H2001第八讲 成本核算综合.doc

深圳市福田区赣冠五洲职业培训学校 2011年上半年会计从业资格考前冲剌第八讲 成本核算综合一.生产成本核算的一般程序核算流程图如下：原材料、应付职工薪酬等 生产成本基本生产成本 库存商品 （1） （4） 制造费用 （3） 生产成本辅助生产成本 （2）上述核算程序说明如下：1）进行要素费用的核算 将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本辅助生产成本”科目核算。（2）进行辅助生产成本的核算和分配 各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。 （3）进行基本生产车间制造费用的分配 月末，应将基本生产车间本月所发生的全部制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品成本计算对象。 （4）将生产费用在完工产品和期末在产品成本之间进行分配，计算产成品成本期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。【例题2】某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在产品成本3.5万元；4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元；月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为（ ）万元。（2006年考题）A.8.3 B. 9 C.9.5 D. 11.8【答案】C【解析】本期发生的产品成本=6+2+1=9万元，该企业4月份完工产品的生产成本=3.5+9-3=9.5万元。【例题3】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。 A直接材料 B直接人工 C制造费用 D折旧费【答案】ABC 二制造费用的分配某公司生产车间M产品机器工时为40 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率=9M产品应负担的制造费用=40 0009=360 000（元）N产品应负担的制造费用=30 0009=270 000（元）按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7-6所示。表7-6 制造费用分配表 金额单位：元借方科目机器工时分配金额（分配率：9）生产成本基本生产成本 M产品 N产品40 00030 000360 000270 000合 计70 000630 000会计处理如下：借：生产成本基本生产成本M产品 360 000 N产品 270 000 贷：制造费用 630 000【例题5】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品生产工人工时为4000小时，生产B产品生产工人工时为6000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。A80000 B120000 C200000 D100000【答案】A【解析】应计入A产品的制造费用2000004000/（40006000）80000元。三例题说明B公司12月初乙产品生产成本300万1.08年12月材料领用 甲产品领用100万,乙产品领用200万,共同耗用300万,乙产品200件,甲产品100件均完工2.分配本月工资,车间生产人员甲产品20万,乙产品30万,车间管理人员工资10万,并按14%提福利(制造费用按工资比分)3.车间设备折旧5万4行政管理人工资15万512月份销售甲产品20件,乙产品100件,甲销售4万/件.乙销售5万/件6.营业外支出5万,(其中税收罚款2万)所得税25%7按净润50%向股东分配现金股利借 生产成本基本生产成本甲产品(直接材料) 100万 生产成本-基本生产成本-乙产品(直接材料) 200万 制造费用 300万贷 原材料 600万借 生产成本基本生产成本-甲产品(直接人工) 22.8万 生产成本-基本生产成本-乙产品(直接人工)34.2万制造费用 11.4万贷 应付职工薪酬职工工资 60万 -职工福利 8.4万借 制造费用 5万 借 管理费用 17.1万贷 累计折旧 5万 贷 应付职工薪酬职工工资 15万 -职工福利 2.1万制造费用=300+11.4+5=316.4万 按工资比分制造费用甲产品=316.4*2/5=126.56万 乙产品=316.4*3/5=189.84万甲产品的单位成本=(100+22.8+126.56)/100=2.49万乙产品的单位成本=(200+34.2+189.84)/200=3.62万借 银行存款 93.6万贷 主营业务收入-甲产品 80万 应交税金应交增值税(销项)13.6万借 银行存款 585万贷 主营业务收入-乙产品 500万 应交税金-应交增值税(销项)85万借 主营业务成本-甲产品 49.8万 -乙产品 362万贷 库存商品-甲产品 49.8万 -乙产品 362万借 主营业务收入 580万贷 本年利润 580万借 本年利润 411.8万贷 主营业务成本 411.8万总利润=580411.817.15=146.1万 所得税=（146.1+2（纳税调增）*25%=37.3净利润=146.137.3=109.07 109.7*50%=54.54万借 本年利润 109.07万户 借 利润分配应付股利 54.54万贷 利润分配未分配利润 109.07万 贷 应付股利 54.54万08年9月A公司发生如下业务1.销售商品一批,不含税单价10元,销售1000件,向个体户销售商品800件,含税收入10000元,商品单位成本8元2.将剩余材料一批出售取得不含税收入5万,材料成本4万3.一台旧设备账面价值80万,出售价款100万,营业税率5%4.一项专利账面价值40万,出售价款50万,营业税率5%5.月末计提存货跌准备5000元,计提固定资产减值准备4000元6.另管理费用8000元求 期间费用 营业外支出 营业利润 利润总额 净利润(25%所得税率)借 主营业务收入 18547 借 本年利润 14400 贷 本年利润 18547 贷 主营业务成本 14400借 其他业务收入 50000 借 本年利润 40000贷 本年利润 50000 贷 其他业务成本 40000借 银行存款100万贷 固定资产清理 80万 应交税金-应交营业税 5万 营业外收入 15万借 银行存款 50万贷 无形资产 40万 应交税金-应交营业税 2.5万 营业外收入 7.5万借 管理费用 5000 借 营业外支出 4000贷 存货跌价准备 5000 贷 固定资产减值 4000期间费用=5000+8000=13000营业外支出=4000营业利润=1854714400+500004000050008000=1147利润总额=1147+150000+750004000=222147净利润=222147222147*25%=16661016甲公司一般纳税人，所得税率25%，除标明含税外，均为不含增值税价，甲公司2008年发生如下业务1121向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本1000元2125向戊企业销售材料一批，含税价27000元，该批材料成本为14000元，当月收银行承兑汇票一张3128乙企业要求退回11月20日购的A产品5件，单价2000元，单位成本1000元，货款尚未收取，经查明原因，同意退货，并办理退库，红字发票手续4129转让一设备，设备原值200万元，已提折旧100万元，取得转让收入90万元，并支付清理费2万，款项均以通过银行收付52008年12月风进一项生产专利技术，支付12万，使用年限10年6已知企业采用平均年限计提折旧，本月折旧费2000元，其中办公用500元，生产用甲1000元，生产用乙设备500元，乙设备本月转出7甲公司本月增值税应纳税额为500元，当月未进行转出处理，城建税，教育费附加分别为1%，3%8甲对乙公司2008年1月1日投资占乙公司30%，股权比例，乙公司2008年末实现净利润100万求，甲公司的利润总额，净利润借 应收账款乙企业 23400 借 主营业务成本 10000贷 主营业务收入20000 贷 库存商品 10000 应交税金应交增值税（销项） 3400借 应收票据戊企业 27000 借 其他业务成本 14000贷 其他业务收入 23077 贷 原材料 14000 应交税金应交增值税（销项）3923借 主营业务收入 10000 借 库存商品 5000 应交税金销项 1700 贷 主营业务成本 5000贷 应收账款 11700借 银行存款 88万 营业外支出 12万贷 固定资产清理 100万借 管理费用 1000贷 累计摊销无形资产 1000借 管理费用 500 制造费用 1500贷 累计折旧 2000借 主营业务税金及附加 20贷 应交税金城建税 5 其他应交款教育费附加15借 长期股权投资 30万贷 投资收益 30万应税利润