高级会计学(复习题2).doc

一、单选1、投资者投入外币资本在初始确认时的折算汇率（当日即期汇率）2、企业年末计提产品质量保证金100万元，公司所得税税率25%，则企业年末应当（确认递延所得税资产借方25万元）3、甲公司以一台设备进行债务重组，已知设备账面价值120万元，公允价值180万元，发生清理费用3万元，抵偿债务金额300万元，不考虑其他因素，则甲公司确认的债务重组收益（120）万元4、下列属于非货币性资产交换（以产品换取材料）5、下列会计处理会导致应纳税暂时性差异产生（企业年末公允价值大于其账面价值的交易性金融资产）6、我国外币报表折算差额处理应当（在资产负债表所有者权益项目下单独列示）7、2011年度甲公司利润总额200万元，本期产生可抵扣暂时性差异60万元，应纳税暂时性差异80万元，确认国库券利息收入20万元，公司所得税税率25%，则2011年度甲公司净利润（155）万元8、甲公司以产品换取乙公司设备，已知产品成本100万元，公允价值120万元（不含增值税），增值税税率17%，收到乙公司支付补价6万元，设备已收到并交付使用，已知该交易不具有商业实质，不考虑设备的增值税，则设备入账价值（114.40）万元。9、甲公司期初“银行存款美元户620万元，本期结售60万美元换取人民币，已知当日买入价6.16，卖出价6.18；期末即期汇率6.14，则期末甲公司确认的汇兑损失（4.20）万元10、甲公司2011年末提取存货跌价准备200万元，2012年末转回存货跌价准备80万元，已知2011年所得税税率15%,2012年开始所得税税率改为25%，则2012年末递延所得税资产余额（30）万元。11.下列属于对会计主体假设松动的会计（合并报表会计）12.A公司2006年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税数率为15%，从2008年起适用的所得税税率为33%。2008年12月31日递延所得税负债余额（4）万元。13.下列经济业务或事项会产生可抵扣暂时性差异(提取资产减值准)14.甲公司发行1000万股普通股作为合并对价取得乙企业100的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业的账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，合并成本与发行的1000万股普通股面值的差额是(资本公积2000)万元。15.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（A公司拥有B公司50%的权益性资本）16.第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，编制基础为（企业集团母公司与子公司的个别会计报表） 17.我国外币报表折算方法采用（现行汇率法）18.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款现值为180万元，公允价值200万元，另发生运杂费用8万，安装调试费用10万元。该固定资产租赁期限为9年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为零。租赁期满，资产退还，在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为 (22万元) 19.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（支付的不含应收股利的购买价款） 20.下列不属于衍生金融工具的是（销售合同）二、多项选择题1、下列应当采用资产负债表日即期汇率进行折算（A、应收账款C、交易性金融资产 D、以可收回金额计量的无形资产）2、下列属于企业会计处理与税法规定的暂时性差异(B、初始分类为使用寿命不可确定无形资产C、采用公允价值计量模式的投资性房地产) 3、下列不属于企业债务重组具体准则所指的债务重组（A、企业进行破产清算的债务重组 B、债权人仅与债务人达成债务额的延期偿还C、企业行使可转换公司债券成为发行）4、企业（制造业）以一栋用于出租的房产进行非货币性资产交换，双方交易具有商业实质，下列表述正确的是（A、应当确认其他业务收入B、应当确认其他业务成本C、应当确认营业税金及附加）5、下列属于企业集团内部交易或事项（ABCD）6、下列关于合并财务报表的编制范围表述正确的是（ABCD）7、下列属于货币性资产（A、应收账款B、长期应收款D、持有至到期投资）8、下列在编制合并财务报表时应当对子公司个别财务报表进行调整（ABCD）9、下列内部交易或事项无需编制抵销（或调整）分录（B、企业集团内部固定资产交易，使用寿命期满的以后年度仍继续使用的固定资产 D、集团内部经营性租赁固定资产）10、下列属于会计处理与税法规定的差异，但不确定为暂时性差异的是（A、融资租入固定资产C、符合条件的居民企业之间的股权投资收益）11.财务会计的构成内容包括（会计学原理、中级财务、成本、高级财务会计）12.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用有（ABCDE）13.下列属于同一控制下企业合并特点的有（A.合并是一项“事项” D合并是非公平交易）14.同一控制下，控股权取得日编制的合并会计报表有（合并利润表合并资产负债表 合并现金流量表） 15.企业本位币选择说法正确的是（ ACD ）16.按我国现行会计准则的规定，外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（C.盈余公积 D.实收资本）17.承租人和出租人在对租赁分类时，应认定为融资租赁时应全面考虑各种因素有(ABCD)18.一般物价水平会计的特征有（A. 以等值货币作为计价单位C. 计量属性是历史成本E.不需要单独进行会计核算）19.下列经济业务中，属于非货币性资产交换的有（B. 以公20万另支付补价5万元D. 以公允价值50万.另收到补价15万元E. 以公30万.为20万元股票）20.债务重组中，下列说法正确的有（ B以非现金资产清偿债务的C修改其他债务条件的D债权人收到存货固定资产无形资产长期股 ）三、判断题 3、企业以资产偿还债务进行债务重组的，应当确认非现金资产公允价值与其账面价值等的 8、连续编制合并财务报表时应当考虑上一年调整或抵销分录对本年“未分配利润年初 9、企业应当确认税法规定以后纳税年度可予弥补亏损对所得税影响额 14吸收合并完成后，只有合并方仍保持原来的法律地位，被合并企业失去其原来的法人资格而作为合并企业的一部分从事生产经营活动17连续编制合并财务报表时应当将上一年的调整或抵销分录对本年未分配20.非同一控制下的企业控股合并，合并日需要编制合并日的合并会计报表只有合并资产负债表四、简答题1简述高级财务会计的概念及特点。答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对会计出现的特殊经济事项进行会计处理的理论与方法的总称；对四项会计假设的松动，突破传统的确认与计量原则，着重研究企业因各种原因所面临的特殊会计事项的会计处理。2简述现行所得税会计核算一般程序答：第一步：按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值，第二步：按照适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。第三步：比较资产、负债的账面价值与其计税基础计算暂时性差异。第四步：按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税和当期所得税费用，第五步：确定利润表中的所得税费用。3.简述应纳税暂时性差异的概念、特点和产生情况答：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；特点：会增加未来的应纳税所得额，从而增加未来的应交所得税。应纳税暂时性差异产生的情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础 （2）负债的账面价值小于其计税基础4.简述可抵扣暂时性差异的概念、特点和产生情况答：可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。特点：该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 可抵扣暂时性差异产生的情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础 。（2）负债的账面价值大于其计税基础。（3）按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损 。5简述非同一控制下的企业合并的会计处理程序。答：1、确定购买方：指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。2、确定购买日：购买方获得对被购买方控制权的日期。3、确定企业购买成本：购买成本=买价=支付对价的公允价值4、合并中取得的被合并方可辨认资产、负债按公允价值计价。被合并方可辨认净资产公允价值=被合并方可辨认资产公允价值-可辨认负债公允价值5、企业合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值差额处理吸收和新设合并：（1）正差：作为商誉处理（2）负差：计入合并当期损益营业外收入6试比较同一控制与非同一控制下的企业合并。答：1、非同一控制下按公允价值计价，而非同一控制下按账面价值计价2、同意控制的相关直接费用计入相关费用不计入成本7试述合并报表合并范围如何确定。答：a：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 b：母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。8简述控权取得日后，合并报表编制的基本程序。答：1、取得母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表和其他有关资料作为编制合并财务报表的基础。2、编制合并工作底稿，过入母公司、子公司个别报表各项目的数据。3、编制调整分录，并过入工作底稿，计算合计数。4、编制抵销分录，并过入工作底稿5、在工作底稿中计算合并财务报表各项目的合并金额6、根据合并财务报表工作底稿编制合并财务报表9简述我国企业外币交易业务的会计处理程序 答：1、外币交易业务发生时，采用交易发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额，登记入账，不形成汇兑差额。2、在资产负债表日，将所有外币货币性项目按期末汇率进行调整，核算汇兑损益；外币非货币性项目按成本计量的不调整，按公允价值计价的按期末汇率调整后核算公允价值变动损益。10试述我国外币会计报表折算的现行规定。答：1、资产负债表：资产和负债项目：采用资产负债表日的即期汇率折算（现行汇率）；所有者权益项目：除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）。2、利润表：收入和费用项目：采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3、折算差额的处理：在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。 11试比较融资租赁和经营租赁。区别经营租赁融资租赁目的不同为了满足生产、经营上短期的或临时的需要以融资为主要目的。风险和报酬归属不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人租赁期内资产的风险与报酬归承租人租赁期满时权利不同承租人可续租，退还。 承租人可廉价购买该项资产、续租或退还。租约不同可签租约，可随时取消，也可不签租约。租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限（70%）租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、相关费用、合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。12.简述融资租赁确认标准答：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值（5%），因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（70%）（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%）。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。五、计算及账务处理题（一）、所得税会计2010年末甲公司设备成本1300万元，预计净残值100万元，会计4年，年数总和法，税法5年，平均年限法，2012年末该固定资产可收回金额420万元，预计净残值20万元，尚可使用5年，平均年限法计提折旧。2015年末甲公司处置该设备，出售价款80万元，发生清理费用10万元。除使用年限、折旧方法外会计处理与税法规定一致，公司所得税率25%。要求：1、填制下表关于各年暂时性差异及其对所得税影响额。时间账面价值计税基础累计可抵扣差异本期差异递延所得税资产2011年末8201060240240602012年末420820400160402013年末340580240-160-402014年末26034080-160-402015年末000-80-20合计/0015会计：11年：折旧=（1300-100）*4/10=480 账面价值=1300-480=82012年：折旧=（1300-100）*3/10=360 账面净值=820-360=460 减值准备=460-420=40 账面价值=42013年：折旧=（420-20）/5=80 账面价值=420-80=34014年：折旧=（420-20）/5=80 账面价值=340-80=26015年：账面价值=0（出售，无价值）税法：11年：折旧=（1300-100）/5=240 账面价值=1300-240=106012年：折旧=（1300-100）/5=240 账面价值=1060-240=82013年：折旧=（1300-100）/5=240 账面价值=820-240=58014年：折旧=（1300-100）/5=240 账面价值=580-240=34015年：账面价值=0（出售，无价值） 2、编制2011年末、2014年末有关所得税会计分录11年借：递延所得税资产 60 贷：所得税费用递延所得税费用 6014年借：所得税费用递延所得税费用 40 贷：递延所得税资产 40（二）、非货币性资产交换会计2011年甲公司进行非货币性资产交换如下：1、甲公司以一栋用于出租的房产与乙公司持有A公司的股权交换和一批材料，已知房产账面价值3200万元（其中成本2500万元，公允价值变动700万元），公允价值4000万元，营业税率5%；A公司股权账面价值3300万元，公允价值3400万元，材料账面价值200万元（含跌价准备30万元），公允价值117万元（含增值税17万元）；另外甲公司收到乙公司支付的补价483万元。双方均属于增值税一般纳税人，增值税税率17%，甲公司换入材料所支付的增值税允许抵扣。2、甲公司以持有丙公司股权与A公司的固定资产、无形资产进行交换，换入、换出资产公允价值无法可靠确定，已知甲公司持有丙公司股权账面价值600万元，A公司固定资产原值650万元，已提折旧150万元，发生清理费用20万元，无形资产成本350万元，已累计摊销180万元，另外按照协议甲公司支付40万元的补价给A公司。 要求：分别判断非货币性资产交换类型并进行会计处理1、甲公司补价比例=483/4000*100%=12.08%25% 属于非货币性交换交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，按公允价值计价换入资产的账面价值=4000-483=3517 其中股权=3517*3400/3517=3400 存货=3517*117/3517/（1+17%）=100 进项税=100*17%=17借:其他业务成本 3200 贷：投资性房地产成本 2500 公允价变动 700借：其他业务成本 200 贷：应交税费应交营业税 200借：长期股权投资 3400 原材料 100 应交税费应交增值税（进项税 17 银行存款 483 贷：其他业务收入 4000乙公司：借：投资性房地产 4000 贷：长期股权投资 3300 投资收益 100 其他业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税） 17 银行存款 483借：其他业务成本 170 存货跌价准备 30 贷：原材料 2002、补价比例=40/600*100%=6.25%25% 属于非货币交换，但公允价无法可靠计量，按账面价值计量。甲公司：换入资产的价值：固定资产=640*500/670=478 无形资产=640-478=162借：固定资产 478 无形资产 162 贷：长期股权投资 600 银行存款 40乙公司：换入的长期股权投资价值=500+170-40=630借：固定资产清理 500 累计折旧 150 贷：固定资产 650借：长期股权投资 630 银行存款 40 累计摊销 180 贷：无形资产 350 固定资产清理 500借：固定资产清理 20 贷：银行存款 20（三）、甲公司2011年初递延所得税资产余额600万元，递延所得税负债余额900万元，2011年发生可抵扣暂时性差异2600万元，转回可抵扣暂时性差异1200万元，发生应纳税暂时性差异3800万元，转回应纳税暂时性差异1000万元，另外本年度发生超过标准业务招待费900万元，违反税收罚款支出200万元；已知上一年所得税率15%，2011年开始所得税率改为25%，税前利润总额5000万元。 要求：1、计算本年的递延所得税资产、递延所得税负债额 2、计算本年应交所得税和所得税费用 3、编制本年所得税会计分录1、本年的递延所得税资产=（期初可抵扣暂时性差异-转回可抵扣暂时性差异）*税率-期初递延所得税资产=（600/15%+2600-1200）*25%-600=750本年的递延所得税负债=（期初应纳税暂时性差异-转回应纳税暂时性差异）*税率-期初递延所得税负债=（900/15%+3800-1000）*25%-900=13002、本年应交所得税=（会计利润调整项目）税率=（5000+1400-2800+200+900）*25%=1175所得税费用=本年应交所得税+递延所得税费用=1175-750+1300=17253、借：递延所得税资产 750 贷：所得税费用 750 借：所得税费用 1300 贷：递延所得税负债 1300 借：所得税费用 1175 贷：应交所得税 1175 借：本年利润 1725 贷：所得税费用 1725(四)、甲公司2011年3月2日，以银行存款2000万元从证券市场购入A公司5的普通股股票，划分为可供出售金融资产，2011年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2400万元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1800万元；甲公司适用的所得税税率为25。要求：（1）计算甲公司2011年和2012年对该项可供出售金融资产暂时性差异和对所得税的影响金额；（2）编制甲公司2011年和2012年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。（1）、2011年：账面价值=2400 计税基础=2000应纳税暂时性差异=2400-2000=400递延所得税负债=400*25%=100借：资本公积 100 贷：递延所得税负债 1002012年：账面价值=1800 计税基础=2000应纳税暂时性差异=0 可抵扣暂时性差异=2000-1800=200递延所得税负债=0-100=-100 递延所得税资产=200*25%=50借：递延所得税资产 50 递延所得税负债 100 贷：资本公积 150(五)、宏远公司2011年全年累计实现利润8000万元；全年国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元；全年还发生了可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。要求：计算2011年应交所得税、递延所得税和所得税费用应交所得税=（8000-30+10+20+100-40）*25%=2015递延所得税资产=100*25%=25递延所得税负债=（0-40）*25%=-10所得税费用=2015+25+10=2050（六）、甲公司以人民币作为记账本位币，2011年3月2日用20000港币兑换成美元，当日外汇牌价的港币的买入汇率为1.10元，卖出汇率为1.30元，美元的卖出汇率为8.30元，买入汇率为8.10元。要求：计算20000港币兑换的美元金额和该笔交易产生的汇兑损益。兑换的美元金额=20000*1.1/8.3=2650.6汇兑损益=20000*1.2-2650.6*8.2=2265.08M公司2011年12月31日有关外币账户余额如下：账户 外币种类 外币金额 民币金额银行存款 美元 50000 320000应收账款 美元 30000 270000应付账款 美元 80000 6000002011年12月31日汇率人民币兑美元1：7.6要求:计算汇兑损益银行存款=50000*7.6-320000=60000（收益）应收账款=30000*7.6-270000=-42000（损失）应付账款=80000*7.6-600000=8000（损失）汇兑损益=60000-42000-8000=10000（七）、甲公司为现汇账户企业，以人民币作为记账本位币，采用业务发生的即期汇率作为记账汇率，假定年末计算并结转汇兑损益。已知：2011年初“银行存款美元户”（100万美元6.45）645万元。 本年收到外商归还欠款160万美元，并存入银行，当日买入价6.42，卖出价6.44 本年出售120万美元换取人民币，当日买入价6.41，卖出价6.43 本年以人民币购入130万美元，当日买入价6.39，卖出价6.41 假定 2011年末一美元兑换人民币的外汇牌价：买入价6.37 ，卖出价6.39 要求：1、编制外币银行存款业务会计分录 2、计算年末外币银行存款汇兑损益，并编制会计分录1、借：银行存款美元户（160*6.44）1030.4 贷：应收账款 1030.4 借：银行存款人民币（120*6.41）769.2 贷：银行存款美元户 769.2 借：银行存款美元户（130*6.41）833.3 贷：银行存款人民币 833.32、银行存款美元户=100+160-120+130=270 银行存款人民币=645+1030.4-769.2+833.3=1739.5 汇兑损益=270*6.38-1739.5=-16.9借：财务费用 16.9 贷:银行存款 16.9（八）、2011年12月1日，M公司与N公司签订了一份融资租赁合同，租赁期限5年，每年支付租金20万元，租赁期满后M公司支付1万元后归M公司所有，租约规定的利率为10%。租赁开始时租赁资产公允价值为90万元。P/A,10%,5=3.791;P/F,10%,5=0.621要求：计算融资租入固定资产的入账价值和未确认融资费用。公允价值=90 最低付款额=20*5+1=101最低付款额现值=20*3.791+1*0.621=76.441入账价值=76.441 未确认融资费用=101-76.441=24.559五、综合题（一）甲公司2011年初以3200万元取得乙公司80%股权，乙公司2011年初可辨认净资产账面价值2500万元，其中股本1000万元，资本公积500万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元，其可辨认净资产公允价值3000万元，二者差额系下列因素造成：项目公允价值账面价值差额备注固定资产23002000300尚可使用6年无形资产50045050尚可摊销5年库存商品12001050150至年末已对外售出80%2011年度乙公司实现净利润1600万元，提取10%盈余公积，分配40%现金股利（本年利润分配）；年末乙公司产生资本公积利得450万元。集团公司所得税税率25%。2011年度甲（母公司）、乙公司（子公司）之间发生的经济业务如下：1、母公司销售商品给子公司价款800万元，成本640万元，子公司已售出60%，其余形成期末存货，该存货可变现净值312万元。2、子公司出售固定资产给母公司作为固定资产使用，原值600万元，已提折旧200万元，已提减值准备80万元，发生清理费5万元，出售价款420万元，母公司2011年6月18日投入行政部门使用，预计使用5年，平均年限法折旧。3、母公司出售商品给子公司作为固定资产使用，价款700万元，成本500万元，子公司于2011年6月14日交付行政部门使用，预计使用4年，平均年限法折旧。至年末子公司仍继续使用该固定资产。4、2011年初子公司以面值定向母公司发行公司债券，面值5000万元，年利率6%，5年，每年末付息一次，到期还本；已知子公司将该资金用于工程改造，至年末工程仍未完工。5、2011年末母公司应收账款余额中含子公司应付账款1400万元，坏账率5%。6、2011年末母公司应收票据余额中含子公司应付票据200万元。7、2011年子公司销售商品给甲公司数量500件，单价20万元，单位成本15万元，甲公司至年末已售出300件，单价25万元，其余形成期末存货，该存货单位可变现净值18万元。8、2011年7月3日甲公司出售一项专利技术给子公司，该专利技术成本600万元，已摊销300万元，已提减值准备50万元，出售价款150万元，子公司当即投入使用，预计使用4年。已知：甲公司、乙公司合并前并非同一母公司下的两个公司，甲公司（母公司）首次编制合并财务报表。要求：1、调整乙公司（子公司）个别财务报表 2、抵销集团内部交易（说明：应当考虑所得税影响） 3、调整长期股权投资（说明：确定子公司调整后的净利润应当考虑集团内部的交易或事项影响，但不考虑所得税影响） 4、抵销乙公司（子公司）利润分配表 5、抵销调整后的乙公司（子公司）所有者权益、甲公司（母公司）调整后的长期股权投资，确认商誉、少数股东权益。1、借：固定资产 300 无形资产 50 库存商品 150 贷：资本公积 500 借：管理费用 60 贷：固定资产 50 无形资产 10 借：营业成本 120 贷：存货 1202、（1）借：营业成本 864 贷：营业收入 800 存货 64800*40%*160/800 借：递延所得税资产 16 贷：所得税费用 16 借：存货 8 贷：资产减值损失 8 借：所得税费用 2 贷：递延所得税资产 2（2）借：营业外收入 100 贷：固定资产 100 借：固定资产 10 贷：管理费用 10 借：递延所得税资产 22.5 贷：所得税费用 22.5（3）借：营业收入 700 贷：营业成本 500 固定资产 200 借：固定资产 25 贷：管理费用 25 借：递延所得税资产 43.75 贷：所得税费用 43.75（4）借：应付债券 5000 贷：持有至到期股权投资 5000 借：投资收益 300 贷：在建工程 300 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75（5）借：应付账款 1400 贷：应收账款 1400 借：应收账款 60 贷：资产减值损失 60 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15（6）借：应付票据 200 贷：应收票据 200（7）借：营业收入 1000 贷：营业成本 900 存货 100 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 借：存货 40 贷：资产减值损失 40 借：所得税费用 10 贷： 递延所得税资产 10（8）借：无形资产 100 贷：营业外支出 100 借：管理费用 12.5 贷：无形资产 12.5 借：所得税费用 21.875 贷：递延所得税资产 21.8753、初始投资额3200大于3000*80%，不进行调整形成商誉=3200-2400=800调整后的净利润=1600-50-10-120-64-90-175-300-100+87.5=778.5借：长期股权投资 622.8 贷：投资收益 622.8借：投资收益 512 贷：资本公积 512借：长期股权投资 360 贷：资本公积 3604、借：投资收益 622.8 少数股东权益 155.7 未分配利润年初 700 贷：盈余公积 160 现金股利 640 未分配利润年末数 678.55、借：股本 1000 资本公积 1450 盈余公积 460 未分配利润年末 678.5 商誉 800 贷：长期股权投资 3670.8（3200+622.8-512+360） 少数股东权益 717.7（二）A、B公司不受同一公司控制，2012年9月1日A公司以500万元为对价收购了B公司80的股权。2012年8月31日，A、B两公司的资产负债表数据如下： （单位：万元）项目A公司B公司（B公允价值）现金6502020应收账款450180150存货300200180固定资产1000300400短期借款500200200所有者权益1900500其中：股本1000300资本公积500100未分配利润400100要求：1、作A公司收购B公司80股权的分录。借：长期股权投资 500 贷：现金 5002、并编制合并后A公司个别资产负债表。资产金额负债及股东权益金额货币资金150短期借款500应收账款450股本1000存货300资本公积500长期股权投资500未分配利润400固定资产1000合计2400合计24003、编制合并日的调整和抵减分录。调整分录：借：固定资产 100 贷：应收账款 30 存货 20 资本公积 50抵减分录：借：股本 300 资本公积 150 未分配利润 100 商誉 60 贷：长期股权投资 500 少数股东权益 1004、编制合并报表工作底稿。项目A公司B公司调整分录合计抵减分录合并数借贷借贷货币资收账款45018030600600存货30020020480480长期股权投资5005005000固定资产100030010014001400商誉6060资产合计2400700100503150605002710短期借款500200700700应交税费负债合计500200700700股本100030013003001000资本公积50010050650150500未分配利润400100500