谈对存货计价方法的选择的认识2.doc

评分标准 选题 20 格式 30 论文结构 25 资料分析 25 总分 山 西 大 学 商 务 学 院 会 计 学 院 学 年 论 文 谈对存货 计价方法 选择的认识 姓 名 刘佳妮 学 号 2009532221 专业班级 09 注师 B2 班 所在系部 会计学院 指导教师 王卿丽 评阅教师 日 期 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 1 目目 录录 内容提要 1 关键词 1 一 存货计价方法选择的总体描述 1 一 存货计价的依据 1 二 选择发出存货计价方法的标准 1 三 几种存货计价方法的分析 2 二 各种存货计价方法的比较 3 一 使用目的不同 3 二 对存货资产账面价值的计量不同 4 三 对损益的影响不同 4 四 对当期应纳税额的影响不同 4 五 适用条件不同 4 三 上市公司各类存货计价方法汇总 5 一 关于各类公司计价方法的选择 5 二 发出存货计价方法对企业会计信息产生的影响 5 四 在现行会计政策下 企业要对存货计价方法选择进行的思考 6 一 存货的自身特征及存货管理要求 6 二 税收筹划的需要 6 三 对企业财务状况的影响和业绩评价 7 四 从管理人员业绩评价角度看 7 五 结论 7 参考文献 8 致 谢 9 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 2 谈对存货计价方法的选择 的认识 指导老师 王卿丽 学生姓名 刘佳妮 内容提要 存货是企业中不可或缺的一部分 因此 存货 计价的选择便对企业的生产经营过程 有了一定的影响 而上市公司的生产发展则直接影响着我国国民经济的发展水平和发展方向 存货计 价方法的选择便得到了公司员工 股东等人共同关注的问题 有越来越多的人慢慢认识到了正确选择 适当的存货计价方法的重要性 本文的重点在于存货计价方法的适当选择上 采用理论和实证相结合的办法 第一步是对该问题 进行简要的论述 第二步是调查某些上市公司的计价方法的选择 借以进行评价 本文不仅注重理论 研究的严谨性 而且恪守实证分析的客观性和评价的实用性 关键词 存货 计价方法 选择 存货是一个企业中很重要的一部分 也是生产经营过程中不可或缺的一部分 存货计价方法的不 同将直接影响企业的三大财务报表 各项财务指标 投资决策 融资计划等 企业也可以用此进行税 收筹划 盈余管理 其选择的适合与否至关重要 存货的日常核算可以采用计划成本法和实际成本法 最新的企业会计准则规定企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际 成本 取消了后进先出法 不同的存货计价方法产生的结果将有所不同 发出存货计价方法的选 择 对于企业的经营成果和财务状况都有直接的影响 在企业生产经营过程中 存货始终处于流动状 态 原有的存货不断发出 新的存货又不断取得 随时间的推移 相同存货的价格或单位生产成本可 能会有明显的差异 发出存货按照什么时间的购买价格或生产成本计价就成为会计上必须解决的一个 问题 因此 企业在选择发出存货计价方法时 要根据企业的经营规模 管理状况慎重地比较各种方 法的利弊 权衡国家 企业 职工 债权人以及股东等各方面的利益关系 本文主要在新会计准则下 探讨个别计价法 先进先出法 加权平均法 3 种方法的运用 本文的研究结论对于日后上市公司存货计价方法的选择具有一定的借鉴和参考价值 一 存货计价方法选择的总体描述 一 存货计价的依据 存货 是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 或者为了出售仍然处在生 产过程中的在产品 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 企业会计准则第 1 号 存货 第 14 条规定 各种存货发出时 企业可以根据实际情况 选 择使用个别计价法 先进先出法 加权平均法等方法确定其实际成本 换言之 该规定取消了原来准 则中所允许的发出存货计价采用的 后进先出法 同时还规定 各种存货应当按照取得时的实际成 本核算 由此可见 企业会计准则第 1 号 存货 给予企业选择存货计价方法的权力 二 选择发出存货计价方法的标准 从不同的角度出发 判定存货发出计价方法的标准不同 做出的选择也会不同 因此 在选择存货 计价方法之前必须先明确存货计价方法的选择标准 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 3 1 以历史成本为基础 我国 企业会计准则 规定 各种存货应当按取得时的实际成本核算 这表明 在持续经营的 前提下 我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的 历史成本计量是会计计量的基本原则 当企 业将存货用于生产或者用于销售时 面对每次不同的采购成本 如何记录发出存货的单价 是按照平均 价格来统一核算发出存货的价格 还是逐一辨认每次发出存货的价格 企业通常根据自己生产经营活动 的特点或者财务报表呈报的特殊目的 选择某一种发出存货的计价方法 2 坚持客观性原则 既要如实地反映销售成本 又要如实地反映期末存货的成本 会计信息必须客观反映企业的经济 业务 在遵循法律 法规的前提下 客观地反映经济业务是对会计信息质量的基本要求 3 坚持谨慎性原则 谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时 要保持必要的谨慎性 即不高估资产或虚 计收益 对于可能的损失和费用应当加以合理的估计 谨慎性原则既有利于企业稳健经营和长远发展 又有利于投资者和潜在投资者作出决策时 尽可能规避风险 使风险收益最大化 三 几种存货计价方法的分析 1 个别计价法 个别计价法 又称分批实际法 个别认定法 具体辨认法 这种方法是假设存货的成本流转与实 物流转相一致 按照各种存货 逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别 按其购入或生产时所确定的单位成本作为各批发出存货和期末存货成本的方法 个别计价法是指每次 领用或者发出存货时 查明其入库的实际成本 作为该项存货发出或领用的实际成本 其具体计算公 式如下 每批存货发出成本 该批存货发出数量 该批存货收入的单位成本 例 1 天宇文具店 12 月份某型号电子词典进货情况见表 1 表 1 天字文具店进货情况表 日期数量 台 单价 元 总成本 元 12 月 1 日 存货 10014814 800 12 月 3 日购进401506 000 12 月 8 日购进20015230 400 12 月 10 日购进30015345 900 12 月 17 日购进20015631 200 可销售量840128 300 根据 刘燕 会计学 M 北京 北京大学出版社 2009 3 假定本期销售电子词典 600 台 其中分别包括 期初存货 50 台 8 日 10 日 17 日购进的 100 台 300 台 150 台 则 本月商品销售成本 148 50 152 100 153 300 156 150 91 900 元 期末存货成本 128 300 91 900 36 400 元 采用个别计价法时 每批购进商品应分别存放并分别登记库存明细账 销售的商品应在专用发票 上注明进货单价和批次 以便于核算其进货实际成本 这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成 本比较合理 准确 但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定 以辨别其所属 的收入批次 实务操作的工作量繁重 困难较大 并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段 因 为如果营业不佳 估计利润不高 管理人员就可以高价售出低成本的商品 以提高利润 或以相反的 方法调低利润 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 4 个别计价法适用于容易识别 存货品种数量不多 单位成本较高的存货 如房产 船舶 飞机 重型设备 珠宝 名画等贵重物品 能够分清批次 整批进整批出的存货也可以采用这种方法 企业中一般不能互换使用的存货 或为特定的项目专门购入 或制造并单独存放的存货 以及购 入批次少 容易识别 单位价值较高的贵重物资 一般采用个别计价法 并且这种方法在实地盘存制 和永续盘存制下均可使用 2 加权平均法 加权平均法也称月末一次加权平均法 是一种综合加权平均的方法 它是在期末以存货的数量为 权数来计算存货的平均单价 并据以计算发出存货实际成本的一种计价方法 其计算公式如下 加权平均单价 期初结存存货实际成本 本期收入存货实际成本 起初结存存货数量 本期收存 货数量 本月发出存货成本 本月发出存货数量 加权平均单价 本月结存存货成本 本月结存存货数量 加权平均单价 这种方法只需在月末计算一次 比较方便 但只能在期末确定存货成本 无法随时从账面上提供 存货的结存金额 不利于加强存货的日常管理 同时无论在上涨还是下跌情况下 计算出的存货成本 与现行成本都有一定的差距 并且这种方法在实地盘存制下才可用 采用加权平均法只在月末一次计 算加权平均单价 工作量不大 计算方法较简单 在市场价格上涨或下跌时 对存货成本的分摊较为 折中 企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润 但这种方法只有在期末才能计算出加权平均单 价 确定发出和结存存货的成本 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额 不利于对存货 加强日常管理 而且期末核算工作量较大 因此 这种方法只适用于存货品种较少 前后收入存货单 位成本相差较大的企业 3 先进先出法 先进先出法根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法 在物 价持续上涨情况下 采用此法使存货发生成本降至最低 从而使账面利润需增 导致资本分派过度 对企业的长期经营不利 例 2 华尔街日报 上的这条短讯反映了基于实际售出货物成本进行定价的理念 全国超市连锁 店的零售咖啡价格都下降了 当高价格的存货积压很多的时候 这种降价并不普遍 当高价格存货不 再积压时 批发价格的下降使社会公众也享受到了降价的好处 因此 如果公司管理者认为毛利就是售价与实际售出存货的成本之间的差额 他们就应该采用先进先 出法 这样才能在公司的损益表中体现这部分毛利 采用先进先出法的另一个主要理由反映了资产负债表导向 许多人认为 资产负债表上显示的存 货价值应大致等于现实中存货的当前价值 而采用先进先出法 即假定目前存货中的商品是最近才购 人的 就能够计算得到与当前存货实际价值最接近的估价 这一结果与通货膨胀无关 采用先进先出法能够随时结转成本 末存货成本比较接近现行的市场价值 其优点是企业不随意 挑选存货计价以调整当期利润 而且能够较好地适存货管理 存货估价及业绩评价要求 缺点是业务 处理较烦琐 特别是对存货进出频繁的企业更是如此 而且物价上涨时 会高估企业当期利润和库存 存货的价值 之会低估企业存货价值和当期利润 一般而言 经营活受存货形态影响较大或存货容易 腐烂变质的企业可以用先进先出法 此方法在永续盘存和实地盘存法下均可 二 各种存货计价方法的比较 一 使用目的不同 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 5 个别计价法通过个别配比 使收益计量更加准确 但在实际运用中有可能为企业操纵利润提供便 利 如当同质的商品具有不同成本时管理人员容易选择较低成本的存货以增加利润或选择较高成本的 存货以降低利润 加权平均法使用单一价格 既不侧重资产计价 也不侧重收益计价 移动加权平均 法也使用平均价格计价但偏重最近的进货 先进先出法以历史成本与现行收人相配比 侧重于资产计 价 后进先出法以现行成本与现行收人相配比 侧重于收益计量 只有那些具有可识别的特征而且数量不多 单位价格又相当高的商品 企业中一般不能互换使用 的存货 或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货 以及购入批次少 容易识别 单位价值 较高的贵重物资采用该法 采用个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理 准确 但需要对发出和结存存 货的批次进行具体认定 以辨别其所属的收入批次 实务操作的工作量繁重 困难较大 并且极易被 用作调节利润的手段 因为如果营业不佳 估计利润不高 管理人员就可以高价售出低成本的商品 以提高利润 或以相反的方法调低利润 二 对存货资产账面价值的计量不同 个别计价法将特定成本与特定收人相配比 其期初和期末存货资产账面价值取决于存货的实物流转情 况 使用平均成本法会使每一购货价格都影响到存货价值和销售成本 但它既反映不出当期成本与当 期收人之间的合理配比关系 也反映不出按现时成本对资产负债表中存货进行的计价 而是用平均价 格反映存货资产账面价值 先进先出法在使用中表现为最先售出或使用的存货是库存最久的存货 而里存的存货却是最近购 买的 所以它能够以最接近现实成本的价格反映资产负债表上的期末存货价值 其接近程度依赖于价 格变动的速度和存货周转速度 当存货周转速度较快时存货的价值将反映为现实价格 后进先出法与 先进先出法刚好相反 最先售出或使用的存货是最近购买的存货 而置存的存货却是库存最久的 所 以它反映在资产负债表上的期末存货价值是最早的成本 综上所述 在物价变动的情况下各种计价方法对存货资产账面价值的影响表现为 当物价上涨时 平均成本法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨而增加 随物价下跌而减少 个别计价法 后进先出法计量的存货账面价值随物价变动不如其他方法明显 三 对损益的影响不同 根据上面的论述可知 个别计价法是将特定成本与特定收人相配比 其对当期损益的影响取决于 存货的实物流转 先进先出法期末存货表现为最近的成本 而发出存货为历史成本 当价格不断升高 时 当期收益较高 后进先出法期末存货以历史成本计价 发出存货为现实成本 当价格不断升高时 收益较低 加权平均法和移动加权平均法以平均价格计价 当价格不断升高时平均价格随之升高 导 致收益降低 四 对当期应纳税额的影响不同 由于各种方法对当期损益的影响不同 进而对当期应纳税额的影响亦不同 个别计价法对当期应 纳税额并无特别的影响 采用先进先出法 当价格不断升高时 当期收益较高则当期应纳税额较高 采用后进先出法 当价格不断升高时 收益较低故当期应纳税额也较低 因此采用这种方法可产生一 项永久性的所得税递延 从而使得这种方法得到广泛运用 采用平均成本法当价格不断升高时收益降 低 当期应纳税额较低 但其降低幅度小于后进先出法 个别计价法适用于不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货 五 适用条件不同 存货项目 因为对于大部分大规模生产的企业来说 同种存货之间没有质的差异 采用这种方法 没有意义 加权平均法适用于定期盘存制下储存在同一地点 性能 形态相同的大量存货 移动加权平均法 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 6 适用于永续盘存制 先进先出法假定存货按先进先出的顺序流转 对于经营活动受存货形态影响较大 或存货容易腐败变质的企业可采用这种方法 后进先出法适用于不动用基本存量的存货流转 三 上市公司各类存货计价方法汇总 一 关于各类公司计价方法的选择 加权平均先进先出实际成本个别计价 信息技术业 75 51 6 12 24 49 传播与文化产业75 00 25 00 批发和零售贸易53 57 25 00 23 21 房地产51 35 13 51 16 22 29 73 木材家具100 00 电子88 89 3 70 3 70 食品 饮料88 24 2 94 2 94 2 94 医药 生物制品84 21 3 51 5 26 综合77 08 12 50 2 08 8 33 数据来源 2009 企业存货及资产统计 山西财经报道 说明 统计数据的样本在忻州交易所上市交易的五十余家公司 除去各种银行 二 发出存货计价方法对企业会计信息产生的影响 一般说来 当存货发生实物流转后 也就产生了成本流转 理论上 存货的成本流转额按照成本 计价的原则 应当等同于购入实物的成本额 但在实际工作中 如果存货品种繁多 流转额非常大 则成本流转额很难完全匹配实物流转额 因此 在发出存货时 就要按照一定的计价方法来确定发出 存货的成本 最终使发出存货的成本和期末存货的成本尽可能接近存货的采购成本 使因采用不同成 本计价方式对企业利润的影响变得最低 尽可能减少对企业正常运营的影响 1 存货计价的方法对期末存货价值的影响 个别计价法是按其购入或生产时所确定的单位成本来确定期末结存存货成本的 这种方法计算的 期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础 符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性 原则 先进先出法是假定先购进的先发出 该方法使存货成本接近于购货成本 期末资产总值较真实 加权平均法 使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间 对期末存货价值确定的水平 次于先进先出法 2 对本期利润的影响 采用不同的存货发出计价方法 会得出不同的期末成本 出现不同的企业利润 进而影响所得税 的数额 所以在现实核算的工作中 存货计价方法的选择 也是纳税人调整应纳税额的有效工具 存货计价的基本公式 销售成本 期初存货成本 本期进货成本瑚末存货成本 存货利润的基本公式 税前利润 销售收入一销售成本各种税费 净利润 税前利润 所得税 可见 期末存货的大小与销售成本的高低呈反向关系 与利润呈正向关系 从而影响企业当期应 纳税所得额 一般来说 当物价持续走低时 发出的存货宜采用先进先出法 因为这种情况下采用先进先出法 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 7 计算出来的期末存货低 从而增加企业当期的销售成本 相对减少企业当期收益 减轻企业所得税负 担 在物价上下波动的情况下 则应采用加权平均法对存货进行计价 以避免各期利润忽高忽低 造 成企业各期应纳税所得额上下波动 增加企业安排应用资金的难度 可能会造成企业在应纳所得税额 过高年度资金周转困难 而陷入财务困境 继而影响企业的其他经营活动 四 在现行会计政策下 企业要对存货计价方法选择进行的思考 一 存货的自身特征及存货管理要求 企业发出存货的计价方法有个别计价法 先进先出法 加权平均法 但笔者认为 存货计价方法 的选择不应该是盲目的 应充分考虑行业存货的特点 存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择 在存货的实物管理上 一般是 先进先出法 这是存货内部管理的一般特点 但是在同一存货购入批 次较多时 先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和复杂性 此时采用加权平均法就是最优的 对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货 应当采用个别计价法 例如 在电子技术产品中 存货有以下特点 技术更新快 产品时效性要求高 存货计价方法应 根据其特点选择先进先出法 这样做有如下理由 是先进先出法在提供会计信息质量上 特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值 使存货价值接近物价变化的趋势 也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致 使 存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来 最大限度地避免了在存货的核算 中 虚盈实亏或实盈虚亏的现象 所以 先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求 二 税收筹划的需要 用企业存货进行纳税筹划 需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响 采用不同的存 货计价方法达到企业最佳纳税的目的 提高企业经济效益 企业会计准则 规定 纳税人的各项存货 发出时 企业可以根据实际情况 选择使用个别计价法 先进先出法 加权平均法等方法确定其实际 成本 以上规定 为企业存货计价方法的选择提供了空间 为企业税收筹划 减轻税负 实现利润最 大化提供了依据 因此 选择合理的存货计价方法 可以减轻企业的所得税税负 会计准则 规定 纳税人的各项存货发出时 企业可以根据实际情况 选择使用个别计价法 先进先出法 加权平均法 等方法确定其实际成本 以上规定 为企业存货计价方法的选择提供了空间 也为企业税收筹划 减 轻税负 实现利润最大化提供了依据 因此 选择合理的存货计价方法 可以减轻企业的所得税税负 下面以一个简单的例子进行分析 例 6 某企业 2006 年甲货物的购销情况如下 3 月购进货物 50 万千克 单价 4 元 4 月购进货 物 60 万千克 单价 45 元 5 月购进货物 70 万千克 单价 4 6 元 6 月销货 160 万千克 单价 55 元 9 月购进货物 80 万千克 单价 4 8 元 11 月购进货物 40 万千克 单价 5 元 12 月销货 100 万千克 单价 6 元 由于采用个别计价法工作量很大 且适用范围很小 仅用于不能替代的存货等 故不采用 方案一 采用先进先出法 除 11 月购进的货物作为库存外 其余已售出 因此库存成本 200 万元 发出存货成本 1176 万元 销售收入 1 480 万元 应纳税所得额 304 万元 企业所得税 10032 万元 方案二 采用加权平均法 计算出的加权平均价为 4587 元 则库存存货成本 183 47 万元 发出 存货成本 119253 万元 应纳税所得额 28747 万元 企业所得税为 87 万元 可见 在进货价格呈上升趋势时 采用先进先出法比采用加权平均法所得到的税负要重 反之 物价呈下降趋势时 最佳方案是采用先进先出法 如电子产品 由于产品更新换代快 价格逐渐下降 b227e457135ae3134f1bfa75bd09d62f pdf 学 年论文 8 选择先进先出法对企业有利 存货计价方法的选择 应符合税法的规定 中华人民共和国企业所得 税条例 规定 纳税人的商品 材料 产成品的计价应以实际成本为原则 计价方法一经选用 不得 随意改变 确实需要改变计价方法的 应当在下一年度开始前报主管税务机关备案 因此 企业应在 每年年末搜集有关信息 力求准确判断存货价格走势 结合自身情况 合理选择存货计价方法 三 对企业财务状况的影响和业绩评价 合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有很重要的影响 为了看清楚存货计价方法对经营成 果的影响 先来看存货影响经营成果的途径 利润总额 营业利润 补贴收入 投资净收益 营业外收入 营业外支出 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 主营业务利润 主营业务收入 销售折让 主营业务成本 主营业务税金及附加 销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 从以上各式可以看出 存货通过销售成本和自用形成的营业费用 管理费用影响经营成果 存货 主要用于对外销售 构成销售成本 同时还有可能自用的 构成营业费用 管理费用等 但是所占比 重很小 所以存货计价方法造成存货价值的差异对企业经营成果的影响主要通过销售成本发生作用 利润总额 主营业务成本 期末产成品之间有以下关系 利润总额与主营业务成本呈反向变动关系 主营业务成本与期末产成品呈反向变动关系 利润总额与期末产成品呈正向变动关系 四 从管理人员业绩评价角度看 存货计价方法的选择合适与否 还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有关 不少企业按利 润水平的高低来评价管理人员的业绩 也就是说企业管理人员的报酬是与企业利润挂钩的 并根据评 价结果来奖励管理人员 为此管理人员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩 另外 所有者或股东对经营人员的评价也通常用利润指标作为衡量的尺度 从企业筹资方面看 较高的存货 价值 较高的流动比 给企业筹资也带来很大的方便 因此 从内部管理及业绩评价的角度出发 采 用先进先出法更为合理 此外 在不同企业之间进行经营业绩比较时 存货计价方法的不同也将影响 业绩评价的正确性 五 结论 企业在选择新的存货计价方法时必须综合考虑上述影响因素 统筹安排 科学决策 从自身出发 全面观察企业所处经济大环境 扬长避短 然而由于不同的存货计价方法都有自身的特点和适用的范 围 在不同的情况下各有利弊 存在不可调和的矛盾 一旦超出其适用范围 对企业的存货管理 财 务状况 经营成果等都会造成不利的影响 人们不得不在各种方法中不停的探索 以寻求一个