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第三章税收法律制度1税收概念 是指以国家为主体 为实现国家职能 凭借政治权力按照法定标准 无偿取得财政收入的一种特定分配形式 2税收的作用 1 是国家财政收入的主要形式 2 是国家调控经济运行的重要手段 3 具有维护国家政权的作用 4 是国际交往中维护国家利益的可靠保证 3税收的特征 1 强制性 2 无偿性 3 固定性4税收的分类 1 按征税对象分 流转税 增 消 营 关 所得税类 企 个所税 财产税类 房产 车船税 资源税类 土地增值税 城镇土地使用税 行为税类 印花税 城建税 2 按征收管理的体系分类工商税类关税类 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类中央税 关税 消费税 地方税 个税 屠宰税 筵席税 中央与地方共享税 增值税 资源税 4 按照计税标准的不同分类从价税 增值税 营业税 房产税 和各种所得税 从量税 资源税 车船税 土地使用税 复合税 消费税之香烟 白酒 例 单 下列税种中采用从量计税的是 A营业税B车船税C增值税D消费税答案 B例 单 下列税种中属于地方税的是 A个人所得税B关税C增值税D消费税答案 A例 单 下列各项中 不属于税收特征的是 A强制性B分配性C无偿性D固定性答案 B例 多 下列属于税收作用的是 A是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证B是国家调控经济运行的重要手段C是国家财政收入的主要形式D具有维护国家政权的作用答案 ABCD 例 多 在我国现行的下列税种中 属于中央与地方共享税的是 A增值税B契税C消费税D资源税答案 AD例 判断 流转税是以增值额为征税对象的税种答案 错误例 判断 复合税主要是以从量税为主加征从价税的方法答案 错误 税法 是以宪法为依据 调整国家与社会成员在征税方面的权利与义务关系 维护社会经济秩序和纳税秩序 保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范 是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税 依法纳税的行为准则 税法的分类按税法的内容不同 1 税收实体法 是规定税收法律关系主体的实体权利义务的法律规范的总称 是税法的核心部分 2 税收程序法 是如何具体实施税法的规定 是税法体系的基本组成部分 按照主权国家行使税收管辖权不同分类 1 国内法 2 国际法 效力高于国内法 3 外国税法按照税法法律级次划分 1 税收法律 全国人在及人大常委 2 税收行政法规 国务院 3 税收规章 部门规章由财政部 国家税务总局 海关部署 国务院关税税则委员会等部门制定 地方税收规章由省一级人民政府制定 4 税收规范性文件 县级以上税务机关制定 例 单 下列各项中属于税收程序法的是 A中华人民共和国消费税暂行条例B中华人民共和国个人所得税法C中华人民共和国税收征收管理法D中华人民共和国企业所得税法答案 C例 多 税法按照内容的不同分为 A国内法B国际法C税收实体法D税收程序法答案 CD例 判断 税收法律由国务院制定 答案 错误 7税法的构成要素 1 征税人 代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关 如税务机关及海关 2 纳税义务人 直接负有有纳税义务的自然人 法人和其他组织 3 征税对象 又称课税对象 是纳税的客体 4 税目 是税法中具体规定应当征税的项目 5 税率 是指应纳税额与计税金额 或数量单位 之间的比例 是税收法律制度的核心要素 我国现行的税率主要有 比例税率 定额税率 累进税率 全额累进 超额累进 超率累进 超倍累进 6 计税依据 是指计算应纳税额的依据或标准 从价计征 从量计征 从价定率和从量定额复合计征 7 纳税环节 具体被确定应当缴纳税款的环节 增值税多环节征税 8 纳税期限 是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限 9 减免税 是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 具体有税基式减免 税率式减免 税额式减免 10 法律责任 是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施 包括行政责任和刑事责任 例 单 我国税法构成要素中 是税法中具体规定应当征税的项目 是征税的具体根据 它规定了征税对象的具体范围 A税率B税目C纳税人D征税对象答案 B例 多 下面属于税法的构成要素的是 A征税对象B计税依据C减免税D纳税期限答案 ABCD例 多 我国现行的税率主要有 A比例税率B累进税率C定额税率D定率税率答案 ABC 例 多 目前我国采取复合计税方法的是 A卷烟B白酒C黄酒D茶叶答案 AB例 多 减免税主要包括的形式是 A税基式减免B税率式减免C税额式减免D税目式减免答案 ABC例 判断 征税人仅包括代表国家行使税收征管职权的各级税务机关 答案 错误 8增值税的类型 按对外购固定资产处理方式的不同 9增值税纳税人 1 分为一般纳税人和小规模纳税人 2 是一般纳税人还是小规模纳税人由税务机关认定 3 区分标准 A从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及从事货物生产或提供应税劳务为主 兼营货物批发或零售的纳税人 年销售额在50万以上为一般纳税人 以下为小规模纳税人 B从事货物批发或零售的纳税人 年销售额在80万以上为一般纳税人 以下为小规模纳税人 10增值税税率 1 一般纳税人 基本税率17 销售或进口粮食 自来水 图书 饲料 农业产品等货物为低税率13 以及零税率 2 小规模纳税人 不管是商业还是工业企业均按3 作为征收率 11一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 适用税率销售额 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括下列款项 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运输费用 A承运部门的运输费用发票开具给购买方的 B纳税人将该项发票转交给购买方的 3 同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或事业性收费A相关部门批准设立的行政事业性收费B收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据C所收款项全额上缴 进项税额 限于下列扣税凭证上的或按规定计算的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 3 其他 如一般纳税人购买农业生产者或者向小规模纳税人购买的农业产品 准予按买价的13 计算进项税额给予抵扣 下列进项税额不得从销项税额中抵扣 1 购进货物 劳务 用于非应税项目 免税项目 集体福利 个人消费 2 非正常损失的购进货物 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或劳务 4 购进货物没有取得并保存增值税扣税凭证的或扣税凭证上没有按规定注明增值税税额及有关事项的 12小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 销售额 征收率销售额的含义与一般纳税人的相同 需要注意的问题 小规模纳税人不能开增值税专用发票 只能开普通发票 普通发票上面价税款是合在一起的 故需要分离 具体可参见教材P129例 13增值税纳税义务发生时间分为两种情况 1 销售货物或应税劳务的 为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 2 进口货物为报关进口的当天 具体规定如下 1 采取直接销售方式销售的 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售的 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销或分期收款方式销售的 为按合同约定的收款日当天 4 采取预收款方式销售的 为货物发出的当天 5 委托其他纳税人代销的 为收到代销清单的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天 7 纳税人发生按规定视同销售货物行为的 为移送货物的当天 14增值税纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 1 以1个月或一个季度纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1 3 5 10 15为一期纳税的自期满之日起5日内预缴税款 次月1日起15日内申报纳税并结清上月应缴税款 2 纳税人进口货物 应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款 3 纳税人出口货物 应当按月向税务机关申报办理该项出口货物退税 15增值税纳税地点 1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 2 固定业户到外县 市 销售货物或应税劳务 应当向其机构所在地的税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 并向机构所在地主管税务机关纳税 如果未开具的则应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税 如若没有申报纳税 则由其机构所在地主管税务机关补征税款 3 非固定业户销售货物或应税劳务的 应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税 未申报的 由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款 4 进口货物的 应当向报关地海关申报纳税 5 扣缴义务人应当向期机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 例 单 商业性企业及主营商业的企业 年应税销售额不低于 万元的可以认定为一般纳税人A30B80C100D50答案 B例 单 增值税一般纳税人销售货物适用13 税率的是 A销售图书B销售钢材C销售化妆品D销售机器设备答案 A例 单 采用预收款方式销售货物 其增值税纳税义务发生时间为 A收到预收款的当天B货物发出的当天 C货物送达购货方的当天D签订购销合同的当天答案 B例 单 增值税纳税人以1日 3日 5日 10日 15日为一个纳税期的 自期满之日起 日内预缴税款 于次月1日起 日内申报纳税并结清上月应纳税款 A310B510C310D515答案 D例 单 增值税一般纳税人购进免税农产品按买价乘上 的扣除率予以抵扣 A7 B10 C13 D17 答案 C 例 单 下列各项中不符合有关增值税纳税地点的规定的是 A进口货物 应当向报关地海关申报纳税B非固定业户销售货物或劳务的 应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税C非固定业户销售货物的 向其机构所在地主管税务机关申报纳税D固定业户到外县 市 销售货物未向销售地主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地主管税务机关补征税款答案 C 例 多 根据固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同 增值税的类型可分为 A生产型增值税B收入型增值税C消费型增值税D增值型增值税答案 ABC例 多 我国增值税采用的是比例税率 其税率为 A基本税率17 B低税率13 C零税率D低税率11 答案 ABC例 多 下列关于增值税纳地点的陈述中正确的是 A进口货物的向报关地海关申报纳税B固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税C固定业务到外县 市 销售货物的 应当向其机构所在地的主管税务机关申请外出经营活动税务管理证明 并向其机构所在地主管税务机关申报纳税D非固定业户销售货物的 应当向销售地主管税务机关申报纳税答案 ABCD例 判断 商业性企业及主营商业的企业 年应税销售额不低于50万元的 可以认定为增值税一般纳税人 答案 错误 16消费税的计税方法 1 从价定率 2 从量定额 3 从价定率和从量定额复合征税 卷烟和白酒 17消费税的纳税义务人 在我国境内生产 委托加工和进口应税消费口的单位和个人 18消费税税目与税率 1 共14个基本税目 2 税率有比例税率和定额税率两种19消费税应纳税额的计算 1 从价定率的应纳税额 销售额 比例税率此处销售额同增值税的销售额 2 从量定额计算的应纳税额 销售数量 定额税率 3 复合征收的应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率销售数量的确定 1 销售应税消费品的为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口数量 20消费税纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 进口的应税消费品于报关进口环节纳税 但金银 钻石及钻石饰品在零售环节纳税 具体规定如下 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 为销售合同规定的收款日期限的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的 为发出应税消费品的当天 3 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4 采取其他结算方式销售的 为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 5 纳税人自产自用应税消费品的 为移送使用的当天 6 纳税人委托加工的应税消费品 为纳税人提货的当天 7 纳税人进口的应税消费品 为报关进口的当天 21消费税纳税期限 与增值税相同 1 以1个月或1个季度为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 2 以1日 3日 5日 10日 15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应交税款 3 进口应税消费品的为海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 22消费税的纳税地点 1 纳税人销售及自产自用应税消费品的除另有规定外应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 2 委托个人加工的应税消费品 由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 除此之外 由受托方向所在地主管税务机关申报纳税 3 进口的应税消费品 由进口人或代理人向报关地海关申报纳税 4 纳税人到外县 市 销售或者委托外县 市 代销应税消费品的 应向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 5 纳税人销售退回时 经所在地主管税务机关批准可退还已征收的消费税款 但不能直接抵扣应纳税款 例 单 下列项目中 同时适用比例税率和定额税率的是 A啤酒B汽油C白酒D黄酒答案 C例 单 下列进口消费品中 需要在进口环节纳税的是 A钻石饰品B金首饰C银首饰D手表答案 D 例 单 以下关于消费税销售量确认的说法中 不正确的是 A销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B进口的应税消费品 为海关核定的进口征税数量C委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 D自产自用应税消费品的 为应税消费品的计划数量答案 D例 多 下列关于消费税纳税义务发生时间的陈述中 正确的有 A纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 为销售合同规定的收款日当天 B纳税人采取预收货款方式销售的 为发出应税消费品的当天 C纳税人采取托收承付结算方式销售的 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 D纳税人采取委托银行收款方式销售的应税消费品 为办妥托收手续的当天 答案 ABC例 判断 消费税中的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用以及向购货方收取的增值税款 答案 错误 23营业税的纳税义务人 1 在我国境内提供营业税应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 2 企业租赁或承包给他人经营的 以承包我或承租人为纳税义务人 3 建筑安装业务实行分包或转包的 分包或转包者为纳税义务人 24营业税税目 税率 1 税目 9个税目 2 税率 A3 包括交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 B5 包括金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 C5 20 娱乐业企业涉及不同税率的应该分别核算 否则从高适用税率 25营业税的计税依据 以营业额作为计税依据 营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用 但不包括符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 条件与增值税相同 26营业税纳税义务发生时间 1 纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天 2 书面合同确定的付款日期当天 3 未签订书面合同或者合同未确定付款日期的为应税行为完成的当天具体如下 1 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的 采取预收款方式的 为收到预收款的当天 2 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 为收到预收款的当天 3 纳税将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的 为不动产所有权 土地使用权转移的当天 4 纳税人发生自建行为的 为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭证的当天 5 纳税将自建建筑物对外赠予 其建筑业应税劳务的纳税义务时间为该建筑物产权转移的当天 26营业税纳税期限 1 以1个月或1个季度为纳税期限的 自期满之日起15日内申报纳税 2 以5日 10日 15日为一期纳税的 自期满之 日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清应纳税款 27营业税纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法 也就是在经营行为发生地缴纳应纳税款具体如下 1 纳税人提供应税劳务的 应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税 从事运输业务的 应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让土地使用权 应当向土地所在地主管税务机关申报纳税 纳税人转让其他无形资产的 应当向其机构所在地主管税务机关 3 单位和个人出租土地使用权 不动产的营业税纳税地点为土地 不动产所在地 单位和个人出租物品 设备等动产纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地 4 单位和个人销售不动产 应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税 例 单 下列行业或类别中 营业税征收执行5 20 幅度税率的是 A文化体育业B金融保险业C服务业D娱乐业答案 D 例 单 下列关于营业税纳税义务发生时间的陈述中 不正确的是 A自建建筑物对外赠与 为该建筑物建成的当天 B采取预收款方式提供租赁业务劳务的 为收到预收款的当天C将土地使用无偿赠送个人的 为土地使用权转移的当天 D发生自建行为的 为销售自建建筑物取得索取营业收入凭据的当天 答案 A 例 单 个人出租设备的营业税纳税地点为 A设备所在地B个人居住地C个人户口所在地D设备运送地答案 B例 单 北京A公司将位于承德市的一块土地使用权转让给了石家庄的B公司 A公司申报营来税的纳税地点是 A北京市B承德市C石家庄市D都可以答案 B 例 多 下列应税劳务中 应征营业税的是 A加工修理修配劳务B建筑业C邮电通信业D娱乐业答案 BCD例 多 下列业务或类别中 营业税征收适用5 税率的有 A建筑业B转让无形资产C服务业D娱乐业答案 BC 例 多 下列关于营业税纳税地点的陈述中 正确的是 A转让无形资产的为机构所在地或居住地B提供建筑业劳务的为居住地C出租不动产为不动产所在地D销售不动产的 为不动产所在地答案 ACD例 判断 纳税人转让土地使用权 应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税 答案 错误 28企业所得税征税对象 包括企业和其他取得收入的组织 企业设有多个不具有法人资格营业机构的 实行由法人汇总纳税 个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业 居民企业承担全面纳税义务 就其来源于我国境内外的全部所得纳税 非居民企业承担有限纳税义务 一般只就其来源于我国境内的所得纳税 29企业所得税的税率 1 25 适用于居民和非居民企业 2 20 适用于非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者设了 但其所得与其机构 场所没有实际联系的 30应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得 适用税率 税法规定减免抵免额应纳税所得 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除项目 允许弥补的以前年度亏损 5年之内的 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他收入扣除项目的基本规定 成本 费用 税金 损失和其他支出 扣除项目的具体规定 1 企业发生的公益性捐赠支出 年度利润12 内 2 下列支出不得扣除 向投资者支付的股息 红利 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物损失 公益性捐赠超出比例部份以及以外的其他捐赠 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 3 对外投资成本不得扣除 4 企业汇总计算缴纳所得税时 境外亏损不得抵减境内盈利 31纳税地点 1 居民企业 除税收法律 行政法规另有规定外以企业登记注册地为纳税地点 如果登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在境内设立不具法人资格的营业机构的 应发汇总计算缴纳企业所得税 2 非居民企业 在境内设有机构 场所 且所得与机构 场所有实际联系的 以机构 场所为纳税地点 设两个以上机构 场所的经批准可以选择其主要机构 场所汇总缴纳 在境内没有设机构 场所或虽然设有 但其所得与之没有实际联系的 以扣缴义务人所在地为纳税地点 3 非居民企业应当由扣缴义务人扣缴但扣缴义务人没有扣缴或无法扣缴的 由纳税人在所得发生地缴纳 纳税人没有缴纳的 税务机关可以从该纳税人在境内其他项目的支付人应付的款项中 追缴该纳税人的应纳税款 4 除国务院另有规定外 企业之间不得合并缴纳企业所得税 32企业所得税纳税义务发生时间 以纳税人应纳税所得计征期终了日为纳税义务发生时间 具体如下 1 分月预缴的 每月最后一日 2 分季预缴的 每季最后一日 3 年度汇算清缴时 纳税年度最后一日33企业所得税的纳税申报 按年度计征 分月或季预缴 年终汇算清缴 多退少补 1 纳税年度自公历1月1日至12月31日 纳税年度中间开业或终止经营 实际经营不足12个月的 以实际经营期为一个纳税年度 企业清算时 以清算期作为一个纳税年度 2 企业分月 分季预缴的 企业应当自月份或季度终了之日起15日内向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 年度终了之日起5个月内报送年度纳税申报表 并汇算清缴 3 企业在年度中间中止经营活动的 应当自实际经营终了之日起60日内向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 企业应当在办理注销登记前就其清算所得向税务机关申报纳税 4 纳税人缴纳企业所得税款以人民币计算 如果是外币计算的 应当折算为人民币计算缴纳 5 非居民企业的扣缴义务人 应当自代扣之日起7日内缴入国库 源泉扣缴 6 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时应当就其与关联方之间的业务往来 附送年度关联业务往来报告表 未真实反映真实关联业务的 税务机关有权核定其应纳税额 7 税务机关依照规定作出税务调整 需要补征税款的应当补征税款 并按规定加收利息 例 单 适用于在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设但其所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业所得税税率为 A15 B20 C25 D33 答案 B 例 单 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的以 为企业所得税纳税地点 A收入发生地B业务发生地C扣缴义务人所在地D机构场所所在地答案 C例 单 在计算应纳税所得时 下列支出中可以扣除的是 A支付的红利B赞助支出C支付的股息D公益性捐赠支出答案 D 例 单 按季预缴企业所得税的 应当自季度终了之日起 内向税务机关报送预缴企业所得税申报表 并预缴税款 A7B10C15D30答案 C例 单 根据规定 企业发生的公益性捐赠支出 在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是 A全额扣除B在年度利润总额12 以内的扣除C在年度应纳税所得30 以内扣除D在年度应纳税所得12 以内扣除答案 B 例 多 企业所得税的征税对象包括 A个人承包所得B其他所得C生产经营所得D清算所得答案 BCD例 多 我国现行的企业所得税税率有 A15 B20 C25 D33 答案 BC例 多 计算企业所得税应纳税所得时扣除的不征税收入主要包括 A财政拨款B行政事业性收费C政府性基金D接受捐赠收入答案 ABC 例 多 在计算企业所得税时准予扣除的税金主要有 A增值税B消费税C营业税D印花税答案 BCD例 多 在计算应纳税所得额时 下列支出中不得扣除的有 A税收滞纳金B赞助支出C企业所得税款D公益性捐赠支出答案 ABC例 判断 企业捐赠支出可以在计算企业所得税前扣除答案 错误 例 判断 居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构 应由其营业机构计算并缴纳该营业机构的企业所得税 答案 错误例 判断 非居民企业在中国境内设立了机构 场所但所得与之没有实际联系的 以机构 场所所在地为企业所得税纳税地点 答案 错误例 判断 一般情况下 企业之间不得合并缴纳所得税 答案 正确 34个人所得税纳税义务人 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 纳税义务人分为居民纳税义务人 对来源于境内外所得纳税 和非居民纳税义务人 只限于对来源于境内所得征税 说明 独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税 而对其业主征收人个所得税 35个人所得税的应税项目及税率 一 工资薪金所得税率 5 45 九档实行超额累进税率 起征点 2000元 目前 二 个体工商户的生产经营所得 适用5 35 的超额累进税率 也适用于承包承租经营所得 三 稿酬所得 比例税率20 按应纳税额减征30 故实际税率只有14 四 劳务报酬所得 比例税率 20 20000元以内 20000 50000部分为30 50000以上为40 所以 实际上也是一个超额累进税率 五 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用20 比例税率 出租居民住用房适用10 的税率 36个人所得税应纳税所得额 1 工资薪金的应纳税所得 每月收入 2000或4800元 2 劳务报酬所得的应纳税所得 A每次收入不超过4000元的 应纳税所得 报酬收入 800元B每次收入超过4000元的 应纳税所得 报酬收入 1 20 说明 特许权使用费所得 财产租赁所得的应纳税所得同上 3 稿酬所得的应纳税所得 同上 4 利息 股息 红利所得 偶然所得的应纳税所得以每次收入为应纳税所得 37个人所得税的申报个人所得税实行代扣代缴和纳税义务人自行申报两种计征办法 1 代扣代缴的 以支付所得的单位或个人为扣缴义务人 2 需要自行申报的几种情况 A年所得12万元以上 年度终了3个月内申报纳税 B从中国境内两处或两处以上取得工资 薪金所得的C从中国境外取得所得的D取得应纳税所得没有扣缴义务人的E国务院规定的其他情形 例 单 我国工资 薪金所得适用的个人所得税税率是 A5 20 B5 30 C5 45 D5 50 答案 C例 单 稿酬所得 适用的个人所得税税率为 并按应纳税所得减征 A10 30 B20 20 C20 30 D30 30 答案 C 例 单 对符合附加减除费用适用范围的人员 在计算应纳税所得时 在减除2000元的基础上可再减除 元 A1000B2400C2800D3600答案 C例 单 劳务报酬所得 每次收入4000元以上的 应减除 的费用 余额作为应纳税所得 A800元B2000元C10 D20 答案 D 例 单 对于年所得12万元以的纳税人就于年度终了 内向主管税务机关申报纳税A15日B1个月C2个月D3个月答案 D例 多 个人所得税的纳税义务人包括 A有中国境内所得的外籍人员B个体工商户C合伙企业投资者D个人独资企业投资者答案 ABCD 例 多 下面需要纳税义务人自行申报纳税的是 A年所得12以下的B从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金的 C从中国境外取得所得的D取得应纳税所得没有扣缴义务人的答案 BCD例 判断 居民纳税人应当就其来源于中国境内的全部所得 依法征收所得税 答案 错误例 判断 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收个人所得税 答案 正确 38税务登记种类及相关知识点设立登记 变更登记 停业登记 复业登记 注销登记和外出经营报验登记 1 设立登记 自领取营业执照之日起 或自纳税义务发生日起 30日内向所在地主管税务机关申报办理税务登记 2 变更登记 自工商行政管理机关变更登记之日起 不涉及工商的为内容变化之日起 30日内办理 3 停业 复业登记 适用定期定额征收的个体工商户 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关视为已恢复营业 实施正常的税收征收管理 4 注销税务登记 应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内向原税务机关办理注销税务登记 5 外出经营报验登记 是指纳税人到外县 市 临时从事生产经营活动 须持有 外管证 该证有效期为一般30天 最长不得超过180天 期满10日内办理缴销手续 例 单 企业领取营业执照后 向税务机关申报办理税务登记的时间为 日之内 A10B15C30D60答案 C 例 单 纳税人向原税务登记机关申报办理注销税务登记 其时间限制为自有关机关批准或宣告终止之日起 天内A15B30C60D90答案 A例 单 从事生产经营的纳税人 经确定实行定期定额征收方式的 如果在营业执照核准的经营期限内需要停业的 应当在停业前向税务机关申报办理的登记属于 A 开业登记B 变更登记C 停业登记D 复业登记答案 C 例 单 税务登记的停业 复业登记适用于 A扣缴义务人B外资企业C所有纳税人D实行定期定额征收方式的个体工商户答案 D例 单 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视为 A自动注销税务登记B已恢复营业 实施正常的税收征收管理C自动延长停业登记D纳税人已自动接受罚款处理 答案 B 例 多 纳税人需要办理注销税务登记的有 A解散B破产C撤销D暂停营业答案 ABC例 判断 纳税人停业期满未按期复业的 税务机关一律视为已恢复营业 实施正常的税收征收管理答案 正确例 判断 纳税人税务登记内容发生变化的 应当自工商行政机关办理变更登记之日起15日内向税务机关申报办理变理登记答案 错误 39发票的开具与管理 1 定义 是指在购销商品 提供劳务或者接受劳务以及从事其他经营活动中 开具 收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证 2 作用 是确定经营收支行为发生的法定凭证 是会计核算的原始凭证 是税务机关进行税源控管和开展税务稽查的重要依据 是发挥财税监督职能和维护社会经济秩序的重要工具 是加强部门和行业管理的重要手段 是购货合同的权益证明 是保护消费者合法权益的有效凭证 3 主管机关 税务机关 4 其他 发票应当套印全国统一发票监制章 相关要求由国家税务总局规定 发票应当使用全国统一的防伪专用品 该专用品由国家税务总局确定并指定企业生产 发票由省 自治区 直辖市税务机关指定的企业印刷 增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印刷 禁止私自印制 伪造 变造发票40发票的种类 增值税专用发票 普通发票 专业发票三大类 增值税专用发票 1 是指专门用于结算销售货物和提供加工 修理修配劳务使用的一种发票 2 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人不得领购使用 3 一般纳税人如有法定情形的 不得领购使用增值税专用发票 4 增值税专用发票经税务机关认证相符后方可作为抵扣凭证 有下列情形的不得作为抵扣凭证 A 仅取得发票联或抵扣联的 B 认证不符 密文有误 C 属于虚开的发票 D 未按规定开具的发票 普通发票 1 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 2 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务 如商业零售统一发票 商业批发统一发票 工业企业产品销售统一发票 后者仅适用于某一经营项目 如电话费专用发票 技术贸易专用发票等 老教材 广告费结算发票 商品房销售发票 专业发票 1 金融保险 邮电交通的相关凭证票据 2 专业发票由政府和主管部门自行管理 不套印发票专用监制章 但属于发票的管理范围 关于说明普通发票的说明 符合条件的企业可以申请印制具名普通发票 对无固定经营场所 临时取得应税收入或者财务制度不健全的纳税人需要的 可到税务部门办税服务大厅申请代开发票 41发票的开具要求 1 单位和个人应在发生经营业务 确认营业收入时才能开具发票 未发生经营业务一律不得开具发票 2 开具发票时应按号顺序填写 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章 3 填写发票应当使用中文 同前面的文字的使用规定 4 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准 并使用税务机关统一监制的机打发票 5 发票开票时限和地点应符合规定 6 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票的使用范围 例 单选 是指在购销商品 提供或接受劳务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付凭证 A银行汇票B银行本票C支票D发票答案 D例 单 可以领购使用增值税专用发票的是 A增值税一般纳税人B增值税小规模纳税人C只纳营业税的纳税人D法定情形的一般纳税人答案 A例 单 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票 可以作为抵扣凭证的是 A仅取得发票联或抵扣联的B认证不符 密文有误的C虚开的发票额D经税务机关认证相符的答案 D 例 单 对无固定经营场所或财务制度不健全的纳税人需要发票的 可 A到税务部门办税服务厅 由征收窗口代开发票B向主管税务机关领购发票C根据所领购发票的票面限额及数量交纳保证金后 自开发票D由财务制度健全的其他纳税人代开发票答案 A例 单 下列发票中 属于专用发票的是 A电话费用专用发票B工业企业产品销售统一发票C商业零售统一发票D商业批发统一发票答案 A 例 单 关于发票开具要求的表述 不正确的有 A用电子计算机开具发票须报主管税务机关批准B任何单位和个人不得转借 转让 代开发票C发票开票时限和地点应符合规定D可自行拆本使用发票答案 D例 多 下列关于开具发票的说法 正确的有 A 单位和个人应在发生经营业务 确认营业收入时 才能开具发票B 开具发票时应按号顺序填开 各联内容完全一致 并在各联加盖单位财务印章或者发票专用章C 填写发票一律使用中文D 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票答案 AD 例 多 关于发票的下列表述 正确的有 A发票是确定经营收支行为发生的法定凭证B发票是会计核算的原始凭证C发票是税务机关进行税源控管的重要依据D发票是开展税务稽查的重要依据答案 ABCD例 多 按照发票用途的不同 可分为 A增值税专用发票B普通发票C专业发票D专用发票答案 ABC例 判断 发票是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证 答案 正确 例 判断 发票应当使用全国统一的防伪专用品 答案 正确例 判断 增值税专用发票由国家税务总局统一印制 答案 错误例 判断 专业发票就是专用发票 答案 错误例 判断 所有一般纳税人均可领购使用增值税专用发票 答案 错误例 判断 专业发票是一种特殊种类的发票 但不套印发票监制章答案 正确 42纳税申报方式 1 直接申报 也称上门申报 传统方式 2 邮寄申报 以邮政部门收据作为申报凭证 以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期 3 数据电文申报 是指经税务机关确定的电话语音 电子数据交换 或网络传输等电子方式办理的 如网上申报 正在兴起的申报方式 4 简易申报 即通过税务机关批准 以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种申报方式 5 其他方式 43税款征收方式 1 查账征收 指由纳税人依据账簿记载 先自行计算缴纳税款 事后由税务机关查账征收 多退少补的一种征收方式 适用于财务会计制度比较健全 能够认真履行纳税义务的纳税人 2 查定征收 是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产 销售情况 对其生产的应税产品查定产量和销售额 然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式 3 查验征收 是指由税务机关对纳税人的应税产品进行查验