会计核算浅见.doc

会计核算浅见（仅供初学者使用）一、 会计核算的目的：会计核算说白了就是运用一定的方法，将企业经营活动中的各种票据，进行归类汇总。正确核算出企业的经营情况以及经营成果。为企业经营人员提供真实、有效的信息。经济越发达，会计越重要。二、 会计核算方法：会计核算的主要方法:一、设置账户； 二、复式记账 ；三、填制和审核凭证； 四、登记会计账簿； 五、成本计算；六、财产清查 ；七、编制会计报表。三、 会计记账方法：一般有两种：单式记账方法、复式记账方法。单式记账方法是对一项经济业务进行单方面的、不完整的记载，也就是说只在一个账户记一笔账，一般只登记现金的收支和人欠、欠人等事项。比如我们家庭的账目，就是单式记账。这也是俗话说的“豆腐帐”。 打个比方说：姐姐借你5000元，你只要记住姐姐借了你5000元就好了，不需要记这5000元是你的私房钱，还是其他别的什么钱；如果你借了姐姐5000元，你也只要记住你欠姐姐5000元就行了。复式记账方法跟单式记账方法就有了根本的区别，她是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记。复式记账是以一个企业资产总额和权益总额必然相等的平衡关系，作为反映企业生产经营活动的记账基础，使记账有一个完整的计算和反映体系，在记录上有着相互联系的关系，从而对企业经营活动能够起着全面控制的作用。目前我国的企业都采用这种方式。举例说明复式记账方法：假如某企业以现金2000元存入银行，这项业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了2000元；另一方面使企业的银行存款增加了2000元。根据复式记账的方法，这项业务应以相等的金额在现金和银行存款两个账户上进行相互联系的登记。即一方面在现金账户登记减少了2000元；另一方面在银行存款账户登记增加了2000元。复式记账的经济内容是会计要素，他们是相互联系，相互依存的，各自具有独立的含义，并以不同的形式存在着，企业发生的经济业务都会引起每一个具体形式价值数量上的变化，因而设置相应的账户进行登记，就使复制记账组成了一个完整的、系统的记账组织体系。有了这样一个记账组织体系，不仅反映了企业资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况，而且还能准确的知道企业收入、成本、费用和利润形成的数额及其形成的准确原因。这是复式记账能够全面的核算和监督企业的经济活动的根本原因。四、 企业财产的存在形态：企业财产的存在形态大体就是有形资产和货币资金，很少一些企业有无形资产。有形资产就是我们通常说的实物资产，包括建筑物、机器设备、运输设备等；货币资金指的是银行存款和现金，包括各种货币存款和现金；无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即商标权、知识产权、专利权等。五、 企业会计核算使用的会计科目：企业会计核算利用的会计科目一般分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。下面仅以资产负债表、损益表为例，说明企业使用的会计科目资 产 负 债 表编制单位：资产行次期初数期末数负债及所有者权益行次期初数期末数流动资产：流动负债： 货币资金16395 短期借款30145003 短期投资264200 应付票据31 应收票据3 应付帐款32 应收帐款471006 预收帐款33 减：坏帐准备5 其他应付款34 应收帐款净额6 应付工资35 预付帐款7 应付福利费36 应收补贴款8 未交税金37 其他应收款9 未付利润38 存货108 其他未交款39 待摊费用11 预提费用40 待处理流动资产净损失12 一年内到期的长期负债41 一年内到期的长期债券投资13 其他流动负债42 其他流动资产14流动负债合计43145003流动资产合计15141613长期负债：长期投资： 长期借款44 长期投资16 应付债券45固定资产：250 长期应付款46 固定资产原价17 其他长期负债47 减：累计折旧18 其中：住房周转金48 固定资产净值19 固定资产清理20长期负债合计49 在建工程21递延税项： 待处理固定资产净损失22 递延税款贷项50固定资产合计23250无形资产及递延资产：负债合计51 无形资产24所有者权益： 递延资产25 实收资本5210 资本公积53无形资产及递延资产合计26 盈余公积54其他长期资产： 其中：公益金55 其他长期资产27 未分配利润56-3150递延税项：所有者权益合计57-3140 递延税款借项28资产总计29141863负责及所有者权益总计58141863补充资料： 1已贴现的商业承兑汇票 元， 4、法人资本 元： 2、已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价 5、个人资本 元： 3、国家资本 元； 6、外商资本 元：损 益 表20101231编制单位： 单位： 元（列至角分）项 目行次本月数本年累计数一、主营业务收入10.00 0.00 减：主营业务成本20.00 0.00 经营费用30.00 0.00 主营业务税金及附加40.00 0.00 二、主营业务利润50.00 0.00 加：其他业务利润60.00 0.00 减：管理费用80.00 0.00 财务费用90.00 0.00 三、营业利润100.00 0.00 加：投资收益110.00 0.00 补贴收入120.00 0.00 营业外收入130.00 0.00 减：营业外支出140.00 0.00 加：以前年度损益调整150.00 0.00 四、利润总额160.00 0.00 减：所得税170.00 0.00 五、净利润180.00 0.00 注意：上面两个报表涉及的会计科目一定要记住。会计核算的方程式（也叫基本等式）：资 产=负债+所有者权益 收入-费用=利润注：这里省略会计名词解释。六、 复式记账法的运用：复式记账方法大体有：可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。借贷记账法是一种最杂、当今运用最广泛的复式记账法，也是目前我国法定的记账方法，1993年7月1日开始实施的企业会计准则规定，企业记账必须采用借贷记账法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。基本原则：（1）以会计方程式作为记账基础。 会计方程式是将会计对象的内容即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原理进行描述而形成的。它是客观存在的必然经济现象，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必须以会计方程式作为其记账的基础。 （2）对每项经济业务，必须在来龙与去脉两个方面的两个或两个以上相互对应账户中进行等额记录。 经济业务的发生必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导致会计方程式中有两个要素或同一要素中至少两个项目发生等量变动。为反映这种等量变动关系，会计上就必须在来龙与去脉两个方面的账户中进行等额记录。 （3）经济业务记录的结果应符合会计方程式的影响类型。尽管企业单位发生的经济业务复杂多样，但对会计方程式的影响无外乎两种类型： 一类是影响会计方程式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务。这类业务能够改变企业资金总额，使会计方程式等号两边等额同增或等额同减。 另一类是影响会计方程式等号一边会计要素发生变化的经济业务，这类经济业务不会影响企业资金总额变动，是会计方程式等号一边等额的增减。这就决定了会计上对第一类经济业务，应在方程式等号两边的账户中等额记同增或同减；对第二类业务，应在方程式等号一边的账户中等额记录有增有减。记账作用复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，其主要作用：（1）复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。 （2）复式记账对每笔会计分录都是相互对应地反映每项经济业务所引起资金运动的来龙去脉，因此，应用复式记账原理记录各项经济业务，可以通过账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法。 （3）根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。 综上所述，复式记账是一种科学的记账方法。目前，这种方法在世界 范围内得到了广泛的应用。各国在具体应用的过程中做法不尽相同，从而形成了不同的复式记账方法，在中国使用过的主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。目前国际上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法，中国企业会计准则规定也是使用借贷记账法。复式记账法的特点（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉，全面了解经济活动的过程和结果 （2）可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。记账方法1记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。 2账户结构所有的账户都分为借、贷两方，左方为借方，右方为贷方。 （1）资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额如果有余额在借方。 （2）负债和所有者权益账户的结构是：账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。 （3）费用成本账户的结构与资产类账户基本相同。账户借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收入类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。 （4）收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少）记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。 3借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法处理经济业务时需进行三步分析，涉及哪些账户、是增加还是减少、根据账户性质判断记账方向。发生对应关系的账户称为对应账户。这种指明某项经济业务应记入的账户，应借应贷方向及其金额所做的纪录，称为会计分录。会计分录有简单分录（一借一贷）和复合分录（指的是一借多贷或一贷多借）。 4借贷记账法的试算平衡有账户发生额试算平衡法和账户余额试算平衡法两种 。账户发生额试算平衡法，是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计账户余额试算平衡法，是根据本期所有借方余额与贷方余额恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，余额试算平衡法又分为期初和期末余额试算平衡法。试算公式为：全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额实际工作中，余额试算平衡通过编制月试算平衡表方式进行综上所述，根据”有借必有贷，借贷必相等”记账规则，每笔经济业务的借方账户金额与对应贷方账户金额相等。 一定时期内，多笔业务涉及的所有借方账户金额合计与所有贷方账户金额合计相等。试算平衡的基本依据是：会计核算的方程式（也叫基本等式）：资 产=负债+所有者权益 收入-费用=利润不能通过试算平衡表发现错误的有： 1、一笔经济业务的纪录全部被漏记或者重记。 2、一笔经济业务的借贷双方，在编制会计分录时，金额上发生同样的错误。 3、在编制会计分录时一笔经济业务应借应贷的账户互相颠倒或误用了账户名称。 4、会计分录的借贷双方或一方，在过入总分类账时误记了账户。 5、借方或贷方的各项金额偶然一多一少，恰好相互抵消。通俗一点说，借贷记账法在会计科目上的具体运用是：1、 涉及资产类会计科目数量上的增加，记在该会计科目的“借方”；2、 涉及资产类会计科目数量上的减少，记在该会计科目的“贷方”；3、 涉及负债、所有者权益类会计科目数量上的增加，记在该会计科目的“贷方”；4、 涉及负债、所有者权益类会计科目数量上的减少，记在该会计科目的“借方”；5、 涉及收入、利润类科目数量上的增加。记在该类科目的“贷方”；6、 涉及收入、利润类科目数量上的减少。记在该类科目的“借方”；7、 涉及费用、支出类科目数量上的增加。记在该类科目的“借方”；8、 涉及费用、支出类科目数量上的减少。记在该类科目的“贷方”；在实际工作中，还可以记住下面的顺口溜记录：有借必有贷，借贷必相等。(会计科目） （数值）还是以上面的例子，说一下怎么做会计分录：假如某企业以现金2000元存入银行，这项业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了2000元；另一方面使企业的银行存款增加了2000元。这个业务的会计分录是：借：银行存款-XXXXXX账号 2000.00元 贷：现金 2000.00元仅以企业开业为例，说一下会计分录：1、假定企业注册资本1000万，已经存入银行，注册公司XXX商贸公司。借：银行存款-xxxx账号 10000000.00元贷：实收资本-人名 10000000.00元如果企业是以实物资产（包括无形资产）和货币注册开业的，实物资产必须通过评估公司进行评估，并出具合法的评估报告；通过验资机构，对货币资金进行验资，并出具合法的验资报告。2、假如企业开业，以资产500万元，无形资产150万元，货币资金250万元，注册xxx商贸公司。一切手续都合法。借：固定资产-xxx房屋 2000000.00元 -xxx设备 2000000.00元 -xxx办公设备 1000000.00元借：无形资产-xxx 1500000.00元借：银行存款-xxx账号 2500000.00元贷：实收资本-叶子 6000000.00元 -笨笨 3000000.00元注：固定资产、无形资产要一项一项的登记。3、企业用银行存款50万元购买甲商品，增值税8.5万元。借：存货-甲商品 500000.00元贷：应缴税金-应缴增值税-进项税额 85000.00元贷：银行存款-xxxxx账号 585000.00元 4、企业从银行xxx账户提取2万元现金备用借：现金 20000.00元贷：银行存款-xxx账号 20000.00元5、企业通过银行汇给A公司13万，准备购买A商品借：预付账款-A公司 130000.00元贷：银行存款-xxx账号 130000.00元6、企业发放本月工资16500元借：管理费用-工资 16500.00元贷：现金 16500.00元7、A公司发来A商品，已经验收入库，货款111111.11元，税款18888.89元用预付款支付，用银行存款支付运费3500元借：存货-A商品 111111.11元借：应交税金-应交增值税-进项税额 18888.89元贷：预付账款-A公司 130000.00元借：银行存款-xxx账号 3500.00元贷：管理费用-运杂费 3500.00元8、销售A商品，销售货款145000元，增值税款24650元（145000*17%。17%是该商品的增值税率），货已发出，货款和增值税款已存入银行账户。并结转营业成本。借：银行存款-账号 169650.00元贷：销售收入 145000.00元贷：应交税金-应交增值税-销项税额 24650.00元结转营业成本：借：营业成本 111111.11元贷：存货-A商品 111111.11元注意：工业企业是购进货物验收入库，商业企业是购进货物付款后，才能够抵扣进项税款。进项税款抵扣时必须通过认证。目前是企业自行认证，用扫描仪自己认证，通过后才能进行增值税进项抵扣，否则，进项税额不予抵扣。9、用银行存款缴纳销售A商品的增值税5761.11元（销项税款24650元进项税款18888.89元），并提取、交纳城市建设维护税（7%），教育费附加（3%），地方教育费附加（2%）借：应交税金-应交增值税 5761.11元贷：银行存款-xxx账户 5761.11元提取时：借：主营业务税金及附加 646.33元贷：其他应交款-应交城建税 403.28元贷：其他应交款-教育费附加 127.83元贷：其他应交款-地方教育费附加 115.22元缴纳时：借：其他应交款-应交城建税 403.28元借：其他应交款-教育费附加 127.83元借：其他应交款-地方教育费附加 115.22元贷：银行存款-xxx账号 646.33元注：这个会计分录一般都是月底的时候再做。第三笔业务的进项税8.5万元，税务局通知不让本月抵扣。如果让抵扣，本月不需要纳税，不纳税就不需要缴纳城建税和教育费附加。10、 用银行存款（现金）支付公司电费300元，水费85元，电话费200元，差旅费650元，借：管理费用-其他费 585.00元借：管理费用-差旅费 650.00元贷：银行存款-xxx账号 1235.00元（或现金）11、 提取福利费、工会费、教育经费借：管理费用-福利费 2310.00元借：管理费用-其他费 577.50元贷：应付福利费 2310.00元贷：其他应付款-教育经费 330.00元贷：其他应付款-工会经费 247.50元注：福利费、工会费、教育经费分别是按工资总额的14%、1.5%、2%提取。有的单位不提取福利费和教育经费，但是实际开支不能超过那个比例数，工会经费的缴纳必须使用专用缴款书。另外：企业的广告费，业务招待费，赞助费，各种捐款税务部门都有规定。在税务的规定范围内，可以税前（所得税）列支，超出规定的开支，要税后（所得税）列支。会计科目汇总表（草表）（以上面的业务为例。本汇总表不含第一项业务的数字）序号会计科目借方金额贷方金额1固定资产5000000.002无形资产1500000.003银行存款2669650.00746142.444存货611111.11111111.115应收账款130000.00130000.006管理费用24122.507营业成本111111.118主营业务税金及附加646.339现金20000.0016500.0010实收资本9000000.0011销售收入145000.0012应付福利费2310.0013其他应付款577.5014其他应交款646.33646.3315应交税金90761.115761.111617合 计10158048.4910158048.49这个方法不仅汇总了上述业务，为登记总分类账打下基础，还试算了平衡。是前面提到的账户发生额试算平衡法12、结转本月成本和费用借：利润-本年利润 135233.61元贷：营业成本 111111.11元贷：管理费用-差旅费 650.00元贷：管理费用-工资 16500.00元贷：管理费用-运杂费 3500.00元贷：管理费用-福利费 2310.00元贷：管理费用-其他费 1162.50元13、结转本月收入借：销售收入 145000.00元贷：利润-本年利润 145000.00元14、结转营业税金及附加借：利润-本年利润 646.33元贷：营业税金及附加 646.33元15、提取本月固定资产折旧5763.21元并结转（这个数字是假设的，实际情况应该按照固定资产的使用情况，以及折旧年限，残值等，详细计算。无形资产也应该摊销，在此省略。）借：管理费用-折旧费 5763.21元贷：累计折旧 5763.21元借：利润-本年利润 5763.21元贷：管理费用-折旧费 5763.21注：根据以上会计分录登记明细分类账编制会计科目汇总表会计科目汇总表编制单位：XXX商贸公司 X年X月X日 凭证号1号至14号序号会计科目借方金额贷方金额1固定资产5000000.002无形资产1500000.003银行存款2669650.00746142.444存货611111.11111111.115应收账款130000.00130000.006管理费用29885.7129885.717营业成本111111.11111111.118主营业务税金及附加646.33646.339现金20000.0016500.0010实收资本9000000.0011销售收入145000.00145000.0012应付福利费2310.0013其他应付款577.5014其他应交款646.33646.3315应交税金90761.115761.1116利润141643.15145000.0017累计折旧5763.21合 计10450454.8510450454.85注：根据本汇总表登记总分类账下面根据以上数字，编制资产负债表、损益表资 产 负 债 表编制单位：资产行次期初数期末数负债及所有者权益行次期初数期末数流动资产：流动负债： 货币资金11927007.56 短期借款30 短期投资2 应付票据31 应收票据3 应付帐款32 应收帐款4 预收帐款33 减：坏帐准备5 其他应付款34577.50 应收帐款净额6 应付工资35 预付帐款7 应付福利费362310.00 应收补贴款8 未交税金37-85000.00 其他应收款9 未付利润38 存货10500000.00 其他未交款39 待摊费用11 预提费用40 待处理流动资产净损失12 一年内到期的长期负债41 一年内到期的长期债券投资13 其他流动负债42 其他流动资产14流动负债合计43-82112.50流动资产合计152427007.56长期负债：长期投资： 长期借款44 长期投资16