第十一章 所有者权益.ppt

学习目标 课程内容 案例讨论 课后练习 参考书目 第九章所有者权益 本章学习目标 通过本章学习 你应能够 1 掌握实收资本的核算 2 掌握资本公积的来源及核算 3 掌握留存收益的核算 负债与所有者权益的区别 1 对象不同 负债是企业对债权人承担的偿付责任 所有者权益是企业对投资者承担的经济责任 2 性质不同 负债是在经营或其他事项中发生的债务 是债权人要求企业清偿的权利 所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生的盈余 或亏损 的权利 3 偿还期限不同 负债必须于一定时期 特定日期或确定的日期 偿还 所有者权益一般只有在企业解散清算时 除按法律程序减资等外 或在破产清算时才可能还给投资者 为了保证债权人的利益不受侵害 法律规定债权人对企业资产的要求权优先于投资者 故债权又称为第一要求权 投资者具有对剩余财产的要求权 又称为剩余权益 4 享受的权利不同 债权人无权过问企业的重大生产经营政策 也无权分享企业的盈利 只享有到期收回债权本金及利息的权利 而投资者则通过股东大会或董事会对企业生产经营及盈利分配等政策施加影响 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资产 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 一 所有者权益核算的基本要求 一 权益工具与金融负债的区分1 权益工具概念权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 例如 企业发行的普通股 普通股的认股权证等 2 发行金融工具成为权益工具的特征 1 合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务 2 合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务 3 以固定数量自身权益工具结算的金融工具等 3 举例以自身权益工具结算金融工具 普通股 为权益工具 以自身权益工具结算金融工具 认购权证 换取固定数量现金等等 为权益工具 以自身权益工具作为标的金融工具并以现金结算 不构成权益工具 4 解释有关概念认股权证是指由特定发行人发行的 约定持有人在规定期间内或特定到期日 有权按约定价格向发行人购买或出售标的证券 或以现金结算等方式收取结算差价的有价证券 认股权证的权利有两种类型 购买权和出售权 含购买权的认股权证是认购权证 又称为看涨权证 即其权利的实质是一个看涨期权 行使状况 认股权证分为欧式和美式认股权证 美式认股权证允许持有人在权证上市日至到期日期间任何时间均可行使其权利 欧式认股权证的持有人只可以在到期日当日行使其权利 含出售权的认股权证是认沽权证 又称为看跌权证 即其权利的实质是一个看跌期权 二 混合工具分拆 企业发行的某些非衍生金融工具 如可转换公司债券等 既含有负债成份 又含有权益成份 初始确认时进行分拆 例题1 企业发行下列金融工具中能够影响所有者权益的有 A 发行普通股B 发行可转换公司债券C 发行一般公司债券D 发行认购权证且以自身权益工具结算E 以自身权益结算的股份支付 答案 ABDE 例2 甲公司20 7年1月1日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券 取得总收入2000000元 该债券期限为3年 票面年利息为6 利息按年支付 每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股 甲公司发行该债券时 二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9 假定不考虑其他相关因素 甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债 1 先对负债部分进行计量 2 甲公司的账务处理如下 20 7年1月1日 发行可转换债券 借 银行存款2000000应付债券 利息调整151878贷 应付债券 面值2000000资本公积 其他资本公积 股份转换权 151878 20 7年12月31日 计提和实际支付利息 计提债券利息时 借 财务费用166331贷 应付利息120000应付债券 利息调整46331实际支付利息时 借 应付利息120000贷 银行存款120000 20 8年12月31日 债券转换前 计提和实际支付利息 计提债券利息时 借 财务费用170501贷 应付利息120000应付债券 利息调整50501实际支付利息时 借 应付利息120000贷 银行存款120000至此 转换前应付债券的摊余成本为1944954 1848122 46331 50501 元 假定至20 8年12月31日 甲公司股票上涨幅度较大 可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份 由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量 因此 于转换日 转换前应付债券的摊余成本应为1944954元 而权益部分的账面价值仍为151878元 同样是在转换日 甲公司发行股票数量为500000股 对此 甲公司的账务处理如下 借 应付债券 面值2000000贷 资本公积 股本溢价1444954股本500000应付债券 利息调整55046借 资本公积 其他资本公积 股份转换权 151878贷 资本公积 股本溢价151878 一 实收资本的确认与计量企业确认投资应按照投资者在注册资本范围内部分计入实收资本或股本 1 以货币投入的资本收到时确认 且不得低于注册资本的30 2 以实物资产投入的资本 在办理实物产权转让手续时确认 3 以无形资产投入的资本 应在移交有关凭证时确认 等等 二 股本和筹资费用1 通过发行股票的方式筹集资本 股票的面值与股份总数的乘积即为股本 2 溢价发行股票时应付证券商的费用从溢价收入中支付 面值发行股票时应付证券商的费用计入财务费用 二 实收资本 股本 核算的特点 例3 甲 乙 丙共同出资设立有限责任公司A 公司注册资本为10000000元 甲 乙 丙持股比例分别为50 30 和20 20 7年1月5日 A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项 根据上述资料 A公司应作以下账务处理 借 银行存款10000000贷 实收资本 甲5000000 乙3000000 丙2000000 例4 B股份有限公司发行普通股20000000股 每股面值为1元 发行价格为6元 股款120000000元已经全部收到 发行过程中发生相关税费60000元 根据上述资料 B股份有限公司应作以下账务处理 计入股本的金额 20000000 1 20000000 元 计入资本公积的金额 6 1 20000000 60000 99940000 元 借 银行存款119940000贷 股本20000000资本公积 股本溢价99940000 归纳总结 借 银行存款 按实际收到款项时 有关资产科目 应在办理实物产权转移手续时 无形资产 应按照合同 协议或公司章程规定移交有关凭证时 贷 实收资本 股本 按投入资本在注册资本或股本中所占份额 资本公积 资本溢价 或 资本公积 股本溢价 按其差额 股本 科目 资本公积 股本溢价 科目 公司法解读 按照 中华人民共和国公司法 的规定 有限责任公司的股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 但是 法律 行政法规规定不得作为出资的财产除外 对作为出资的非货币财产应当评估作价 核实财产 不得高估或者低估作价 法律 行政法规对评估作价有规定的 从其规定 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 初建有限责任公司时 各投资者按照合同 协议或公司章程投入企业的资本 应全部记入 实收资本 科目 注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额 在企业增资时 如有新投资者介入 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分 不记入 实收资本 科目 而作为资本公积 记入 资本公积 科目 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其认购的股份为限对公司承担责任 公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人 股份有限公司设立有两种方式 即发起式和募集式 发起式设立的特点是公司的股份全部由发起人认购 不向发起人之外的任何人募集股份 募集式设立的特点是公司股份除发起人认购外 还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集 公司设立方式不同 筹集资本的风险也不同 发起式设立公司 其所需资本由发起人一次认足 一般不会发生设立公司失败的情况 因此 其筹资风险小 社会募集股份 其筹资对象广泛 在资本市场不景气或股票的发行价格不恰当的情况下 有发行失败 即股票未被全部认购 的可能 因此 其筹资风险大 按照有关规定 发行失败损失由发起人负担 包括承担筹建费用 公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任 三 实收资本增加的会计处理 1 企业增加资本的途径一般有三条 一是将资本公积转为实收资本或者股本 会计上应借记 资本公积 资本溢价 或 资本公积 股本溢价 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 二是将盈余公积转为实收资本 会计上应借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 这里要注意的是 资本公积和盈余公积均属所有者权益 转为实收资本或者股本时 企业如为独资企业的 核算比较简单 直接结转即可 如为股份有限公司或有限责任公司的 应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权 三是所有者 包括原企业所有者和新投资者 投入 企业接受投资者投入的资本 借记 银行存款 固定资产 无形资产 长期股权投资 等科目 贷记 实收资本 或 股本 等科目 例5 A有限责任公司由甲 乙二人共同投资设立 原注册资本为20000000元 甲 乙出资分别为15000000元和5000000元 为了扩大经营规模 经批准 A公司按照原出资比例将资本公积5000000元转增资本 根据上述资料 A公司应作以下账务处理 借 资本公积5000000贷 实收资本 甲3750000 乙1250000 2 股份有限公司发放股票股利股份有限公司采用发放股票股利实现增资的 在发放股票股利时 按照股东原来持有的股数分配 如股东所持股份按比例分配的股利不足一股时 应采用恰当的方法处理 例如 股东会决议按股票面额的10 发放股票股利时 假定新股发行价格及面额与原股相同 对于所持股票不足10股的股东 将会发生不能领取一股的情况 在这种情况下 有两种方法可供选择 一是将不足一股的股票股利改为现金股利 用现金支付 二是由股东相互转让 凑为整股 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利 应在办理增资手续后 借记 利润分配 科目 贷记 股本 科目 3 可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利 将其持有的债券转换为股票 按可转换公司债券的余额 借记 应付债券 可转换公司债券 面值 利息调整 科目 按其权益成分的金额 借记 资本公积其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 贷记 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 4 企业将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本的 应按重组债务的账面余额 借记 应付账款 等科目 按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额 贷记或借记 资本公积 资本溢价 或 资本公积 股本溢价 科目 按其差额 贷记 营业外收入 债务重组利得 科目 5 以权益结算的股份支付的行权以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应在行权日 按根据实际行权情况确定的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按应计入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或 股本 科目 四 实收资本减少的会计处理 企业实收资本减少的原因大体有两种 一是资本过剩 二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本 企业因资本过剩而减资 一般要发还股款 有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单 按法定程序报经批准减少注册资本的 借记 实收资本 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资 应按实际支付款项登记为 库存股 注销库存股时 要按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本 将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为 资本公积 股本溢价 科目 股本溢价不足冲减的 应依次冲减盈余公积 未分配利润 例6 B股份有限公司截至20 6年12月31日共发行股票30000000股 股票面值为1元 资本公积 股本溢价 6000000元 盈余公积4000000元 经股东大会批准 B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销 假定B公司按照每股4元回购股票 不考虑其他因素 B公司的会计处理如下 库存股的成本 3000000 4 12000000 元 借 库存股12000000贷 银行存款12000000借 股本3000000资本公积 股本溢价6000000盈余公积3000000贷 库存股12000000 例7 沿用 例6 假定B公司以每股0 9元回购股票 其他条件不变 B公司的会计处理如何 B公司的会计处理如下 库存股的成本 3000000 0 9 2700000 元 借 库存股2700000贷 银行存款2700000借 股本3000000贷 库存股2700000资本公积 股本溢价300000由于B公司以低于面值的价格回购股票 股本与库存股成本的差额300000元应作增加资本公积处理 三 资本公积 资本公积反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失等余额 主要包括 一 投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额部分列示为 资本公积 股本溢价 1 投入资本高于所占的份额 2 债务重组转为资本时 股份公允价值总额与股本的差 3 同一控制下控股合并 长期股权投资 与合并对价账面价值的差 4 公司发行可转换公司债券的发行价格与债券公允价值的差额计入其他资本公积 转换时转入 资本公积 资本溢价或股本溢价 二 其他资本公积的会计处理其他资本公积 是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失 具体包括 1 采用权益法核算的长期股权投资权益法核算长期股权投资时 企业应享有被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动计入其他资本公积 处置时结转投资收益 2 企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入其他资本公积 处置时转入当期损益 3 可供出售金融资产在期末计价时公允价值与其账面余额的差额列示为其他资本公积 处置时结转投资收益 4 企业以权益结算的股份支付 权益工具授予日的公允价值列示为 资本公积 其他资本公积 行权时扣除股本后转入 资本公积 资本溢价或股本溢价 5 金融资产的重分类1转为持有至到期投资 原 资本公积 其他资本公积 按照实际利率法摊销计入投资收益 2没有固定期限的 原 资本公积 其他资本公积 不变 处置时结转投资收益 2 持有至到期重分类为可供出售金融资产 重分类日公允价值与账面价值的差计入其他资本公积 三 资本公积转增资本的会计处理按照 公司法 的规定 法定公积金 资本公积和盈余公积 转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本时 应冲减资本公积 同时按照转增前的实收资本 或股本 的结构或比例 将转增的金额记入 实收资本 或 股本 科目下各所有者的明细分类账 练习1 下列交易或事项形成的资本公积中 在处置相关资产时应转入当期损益的有 A 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B 长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 练习2 甲公司为上市公司 2007年初 资本公积 科目的贷方余额为120万元 2007年7月1日 甲公司以自用房产用作公允价值模式计量的投资性房地产 房产账面原价为300万元 已计提折旧30万元 转换日公允价值为400万元 甲公司另以500万元购入某股票确认为可供出售金融资产 2007年12月31日 该房产的公允价值为420万元 该股票的公允价值为560万元 假定不考虑相关税费 2007年12月31日甲公司 资本公积 科目的贷方余额为 万元 A 330B 210C 310D 250 答案 BCDE 答案 C 解析 资本公积 120 400 270 560 500 310万元 四 留存收益 留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容 一 盈余公积的有关规定根据 公司法 等有关法规的规定 企业当年实现的净利润 按照如下顺序分配 1 提取法定公积金公司制企业的法定公积金按照税后利润的10 的比例提取 非公司制企业也可按照超过10 的比例提取 在计算提取法定盈余公积的基数时 不应包括企业年初未分配利润 公司法定公积金累计额为公司注册资本的50 以上时 可以不再提取法定公积金 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的 在提取法定公积金之前 应当先用当年利润弥补亏损 2 提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后 经股东会或者股东大会决议 还可以从税后利润中提取任意公积金 非公司制企业经类似权力机构批准也可提取任意盈余公积 一 留存收益的性质企业历年剩余的净收益累积而形成的留存于企业的内部积累 二 留存收益的构成 留存收益 盈余公积 未分配利润 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润的计算 期初未分配利润 本年净利润 已分配利润 期末未分配利润 盈余公积的用途 1 弥补亏损 2 转增资本 3 扩大企业生产经营 四 留存收益 两者的区别就在于其各自计提的依据不同 前者以国家的法律或行政规章为依据提取 后者则由企业自行决定提取 企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面 1 弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条 一是用以后年度税前利润弥补 可以用以后五年内实现的税前利润弥补 即税前利润弥补亏损的期间为五年 二是用以后年度税后利润弥补 企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的 尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补 三是以盈余公积弥补亏损 企业以提取的盈余公积弥补亏损时 应当由公司董事会提议 并经股东大会批准 2 转增资本企业将盈余公积转增资本时 必须经股东大会决议批准 在实际将盈余公积转增资本时 要按股东原有持股比例结转 企业提取的盈余公积 无论是用于弥补亏损 还是用于转增资并不引起企业所有者权益总额的变动 并不引起所有者权益总额的变动 3 扩大企业生产经营盈余公积的用途 并不是指其实际占用形态 提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出 企业盈余公积的结存数 实际只表现为企业所有者权益的组成部分 表明企业生产经营资金的一个来源而已 其形成的资金可能表现为一定的货币资金 也可能表现为一定的实物资产 如存货和固定资产等 随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转 用于企业的生产经营 三 留存收益的会计处理 利润分配的顺序依次是 1 提取法定盈余公积 2 向优先股股东分配股利 3 提取任意盈余公积 4 向普通股股东分配股利 会计科目的设置 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 未分配利润 1 影响股利政策的因素法律上的制约负债契约的制约现金支付能力的制约税收政策股东要求的制约 2 股利分派的形式现金股利股票股利财产股利负债股利清算股利 我国上市公司股利分配有哪几种形式 3 股利分派的有关日期 A宣告日B股权登记日 除息日 C分派日 付息日 分配股利的会计处理 宣告日借 利润分配 应付现金股利贷 应付股利股票股利在宣告日不做会计处理在分派日 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 分配股利 会计处理 1 结转本年利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 2 提取法定盈余公积 宣告发放现金股利借 利润分配 提取法定盈余公积 应付现金股利贷 盈余公积应付股利同时 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 应付现金股利 3 当用盈余公积补亏时 借 盈余公积 法定盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏同时 借 利润分配 盈余公积补亏贷 利润分配 未分配利润 4 当发放股票股利时 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 二 未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业所有者权益的组成部分 相对于所有者权益的其他部分来讲 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权 从数量上来讲 未分配利润是期初未分配利润 加上本期实现的净利润 减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额 在会计处理上 未分配利润是通过 利润分配 科目进行核算的 利润分配 科目应当分别设置 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 等进行核算 1 分配股利或利润的会计处理经股东大会或类似机构决议 分配给股东或投资者的现金股利或利润 借记 利润分配 应付现金股利或利润 科目 贷记 应付股利 科目 经股东大会或类似机构决议 分配给股东的股票股利 应在办理增资手续后 借记 利润分配 转作股本的股利 科目 贷记 股本 科目 2 期末结转的会计处理企业期末结转利润时 应将各损益类科目的余额转入 本年利润 科目 结平各损益类科目 结转后 本年利润 的贷方余额为当年实现的净利润 借方余额为当期发生的净亏损 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损 转入 利润分配 未分配利润 科目 同时 将 利润分配 科目所属的其他明细科目的余额 转入 未分配利润 明细科目 结转后 未分配利润 明细科目的贷方余额 就是未分配利润的金额 如出现借方余额 则表示未弥补亏损的金额 利润分配 科目所属的其他明细科目应无余额 3 弥补亏损的会计处理企业在生产经营过程中既有可能发生盈利 也有可能出现亏损 企业在当年发生亏损的情况下 应当将本年发生的亏损自 本年利润 科目 转入 利润分配 未分配利润 科目 然后通过 利润分配 科目核算有关亏损的弥补情况 1 本年的收入和成本费用 通过 本年利润 科目归集后转入 利润分配 未分配利润 进行分配 2 分配时使用利润分配的其他明细科目 包括 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的普通股股利 盈余公积补亏 等 1 年度终了 将这些明细科目的余额转入 未分配利润 明细科目 未分配利润明细科目的贷方表明未分配利润的数额 借方表明未弥补亏损数额 2 法定盈余公积的提取是实现年度的会计处理事项 其他分配是分配年度的会计处理事项 除增资 包括债务转资本 减资 分派现金股利外 其他的所有者权益核算一般涉及结构变化 不影响总额变化 例如补亏 转增 股票股利等 归纳总结 例8 A股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 20 1年年初未分配利润为贷方80000000元 20 1年实现净利润50000000元 假定公司按照20 1年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 20 2年3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 A公司的会计处理如下 1 20 1年度终了时 企业结转本年实现的净利润 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 3 结转 利润分配 的明细科目 借 利润分配 未分配利润7500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000A公司20 1年底 利润分配 未分配利润 科目的余额为 80000000 50000000 7500000 122500000 元 即贷方余额122500000元 反映企业的累计未分配利润为122500000元 4 批准发放现金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利2000000020 2年3月15日 实际发放现金股利 借 应付股利20000000贷 银行存款20000000 5 20 2年3月15日 发放股票股利 100000000 1 30 30000000 元 借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本30000000 例题9 东方公司20 7年年初未分配利润300000元 任意盈余公积200000元 当年实现税后利润为1800000元 公司股东大会决定按10 提取法定盈余公积 25 提取任意盈余公积 分派现金股利500000元 东方公司现有股东情况如下 A公司占25 B公司占30 C公司占10 D公司占5 其他占30 20 8年5月 经公司股东大会决议 以任意盈余公积500000元转增资本 并已办妥转增手续 20 8年度东方公司发生亏损350000元 要求 盈余公积和利润分配的核算写明明细科目 1 根据以上资料 编制20 7年有关利润分配的会计处理 2 编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录 3 编制20 8年末结转亏损的会计分录 并计算未分配利润的年末金额 1 20 7年利润分配的会计处理借 本年利润1800000贷 利润分配 未分配利润1800000借 利润分配 提取法定盈余公积180000利润分配 提取任意盈余公积450000利润分配 应付现金股利500000贷 盈余公积 法定盈余公积180000盈余公积 任意盈余公积450000应付股利500000借 利润分配 未分配利润1130000贷 利润分配 提取法定盈余公积180000利润分配 提取任意盈余公积450000利润分配 应付现金股利500000 2 编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录 答案 以任意盈余公积转增股本 借 盈余公积 任意盈余公积500000贷 股本500000 3 编制20 8年末结转亏损的会计分录 并计算未分配利润的年末金额 答案 结转2008年发生的亏损借 利润分配 未分配利润350000贷 本年利润3500002008年未分配利润 300000 1800000 1130000 350000 620000 元 综合练习 某企业2000年12年31日 利润分配 未分配利润 科目为借方余额100000元 2001年企业发生亏损80000元 同时企业决定用法定盈余公积50000元弥补亏损 2002年4月8日该企业决定将任意盈余公积5