4第四章_账户与复式记账法.ppt

03 27 1 第四章账户与复式记账法的运用 本章学习目的 本章重点理解借贷记账法在企业基本经济活动过程的应用 通过本章的学习 掌握企业筹资业务 材料采购业务 产品生产业务 销售业务 企业利润形成和分配等业务的会计账务处理方法 理解其他业务的会计处理方法 理解企业经济活动各步骤的相互关联关系 03 27 2 第四章账户与复式记账法的运用 本章学习的内容 制造企业主要经济业务及其核算内容 资金筹集业务的核算 产品生产过程业务的核算 材料业务的核算 产品销售业务的核算 财务成果的核算 其他业务的核算 03 27 3 第一节制造企业主要经济业务及核算内容 一 筹集生产所需资金二 将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节三 确定和分配企业的经营成果 03 27 4 制造企业资金运动过程 货币资金 03 27 5 资金投入 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 应付款项结算资金 应收款项结算资金 机器设备固定资金 资金退出 工资和其他成本费用 资金循环 周转 制造企业资金运动流程图 03 27 6 供应 生产 销售过程发生的经济业务以及资金的投入 筹集 退出等经济活动 构成工业企业主要经营过程核算的内容 03 27 7 第二节筹集资金业务的核算 一 企业筹集资金业务核算内容 二 企业筹集资金业务的核算 03 27 8 一 企业筹集资金业务核算的内容 企业筹资主要有两大渠道 一 向企业权益投资者筹集权益性资金权益性资金主是指企业的所有者投入企业的资本 二 向债权人筹集债务性资金债务性资金也叫负债 包括向银行或非银行金融机构取得的银行借款和生产经营过程中形成的各项应付款项 03 27 9 二 筹集资金业务的核算 一 需要设置和运用的账户1 实收资本 账户2 资本公积 账户3 短期借款 账户4 长期借款 账户5 应付利息 账户还将涉及到 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 等资产类账户 03 27 10 实收资本 库存现金 03 27 11 1001库存现金 一 本科目核算企业的库存现金 企业有内部周转使用备用金的 可以单独设置 备用金 科目 二 企业增加库存现金 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 减少库存现金做相反的会计分录 三 企业应当设置 现金日记账 根据收付款凭证 按照业务发生顺序逐笔登记 每日终了 应当计算当日的现金收入合计额 现金支出合计额和结余额 将结余额与实际库存额核对 做到账款相符 四 本科目期末借方余额 反映企业持有的库存现金 03 27 12 4001实收资本 一 本科目核算企业接受投资者投入的实收资本 股份有限公司应将本科目改为 4001股本 科目 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 二 本科目可按投资者进行明细核算 03 27 13 三 实收资本的主要账务处理 一 企业接受投资者投入的资本 借记 银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产 长期股权投资 等科目 按其在注册资本或股本中所占份额 贷记本科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 二 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利 应在办理增资手续后 借记 利润分配 科目 贷记本科目 经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本 借记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 贷记本科目 03 27 14 四 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借记本科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 六 本科目期末贷方余额 反映企业实收资本或股本总额 03 27 15 3 银行存款4 资本公积 存入银行的款项 从银行提取或支出的款项 余 银行存款实际数额 转增资本资本溢价余 资本公积结余数 03 27 16 1002银行存款 一 本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 在 其他货币资金 科目核算 二 企业增加银行存款 借记本科目 贷记 库存现金 应收账款 等科目 减少银行存款做相反的会计分录 三 企业可按开户银行和其他金融机构 存款种类等设置 银行存款日记账 根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日终了 应结出余额 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 应编制 银行存款余额调节表 调节相符 四 本科目期末借方余额 反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项 03 27 17 4002资本公积 一 本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失 也通过本科目核算 二 本科目应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 03 27 18 三 资本公积的主要账务处理 一 企业接受投资者投入的资本等形成的资本公积 借记有关科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 本科目 资本溢价或股本溢价 等 03 27 19 一 需要设置和运用的账户 借入资金的核算1 与自有资金的区别 2 涉及的业务 1 取得借款 2 计算利息 3 到期归还借款 3 应用的会计科目 03 27 20 短期借款 负债类 长期借款 负债类 取得借款余 尚未归还的借款 归还借款 归还借款 取得借款余 尚未归还的借款本金 03 27 21 2001短期借款 一 本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 二 本科目可按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 三 企业借入的各种短期借款 借记 银行存款 科目 贷记本科目 归还借款做相反的会计分录 资产负债表日 应按计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 等科目 贷记 银行存款 应付利息 等科目 四 本科目期末贷方余额 反映企业尚未偿还的短期借款 03 27 22 2231应付利息 一 本科目核算企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 二 本科目可按存款人或债权人进行明细核算 三 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借记 利息支出 在建工程 财务费用 研发支出 等科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记本科目 按其差额 借记或贷记 长期借款 利息调整 吸收存款 利息调整 等科目 四 本科目期末贷方余额 反映企业应付未付的利息 03 27 23 2501长期借款 一 本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 二 本科目可按贷款单位和贷款种类 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 三 长期借款的主要账务处理 一 企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 本金 二 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 三 归还的长期借款本金 借记本科目 本金 贷记 银行存款 科目 四 本科目期末贷方余额 反映企业尚未偿还的长期借款 03 27 24 6603财务费用 一 本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用 在 在建工程 制造费用 等科目核算 二 本科目可按费用项目进行明细核算 三 企业发生的财务费用 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 四 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 03 27 25 二 筹集资金业务会计核算实务举例 2002年12月份公司发生下列经济业务 1 1日公司增资 吸收A企业投入货币资金200 000元 该款存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本 A公司2000002 1日公司增资 吸收B企业投入新设备一台 该设备价值200000元 增加公司的实收资本152000元 资本溢价48000元 该设备已办妥了产权交接手续 借 固定资产200000贷 实收资本 B公司152000贷 资本公积 资本溢价48000 03 27 26 二 筹集资金业务会计核算实务举例 2002年12月份公司发生下列经济业务 3 2日公司向某专业银行借入短期借款50000元 存入银行 借 银行存款50000贷 短期借款500004 3日公司以银行存款归还上期短期借款本金25000元 利息1000元 借 短期借款25000借 应付利息1000贷 银行存款26000 03 27 27 借财务费用1000贷应付利息1000借短期借款25000财务费用1000贷银行存款26000 03 27 28 三 筹集资金业务会计核算实务举例 2002年12月份公司发生下列经济业务 5 8日公司为购买一项设备 从银行取得一项长期借款200000元存入银行 期限为两年 年利率为12 借 银行存款200000贷 长期借款2000006 10日公司归还前期长期借款本金40000及利息10000元 共计50000元借 长期借款40000应付利息10000贷 银行存款50000 03 27 29 三 筹集资金业务会计核算实务举例 2002年12月份公司发生下列经济业务 7 31日计算本月长期借款利息 记入在建工程 本月应计利息 200000 12 1 12 2000 元 借 在建工程2000贷 应付利息2000 03 27 30 企业资金投入核算图 实收资本 银行存款 资本公积 固定资产 长期借款 财务费用 短期借款 在建工程 03 27 31 核心分录 1 借银行存款 固定资产 库存商品 无形资产等贷实收资本资本公积 03 27 32 核心分录 2 1 借银行存款贷短期借款2 借财务费用贷应付利息3 借短期借款财务费用应付利息贷银行存款 1 借银行存款贷长期借款2 借在建工程 财务费用贷应付利息3 借长期借款财务费用应付利息贷银行存款 03 27 33 权责发生制与利息计提 借款利息在实际偿还 现金流出 之前 根据权责发生制 费用应该在受益当期计入损益 一方面增加 财务费用 另一方面确认为对银行的负债 应付利息 即 借财务费用贷应付利息到利息实际偿还时 该负债清除 不需重复计费用 即借应付利息贷银行存款 03 27 34 第三节材料业务核算 一 材料采购业务的核算 二 材料发出与结存成本的确定 03 27 35 一 材料采购业务的核算 一 材料采购业务的核算内容1 支付材料的买价和进项税额并与供货单位结算货款 现购 赊购 预付款 2 支付材料的采购费用 3 计算并确定材料的采购成本并验收材料入库 03 27 36 2221应交税费 一 本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本科目核算 二 本科目可按应交的税费项目进行明细核算 应交增值税还应分别 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 等设置专栏 03 27 37 三 应交增值税的主要账务处理 一 企业采购物资等 借在途物资 原材料 库存商品等科目 应计入采购成本的金额 应交税费 应交增值税 进项税额 可抵扣的增值税额 贷应付账款 应付票据 银行存款等科目 应付或实际支付的金额 购入物资发生退货做相反的会计分录 二 销售物资或提供应税劳务 借应收账款 应收票据 银行存款等科目 营业收入 增值税额 贷应交税费 应交增值税 销项税额 专用发票上注明的增值税额 主营业务收入 其他业务收入等科目 确认的营业收入 发生销售退回做相反的会计分录 03 27 38 四 交纳增值税 借应交税费 应交增值税 已交税金 贷银行存款企业 小规模纳税人 以及购入材料不能抵扣增值税的 发生的增值税计入材料成本 借记 材料采购 在途物资 等科目 贷应交税费 03 27 39 四 企业按规定计算应交的消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 教育费附加等 借营业税金及附加贷应交税费 XX税实际交纳时 借应交税费 XX税贷银行存款等科目出售不动产计算应交的营业税 借固定资产清理等科目贷应交税费 应交营业税 03 27 40 企业按规定计算应交的房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费 借管理费用贷应交税费 XX税实际交纳时 借应交税费 XX税贷银行存款 企业按照税法规定计算应交的企业所得税 借所得税费用贷应交税费 应交所得税 交纳所得税 借应交税费贷银行存款 03 27 41 有关增值税的基本规定 企业在物资采购 产品销售环节应该进行增值税核算1 增值税属于价外税 不包含在商品的价格中 2 企业销售商品收到的价款中 一商品销售收入 二是按照商品不含税售价的17 计算的增值税销项额 3 收到供货单位开具的 增值税税专用发票 支付的价款中 以商品的价格计入采购商品的成本 支付的增值税在 应交税费 应交增值税 进项税额 中反映 待当期实现销售收入后从形成的 应交税费 应交增值税 销项税额 中抵扣 销项税抵扣进项税后的差额 即为企业当期应上缴国家的增值税额 03 27 42 增值税税率 一 纳税人销售或者进口货物 税率一般为17 二 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 三 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 四 纳税人提供加工 修理修配劳务 以下简称应税劳务 税率为17 03 27 43 二 需要设置和运用的账户 1 在途物资 账户2 原材料 账户3 应付账款 帐户4 预付账款 账户 03 27 44 1 在途物资 资产类 2 原材料 资产类 购入材料的实际成本余 尚未验收入库的在途材料的实际成本 验收入库材料的实际成本 验收入库材料的实际成本 材料盘盈余 库存材料的实际成本 发出材料的实际成本 材料盘亏 03 27 45 1402在途物资 一 本科目核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 二 本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算 03 27 46 三 在途物资的主要账务处理 一 企业购入材料 商品 按应计入材料 商品采购成本的金额 借记本科目 按实际支付或应支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 应付票据 等科目 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 即借在途物资应交税费 增值税 进项贷银行存款 应付账款 应付票据 二 所购材料 商品到达验收入库 借记 原材料 库存商品 等科目 贷记本科目 借原材料 库存商品贷在途物资四 本科目期末借方余额 反映企业在途材料 商品等物资的采购成本 03 27 47 1403原材料 一 本科目核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 二 本科目可按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格等进行明细核算 03 27 48 三 原材料的主要账务处理 一 企业购入并已验收入库的材料 按实际成本 借记本科目 按实际成本 贷记 在途物资 科目 即借原材料贷在途物资 二 自制并已验收入库的材料 按实际成本 借记本科目 贷记 生产成本 科目 三 生产经营领用材料 借记 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 等科目 贷记本科目 出售材料结转成本 借记 其他业务成本 科目 贷记本科目 采用实际成本进行材料日常核算的 发出材料的实际成本 可以采用先进先出法 加权平均法或个别认定法计算确定 四 本科目期末借方余额 反映企业库存材料的计划成本或实际成本 03 27 49 3 应付账款 负债类 4 预付账款 资产类 偿还欠货款 应付供货单位货款余 应付未付的款项 按合同预付购料款余 尚未收到材料的预付款 收到材料时冲销预付款 03 27 50 1123预付账款 一 本科目核算企业按照合同规定预付的款项 预付款项情况不多的 也可以不设置本科目 将预付的款项直接记入 应付账款 科目 企业进行在建工程预付的工程价款 也在本科目核算 二 本科目可按供货单位进行明细核算 03 27 51 三 预付账款的主要账务处理 一 企业因购货而预付的款项 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 收到所购物资 按应计入购入物资成本的金额 借记 材料采购 或 原材料 库存商品 等科目 按应支付的金额 贷记本科目 补付的款项 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 退回多付的款项做相反的会计分录 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 二 企业进行在建工程预付的工程价款 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 按工程进度结算工程价款 借记 在建工程 科目 贷记本科目 银行存款 等科目 四 本科目期末借方余额 反映企业预付的款项 期末如为贷方余额 反映企业尚未补付的款项 03 27 52 2202应付账款 一 本科目核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 二 本科目可按债权人进行明细核算 03 27 53 三 企业购入材料 商品等验收入库 但货款尚未支付 根据有关凭证 发票账单 随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值 借记 材料采购 在途物资 等科目 按应付的款项 贷记本科目 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 根据供应单位的发票账单 借记 生产成本 管理费用 等科目 贷记本科目 支付时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 上述交易涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 五 本科目期末贷方余额 反映企业尚未支付的应付账款余额 03 27 54 三 材料采购业务实务举例 2002年12月份公司发生下列经济业务 8 6日 从宏大公司购入甲材料200吨 每吨100元 收到A企业开出的增值税专用发票账单 增值税率17 已开出转帐支票23400元给A企业 材料未验收入库 借 在途物资 宏大公司 甲材料20000借 应交税费 应交增值税进项税 3400贷 银行存款23400 03 27 55 三 材料采购业务实务举例 2005年12月份公司发生下列经济业务 9 收到宏大公司发来的甲材料200吨 验收入库 并以现金支付6日从宏大公司购入甲材料200吨的运费100元 借 在途物资 宏大公司 甲材料100贷 库存现金100材料已验收入库 采购成本 20100元 已经确定 应将甲材料的采购成本 从 在途物资 账户结转到 原材料 账户 2 2借 原材料20100贷 在途物资20100 03 27 56 三 材料采购业务实务举例 2002年12月份公司发生下列经济业务 10 8日从外地红星工厂购入乙材料200吨 每吨600元 增值税率17 运费2000元 已收到发票账单 材料已验收入库 但货款尚未支付 借 原材料 乙材料122000借 应交税费 应交增值税进项税 20400贷 应付账款142400 03 27 57 三 材料采购业务实务举例 2002年12月份公司发生下列经济业务 11 9日从外地华达商贸公司购入下列材料 收到华达公司开出的增值税专用发票账单 增值税率17 货款和增值税已以银行存款支付 材料未到 甲材料150吨单价110元货款16500元乙材料300吨单价600元货款180000元丙材料500吨单价100元货款50000元借 在途物资 华达公司 甲材料16500 乙材料180000 丙材料50000借 应交税费 应交增值税进项税额 41905贷 银行存款288405 03 27 58 三 材料采购业务实务举例 12 11日 支付从华达商贸公司购入材料的运费19000元 以银行存款支付 1 甲 乙 丙三种材料金额合计为950吨 2 计算分配率 共同费用总额 标准合计 1900元 950元 20元 吨 3 计算各对象应负担的费用 甲材料应负担的运费 150吨 20元 吨 3000元乙材料应负担的运费 300吨 20元 吨 600元丙材料应负担的运费 500吨 20元 吨 10000元合计19000元 03 27 59 三 材料采购业务实务举例 借 在途物资 华达公司 甲材料3000 乙材料6000 丙材料10000货 银行存款19000甲材料采购成本 16500 3000 19500乙材料采购成本 180000 6000 186000丙材料采购成本 50000 10000 60000合计265500 03 27 60 三 材料采购业务实务举例 13 12日 上述甲 乙 丙材料全部到货 并已验收入库 按实际成本转账 借 原材料265500贷 在途物资26550014 12日收到银行转来红星工厂寄来的乙材料增值税发票账单 托收乙材料货款及增值税总计140400元 财会部门审核无误 通知银行承付该项货款 借 应付账款142400贷 银行存款142400 03 27 61 核心分录 单据到达与货物入库在同一天借原材料应交税费 增值税 进项贷银行存款 应付帐款 预付帐款 单据到达在前 货物入库在后1 借在途物资应交税费 增值税 进项贷银行存款 应付帐款 预付帐款2 借原材料贷在途物资 03 27 62 注意 1 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造费用 应计入当期损益 不得计入存货成本 2 企业的存货在采购入库后发生的仓储费用 应计入当期损益 不计入存货成本 例外 必须储藏 3 其他支出计入当期损益 03 27 63 二 材料发出与结存成本的确定 实际成本法下 为了正确计算和确定材料的发出成本 企业会计部门应选择合适的存货盘存制度和存货发出的计价方法 以便正确的计算和核算材料发出成本 一 存货的盘存制度1 永续盘存制2 实地盘存制 二 存货的计价方法个别计价法 加权平均法 移动平均法 先进先出法 后进先出法 新准则中已取消 等方法 03 27 64 一 存货的盘存制度 1 永续盘存 又叫账面盘存制 特点 它是指平时对各项存货的增加数和减少数 都要根据会计凭证连续记入有关明细账簿 并随时结出账面结存数量和金额 优点 核算手续严密 能在账簿中及时反映出各项存货的结存数额 便于及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况 加强存货管理 在企业广泛应用于主要存货的核算和管理 03 27 65 一 存货的盘存制度 2 实地盘存制 又叫定期盘存制 特点 平时只根据会计凭证在有关账簿中登记存货的增加数 不登记存货的减少数 月末 根据存货实地盘点的实存数 来倒挤出本期存货的减少数 并据以登记有关帐簿 公式 本期存货减少数 期初结存存货成本 本期增加存货的成本 本期期末结存存货的成本缺点 核算手续不严密 平时账面上不反映各项存货的减少数和结存数 适用 大堆材料 以及商品购销企业价值低 品种杂的商品 03 27 66 二 存货的计价方法 1 先进先出法特点 以购进的存货先发出为假设条件 按照货物购进的先后顺序 以先购进货物的单价确定发出存货和期末结存存货的实际成本的方法 优点 简便易懂 随时结转存货的发出成本 缺点 其工作量较大 对利润影响 在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价 而发出成本偏低 利润偏高 03 27 67 某企业一月份发生如下材料业务 03 27 68 先进先出法 03 27 69 二 存货的计价方法 2 后进先出法 新准则已将该方法取消 特点 以后购入的存货先发出为假设条件 确定发出存货和期末存货实际成本的方法 优点 随时结转存货的发出成本缺点 其工作量较大 对利润的影响 在物价持续上升时 期末存货成本低于市价 而发出成本较高 利润偏低 03 27 70 后进先出法 03 27 71 两种方法下对各会计报表的影响 03 27 72 二 存货的计价方法 3 加权平均法特点 用期初存货数量和本期各批收入存货的数量作为权数 加权平均计算存货单价 根据此加权平均单价和发出存货数量及期末存货数量确定发出存货成本及期末存货成本的方法 公式 期初结存存货本期购进存货的实际成本 的实际成本加权单价平均 期初结存 本期购进存货的数量存货的数量发出存货的成本 发出存货的数量 加权平均单价期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单价优点 加简化了存货的计价工作量缺点 使平时在存货明细账内看不到各项存货的实际占用额 不利于存货成本的日常管理 03 27 73 二 存货的计价方法 4 移动加权平均法在每次进货以后 按加权平均法的原理为每次购入的存货计算一个新的加权平均单位成本 作为下次发出存货计价基础 依次计算 形成不同的加权平均单价的方法 能及时了解存货的结存情况 计算工作量较大 5 个别计价法指每次发出存货的实际成本都按其购人时的实际成本分别计价来确定发出存货成本及期末存货成本的方法的 计算的发出存货和结存存货的实际成本最为准确 其核算的工作量较大 03 27 74 第四节产品生产过程业务的核算 一 直接材料费用的核算 二 直接人工及福利费用的核算 三 制造费用的归集与分配的核算 四 产品制造成本的计算与结转 03 27 75 生产过程发生的主要经济业务 在生产过程中所发生的各种消耗 称为生产费用 由生产过程中生产的各种产品来负担 形成产品的生产成本 即制造成本 1 劳动对象耗费 原材料 辅助材料 燃料和动力 2 活劳动耗费 生产工人的工资费用 3 劳动资料耗费 厂房和机器设备等固定资产折旧费 4 其他费用支出 管理和组织生产发生的各种费用 03 27 76 半成品 生产成本产成品 库存商品间接材料 人工 费用 归属于车间的 制造费用直接材料 人工 生产成本 03 27 77 一 直接材料费用的核算 一 核算内容1 直接材料费用指为生产某一种产品所直接耗费用的各种材料费用 可直接归集到产品生产成本中去 2 领料基本程序填制 材料领料单 审核无误后作为车间领料 仓库发料的依据 也同时作为会计核算的重要依据 二 直接材料费用核算需设置和运用的账户 生产成本 制造费用 等账户 03 27 78 1 生产成本2 制造费用 为生产产品发生的 直接材料直接人工制造费用余 在产品成本 结转完工产品成本 车间为生产产品发生的间接费用 管理人员工资车间厂房设备的折旧等一般0 期末分配转入各种产品 03 27 79 5001生产成本 一 本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 包括生产各种产品 产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等 二 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象 产品的品种 类别 定单 批别 生产阶段等 设置明细账 或成本计算单 下同 并按照规定的成本项目设置专栏 03 27 80 三 生产成本的主要账务处理 一 企业发生的各项直接生产成本 借记本科目 基本生产成本 辅助生产成本 贷记 原材料 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 等科目 各生产车间应负担的制造费用 借记本科目 基本生产成本 辅助生产成本 贷记 制造费用 科目 03 27 81 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品 应于期 月 末 借记 库存商品 等科目 贷记本科目 基本生产成本 四 本科目期末借方余额 反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本 03 27 82 5101制造费用 一 本科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 在 管理费用 科目核算 二 本科目可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 03 27 83 三 制造费用的主要账务处理 一 生产车间发生的机物料消耗 借记本科目 贷记 原材料 等科目 二 发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬 借记本科目 贷记 应付职工薪酬 科目 三 生产车间计提的固定资产折旧 借记本科目 贷记 累计折旧 科目 四 生产车间支付的办公费 水电费等 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 03 27 84 六 将制造费用分配计入有关的成本核算对象 借记 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 等科目 贷记本科目 四 除季节性的生产性企业外 本科目期末应无余额 03 27 85 三 直接材料费用核算实务举例 15 假定通达公司生产A B两种产品 10日仓库发出下列材料 领料单 P88 借 生产成本 A产品40500 B产品11250贷 原材料 甲材料15750 乙材料36000 03 27 86 二 直接人工及福利费用的核算 一 直接人工费用归集和核算的内容1 定期 每月 向职工以工资的形式支付劳动报酬 2 人事部门提供的工资资料 考勤资料等资料定期计算企业应付给职工的工资及福利费总额 03 27 87 三险一金 三险即 养老保险 失业保险 医疗保险一金即 住房公积金 购房按揭时所用 03 27 88 1 养老保险 假设社会保险基数为2000 个人缴纳比例8 公司交纳比例20 其中个人账户每月存储额 8 3 2000 220元公司交纳的其余17 作为社会统筹基金 在你满足领取养老金条件之前 可暂时理解为统筹基金都发给了目前的老人 领取养老金条件 男性满60周岁 女性满50周岁1998年7月1日前参加工作并缴纳社会保险 缴费年限累计满10年的1998年7月1日后参加工作并缴纳社会保险 缴费年限累计满15年的特别注意 累计 如果中途你到过的公司不给你缴纳 你的保险就要断了 那么你以前交过的就不算了 要重新交纳至累计15年方可取用 如果你有一天辞职不干了 你也要争取到当地人才中心自己缴纳 以保证累计15年 03 27 89 养老金的领取数量某男性员工目前25岁 2000年参加社会保险 其领取退休金的年龄为60岁 假设2035年该员工累计缴纳社保35年 且缴费基数为2000元 期间公司共缴费168000元 个人缴费共67200元 个人账户中金额92400元 2004年全国职工月平均工资1022元 假设2030年全国职工月平均工资为5000元该员工月退休金为 1770元 基础养老金 5000元 20 1000元 个人账户养老金 924000 120 770元此例子适用于98年7月1日以后参加工作的人 03 27 90 2 医疗保险 个人部分 2 3元 公司部分 10 其中个人账户 也就你的医疗存折 每月 2 0 8 2000 56元其余部分都是统筹基金 交给社会 由国家统一分配享受医疗保险保准 在外省市发生的医疗费不能享受医疗保险 2001年4月1日前参加工作 2001年3月31日后退休职工 累计缴纳基本医疗年限必须男满25年 女满20年 含符合国家规定的连续工龄及2001年4月1日前实际缴纳养老保险年限 职工缴费年限不足以上规定的 以上一年本市职工月平均工资为基数 按7 不足基本医疗保险费年限后 自次月起享受退休人员的基本医疗保险待遇 2001年3月31日后参保人员 按实际缴费计算年限 退休时不足规定年限的 个人账户余额退还本人 但不享受基本医疗待遇 03 27 91 3 失业保险 个人缴纳部分0 5 公司交纳部分1 5 无论是个人部分还是公司部分 都不计入个人账户 全部交给国家特别注意 农民工不缴纳失业保险失业保险的领取 连续交费1年以上不满2年 领取3个月的失业救济金连续交费2年以上不满3年 领取6个月的失业救济金连续交费3年以上不满4年 领取9个月的失业救济金连续交费4年以上不满5年 领取12个月的失业救济金连续交费5年以上的 按每满一年增发一个月失业救济金 但最长不超过24个月 03 27 92 失业人员领取失业救济金期限内 重新就业后再次失业的 交费时间重新计算 特别注明 救济金就目前来说非常少 每月也就几百块钱 根据上面的年限 最长也就能领24个月的 还得保证你缴纳失业保险年限为5年以上 还不够你申请失业救济等一系列的手续费用呢 所以尽量不要失业 请看下面 失业保险发放数量累计缴费时间不满5年的 失业保险金月发放标准为382元 累计缴费时间满5年不满10年的 失业保险金月发放标准为409元 累计缴费时间满10年不满15年的 失业保险金月发放标准为436元 累计缴费时间满15年不满20年的 失业保险金月发放标准为463元 累计缴费时间满20年以上的 失业保险金月发放标准为491元 03 27 93 3 应付职工薪酬 月末分配工资费用 或计算应付职工工资及其他工资性费用 未支付职工薪酬 实际支付所有工资性支出 03 27 94 2211应付职工薪酬 一 本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 二 本科目可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 03 27 95 三 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 一 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 劳务成本 等科目 贷记本科目 应由在建工程 研发支出负担的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 等科目 贷记本科目 管理部门人员 销售人员的职工薪酬 借记 管理费用 或 销售费用 科目 贷记本科目 二 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的 借记 管理费用 生产成本 制造费用 等科目 贷记本科目 03 27 96 四 企业发放职工薪酬的主要账务处理 一 向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 等 借记本科目 贷记 银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费 应交个人所得税 等科目 二 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 三 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借记本科目 贷记 银行存款 科目 四 企业以其自产产品发放给职工的 借记本科目 贷记 主营业务收入 科目 同时 还应结转产成品的成本 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 五 本科目期末贷方余额 反映企业应付未付的职工薪酬 03 27 97 三 直接人工及福利费总分类核算举例 16 15日根据工资分配表分配1月份工资费用 相关计算 分配资料如下 生产A产品工人工资8000生产B产品工人工资4000借 生产成本 A产品8000生产成本 B产品4000贷 应付职工薪酬 工资12000 03 27 98 三 直接人工及福利费总分类核算举例 17 接前例 按上述工资总额的14 计提本月职工福利费 生产A产品工人职工福利费为8000 14 1120生产B产品工人职工福利费为4000 14 560合计1680借 生产成本 A产品1120生产成本 B产品560贷 应付职工薪酬 福利费1680 03 27 99 三 制造费用的归集与分配的核算 一 制造费用归集与分配核算的内容1 制造费用是企业产品制造过程中发生在车间的 为组织管理生产和为生产服务而发生的共同间接生产费用 2 包括 车间用于一般消耗的原材料等 车间技术管理人员工资及福利费 发生在车间范围内的办公费 水电费 劳动保护费 固定资产折旧费 03 27 100 5 累计折旧6 管理费用 期末计提折旧时 固定资产因损耗而减少的价值 余 固定资产累计折旧 减少固定资产而转销的已提折旧 行政管理部门为组织管理生产发生的费用 职工薪酬折旧修理费办公费等 期末转入 本年利润 03 27 101 1602累计折旧 一 本科目核算企业固定资产的累计折旧 二 本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算 三 按期 月 计提固定资产的折旧 借记 制造费用 销售费用 管理费用 研发支出 其他业务成本 等科目 贷记本科目 处置固定资产还应同时结转累计折旧 四 本科目期末贷方余额 反映企业固定资产的累计折旧额 03 27 102 6602管理费用 一 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 企业 商品流通 管理费用不多的 可不设置本科目 本科目的核算内容可并入 销售费用 科目核算 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 也在本科目核算 二 本科目可按费用项目进行明细核算 03 27 103 三 管理费用的主要账务处理 一 企业在筹建期间内发生的开办费 包括人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时 借记本科目 开办费 贷记 银行存款 等科目 二 行政管理部门人员的职工薪酬 借记本科目 贷记 应付职工薪酬 科目 三 行政管理部门计提的固定资产折旧 借记本科目 贷记 累计折旧 科目 发生的办公费 水电费 业务招待费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 技术转让费 研究费用 借记本科目 贷记 银行存款 研发支出 等科目 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 借记本科目 贷记 应交税费 科目 四 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 03 27 104 固定资产折旧的相关知识 1 概念固定资产在生产过程中 由于使用而逐渐损耗的价值 叫做折旧 以货币表现的固定资产折旧 称为折旧费 2 账户结构属于资产类账户 但它核算 固定资产 账户减少的内容 账户结构与资产类帐户结构登记方向相反 3 固定资产账面价值 净值 固定资产原值减去固定资产累计折旧额后的差额 03 27 105 固定资产折旧的相关知识 4 折旧计算方法直线法 固定资产的应计折旧总额可以均衡地摊配于使用期内的各个会计期间 其计算公式为 固定资 预计 预计清产原值残值理费用 固定资产年折旧额 预计使用年限固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12 03 27 106 三 制造费用归集和分配的核算举例 18 接通达公司12月份经济业务 15日车间领用丙材料10吨 单价110元 计1100元 用于一般耗费 会计部门根据仓库 车间转来的 领料单 审核无误 予以核算 借 制造费用1100贷 原材料110019 本月份发生车间办公费1000元 用银行存款支付 借 制造费用 办公费1000贷 银行存款1000 03 27 107 三 制造费用归集和分配的核算举例 20 计算15日根据一月份 工资分配表 资料 本份车间技术及管理人员工资5000元 借 制造费用5000贷 应付职工薪酬 工资500021 15日计算本月车间技术人员和管理人员的工资福利费 计算 应付福利费 5000 14 700借 制造费用700贷 应付职工薪酬 福利费700 03 27 108 三 制造费用归集和分配的核算举例 22 16日 经批准 给企业生产工人王强发放困难补助500元 用现金支付 借 应付职工薪酬 福利费500贷 库存现金50023 16日本月车间固定资产原值80000元 年折旧率12 计算本月车间固定资产折旧额计算 本月固定资产折旧费80000 12 12 800元借 制造费用800贷 累计折旧800 03 27 109 三 制造费用归集和分配的核算举例 24 30日汇总本月发生的制造费用11600元 并进行结转 借 生产成本11600贷 制造费用11600 03 27 110 四 产品制造成本的计算与结转 一 产品生产成本计算的一般程序1 确定成本计算对象2 确定成本计算期3 确定成本项目4 按成本计算对象正确地归集和分配各种费用5 计算完工产品和未完工产品的生产成本就是按照生产的各种产品 归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用 并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本 03 27 111 二 产品制造成本计算与结转需要设置和运用账户 产成品 库存商品 转入完工入库产品的实际成本余 尚未销售产品的实际成本 结转已销产品的实际成本 03 27 112 三 产品制造成本计算举例 27 假定本月A产品生产工时为12000小时 B产品生产工时为8000小时 本月份制造费用总额11600元 按生产工时标准 计算A产品和B产品应负担的制造费用如下 制造费用总额11600制造费用分配率 生产工人工时总额12000 8000 0 58 元 工时 A产品应负担制造费用 12000 0 58 6960 元 B产品应负担的制造费用 8000 0 58 4640 元 借 生产成本 A产品6960 B产品4640贷 制造费用11600 03 27 113 三 产品制造成本计算举例 28 31日上述A产品本月全部完工 结转其生产成本56580元 借 库存商品 A产品56580贷 生产成本 A产品56580 03 27 114 假设完工A产品的数量为100件 则A产品的单位成本 56580 100 565 8思考 A产品的销售定价应该是多少 其定价时应考虑哪些因素 03 27 115 核心分录 1 耗用直接人工 材料借生产成本 贷原材料 应付职工薪酬2 耗用间接人工 材料借制造费用贷原材料 待摊费用 应付职工薪酬 3 制造费用转成本借生产成本 贷制造费用4 成本结转借库存商品贷生产成本 03 27 116 核心分录2 固定资产折旧 借管理费用销售费用在建工程生产成本制造费用贷累计折旧 职工薪酬 借管理费用销售费用在建工程生产成本制造费用贷应付职工薪酬借应付职工薪酬贷库存现金 银行存款 03 27 117 生产业务分析 例 某工厂 月份发生生产业务如下 一 材料费用 根据领料单领料汇总如下 子产品生产领用甲材料3000元 乙材料1000元 共计4000元 丑产品生产领用甲材料2200元 乙材料800元 共计3000元 车间领用消耗材料1000元 以上总计8000元 固定资产日常修理领用修理用材料500元 计车间300元 厂部200元 车间领用低值易耗工具500元 分期摊销 材料制造费用 应付职工薪酬 应付福利费现金 银行存款其他应收款 低值易耗品 无形资产 预提费用 待摊费用 生产成本 8000 1000 7000 管理费用 500 300 200 500 500 二 人工费用 本月应付职工工资3500元 计 子产品工人工资1500元 丑产品工人工资900元 车间管理人员工资600元 厂部管理人员工资500元 按规定 根据职工工资总额14 提取职工福利费 3500 600 500 2400 490 84 70 336 初19400 三 其他费用 车间厂房大修理结束 以存款支付大修理工程款2000元 大修理费用已经预提 采购员王某出差借支差旅费300元 以存款支付 采购员王某报销差旅费320元 补付现金20元 2000 2000 300 300 300 20 320 以存款支付水电费1200元计 车间1000元 厂部200元 以现金支付业务招待费150元 以存款支付商标注册费2200元 预付下季度财产保险费1500元 以存款支付 1200 1000 200 150 150