退消费税税款时： 借：主营业务成本 贷：应收补贴款 实际补缴退税款时： 借：应收补贴款 贷：银行存款 生产企业委托外贸企业代理出口，发出产品时，应照常计税。待商品出口后，生产企业凭代理方转来的有关出口凭证，填写“申报表”申请退税。 例 某外贸公司从国内某摩托车厂购入摩托车500辆，价款2500000元，税额425000元，厂方已计算缴纳消费税税额250000元。上述款项已付。外贸公司将该批摩托车销往国外，并按规定申报办理消费税退税，退税款已收到。与此同时，该公司收到上批出口摩托车退货，当时已退消费税50000元，企业按规定计算补缴已退税款。 作会计分录如下： 企业国内采购时： 借：物资采购 2500000 应交税金应交增值税（进项税额）425000 贷：银行存款 2925000 计算应退税款时： 借：应收补贴款250000 贷：主营业务成本250000 收到退税款时： 借：银行存款250000 贷：应收补贴款250000 计算补缴已退税款时： 借：主营业务成本50000 贷：应收补贴款50000 借：应收补贴款50000 贷：银行存款50000 例 某外贸公司从工厂购入化妆品一批出口，出厂价为110000元，工厂已转来发票及出口货物专用缴款书。外贸公司报关出口后，凭全套退税单据申报退税。作会计分录如下： 应退税款1100003033000（元） 申请退税时： 借：应收补贴款 33000 贷：主营业务成本化妆品33000 收到退税时： 借：银行存款33000 贷：应收补贴款33000 例 假设上例的外贸公司是代理工厂出口该批化妆品，出口销售金额为USD12400（FOB）。银行转来的结汇水单上实收USD12200，当日的外汇牌价为USD1RMB 8.30。外贸公司收取2.5的代理出口手续费。作会计分录如下： 根据工厂开具的发票和转来的出口货物专用缴款书： 借：表外科目代管物资110000 贷：表外科目应收外汇 USD12400根据出口协议，付回单： 借：表外科目应收外汇USD12400 贷：表外科目代管物资110000 根据银行结汇水单： 借：银行存款（122008.30）101260 应付账款（2008.30） 1660 贷：应付账款 102920 计算代理手续费： 124008.302.52573（元） 扣除代理费后的结汇余额： 101260257398687（元） 拨付工厂： 借：应付账款101206 贷：银行存款 98687 代购代销收入2573 消费税的退税由委托方（生产企业）凭有关单证办理退税手续。 工厂实际收到退税款时： 借：银行存款 33000 贷：应交税金应交消费税33000 借：应交税金应交消费税33000 贷：主营业务税金及附加 330001.为鼓励本国产品出口，我国采取国际上通行的税收规则，对出口产品退免税，以不含税价格进入国际市场，增强本国产品的竞争能力。按照增值税暂行条例规定，我国实行出口货物零税率的优惠政策，不但出口环节不纳税，而且还可以退还以前纳税环节中己纳税款。本文重点对有进出口经营权的生产企业出口货物退免增值税的计算办法及有关会计处理进行探讨。 按照税法规定，对具有进出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物，实行“免、抵、退”税的计算方法。 （1）“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，即销项税额为零。 （2）“抵”税是指企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应当免征或者退还所耗用原材料、零部件等已纳的增值税税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款，即企为本季度既有出口货物又有内销货物，出口货物需要退税，内销货物需要交税，按照税法规定两者可以相互抵顶。 （3）“退”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物占本企业当期全部货物销售额50及以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税税务机关批准，对未抵顶完的税额部分子以退税，即出口自产货物占全部销售额50及以上的，因应退税额比应交税额多，应对未抵顶完的税额部分退回。对出口货物占当期全部货物销售额不足50的企业，未低顶完的税额结转下期继续抵扣。 2.有进出口经营权的生产企业出口货物退免增值税的计算办法有进出口经营权的生产企业出口货物退免增值税，应按该货物所适用的增值税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折合人民币的金额。计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税额中剔除，计入成本，然后用剔除后的进项税额余额抵扣内销货物的销项税额，计算当期应纳税额。如果当期应纳税额为负数，且该企业出口货物占当期全部销售额50及以上的，则对当期未抵扣完的进项税额按公式计算应退税额。 （1）当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50以下，应交税额比应退税额多时，应按两者差额计算当期应纳税额，公式如下： 当期应纳税额当期内销货物的销项税额 （当期全部进项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）上期未抵扣完的进项税额 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率出口货物退税率） （2）当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50及以上，且季度末应纳税额出现负数时，计算应退税额的公式是： 应纳税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口离岸价外汇人民币牌价退税率时：应退税额本季度出口离岸价外汇人民币牌价退税率 应纳税额为负数且绝对值小于本季度出口离岸价外汇人民币牌价退税率时：应退税额应纳税额的绝对值 结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额应退税额 3.有进出口经营权的生产企业出口货物退免增值税的会计处理 （1）当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50以下时，按税法规定，对当期出口货物不予免征，抵扣和退税的税额由单位负担，计入成本，借记“主营业务成本”，贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”，这部分进项税额不允许抵扣，应从全部进项税额剔除。按规定对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额，借记“应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”，如果这种情况不做任何处理，进项税额自然抵销，虽然一借一贷对“应交税金应交增值税”科目余额没有影响，但是为了准确反映出口抵减内销产品应纳税额，在“应交税金应交增值税”借方单列项目反映，在贷方反映到“出口退税”项目与它对应。 （2）当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50及以上时，应退税额比应交税额多，应对未抵顶完的税额部分退回。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。 4.案例分析 ABC公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业。该公司本季度购入生产用材料1，240，000元，支付增值税210，800元。购入用于工程施工的材料500，000元，支付增值税85，000元，支付运费30，000元。本季度公司有150，000元的生产用材料用于投资D公司，计税价格为180，000元。本季度公司发出产品1，000台，每台的生产成本为1，000元。其中，用于自行建造固定资产20台，国内销售500台，每台售价2，000元。出口480台，每台售价200美元（市场汇率为1美元兑换8.20元人民币）。 公司产品适用的增值税税率为17，增值税退税率为10。 要求编制有关的会计分录。 （1）购入材料时，生产用材料支付的增值税可以抵扣，作进项税额核算；工程用材料支付的增值税不得抵扣，应计入物资的成本： 借：原材料 1，240，000 应交税金-应交增值税（进项税额） 210，800 工程物资 615，000 贷：银行存款 2，065，800 （2）生产用材料用于投资，会计上不作销售处理，但应按计税价格计算增值税销项税额为30，600元（180，00017）： 借：长期股权投资-D公司 180，600 贷：原材料 150，000 应交税金-应交增值税（销项税额） 30，600 （3）自行建造固定资产领用产品，应负担的增值税，应按产品的售价计算： 借：在建工程 26，800 贷：库存商品 20，000（201，000） 应交税金-应交增值税（销项税额） 6，800（40，00017） （4）本季度国内销售产品： 借：银行存款 1，170，0001，000，000（1 17） 贷：主营业务收入 1，000，000（5002，000） 应交税金一应交增值税（销项税额） 170，000（1，000，00017） （5）本季度出口产品： 借：银行存款 787，200（4802008.2） 贷：主营业务收入 787，200（4802008.2） （6）结转销售产品的生产成本： 借：主营业务成本 980，000（500480）1，000 贷：库存商品 980，000（500480）1，000 （7）对出口产品的增值税的处理： 当期不予免抵退的税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率出口货物退税率）4802008.20（1710）55，104（元） 借：主营业务成本 55，104 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 55，104 按规定的退税率计算的出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额为4802008.21078、720（元） 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期全部进项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）上期未抵扣完的进项税额207，400（210，80055，104）0-51，704（元） 编制的会计分录如下： 借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 51，704 银行存款 27，016 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 78.720生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税，具体会计处理如下： 冲减出口销售收入，增加内销销售收入： 借：产品销售收入外销 贷：产品销售收入内销 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额： 借：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税金） 上缴税金时： 借：应交税金-增值税-已交税金 贷：银行存款 注意事项： 1.对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报 ，冲减出口销售收入。 2.对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵税税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计 算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或委托办理出口货物，除另有规定外，一律实行免、抵、退税办法。其会计处理也按免、抵、退程序进行。 1.免税。 （1）购进。 按销货方提供增值税专用发票上注明的“税额”，或按其他结算凭证计算的进项税额，或按海关核销免税进口料、件组成计税价格和征税税率计算的进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户；按增值税专用发票上注明的“价款”，或其他结算凭证的合计金额扣除进项税额后的余额，借记“材料采购”、“原材料”、“生产成本”等账户；按已付或应付的全部款项，贷记“银行存款”，“应付账款”等账户。 （2）出口销售。 销项金额出口货物FOB价格外汇人民币牌价 按销项金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。 出口货物同时有内销的，按内销货物计算销项税额和销售收入。 （3）转出不予抵扣或退税的税额。 由于货物购进时的增值税税率可能高于退税率等原因，货物出口后