轻工外经--中外会计文化对比及借鉴发展.doc

中外会计文化对比及借鉴发展一、会计文化概念1文化含义对于文化概念有很多种解释不同学科有不同定义角度不同学者也有各自不同理解和解释根据现代汉语词典定义：它是“人类在社会历史发展过程中所创造物质财富和精神财富总和特指精神财富如文学艺术、教育、科学等”。中华民族拥有着五千年光辉灿烂文化，文化曾为人类文明演变发展过程做出过卓越贡献传统。中华民族的文化是由儒家文化、道家文化、佛家文化并存组成以儒家文化为支柱和基础，以道家和佛家文化为重要内容。其中儒家文化是我国传统文化核心内容，对民族政治、思想、伦理、道德都有深远意义。 我们国家崇尚集体主义，权距较大，对不确定性的规避和阴柔之气的文化特征使我国会计文化具有以下特点： （1）法律控制强于职业主义我国是一个以法律管制为导向的会计社会，倾向于政府用法律、法规等强制性手段规范会计法规和会计实务，忽视个人的专业判断。我国会计的职业化水平明显偏低，无论是会计职业的自我管制能力，还是会计人员的职业能力都层次不齐，会计人员完全以相关的法律法规为据进行会计事项的处理。 （2）强调统一性 统一性的会计价值倾向于用法律等强制手段详细规定每一个细节，在会计制度和会计法规的制订与实施上，强调全国高度统一，包括会计科目、财务报告的内容与形式等均高度统一。如前所述，我国文化崇尚集体主义，反映到会计制度或会计准则中，就要求不同企业会计实务的统一和企业不同期间会计方法的一贯，给企业留下因地制宜进行会计处理的余地较小。 （3）偏好稳健性，信息透明性不高 一般地，一个社会个人主义倾向越小，对不确定性的回避程度越高，阳刚性越低，其稳健主义的会计价值越高。我们中国文化自古以来信奉“有备无患”“满招损，谦受益”等观念， 均从不同侧面反映出我国偏好稳健性的文化特征。在我国会计准则规范会计要素的确认计量、报告和会计方法的选择时，比较审慎、保守；对不确定的收益持稳健保守态度，也与我国文化特征相呼应。2会计文化含义会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，受到社会形态、经济状况和文化背景影响。而社会、经济、哲学、和人类价值观对会计影响又是作为文化现象。会计文化强调以人为本，会计管理哲学相对于整个社会文化而言又是亚文化，在认识和解决问题时都以人为出发点，以文化形式实现会计人员群体凝聚力，从而最大限度地发挥会计职能作用。会计文化基本组成要素为会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化。会计文化这四个基础要素是相互影响、相互作用构建了多元化、多角度会计文化体系，为会计组织和谐、健康发展发挥各种功能和作用 。二、文化对会计文化影响在西方国家会计文化中，英美会计文化具有鲜明代表性。英美会计文化具有如下特点：强调职业个人主义；会计信息公正透明化；倾向于激进主义英美会计文化特点主要体现出西方文化对个人主义、自由主义、创新精神和会计信息真实透明。文化是源远流长历史悠久传统文化渗透影响着人们日常行为中。文化背景下会计文化区别于其他国家会计文化主要原因有几下几点：1. 文化核心是伦理文化。在2000多年封建社会中一直以儒家思想为主导，伦理文化主要侧重于德治而轻于法制。伦理道德问题贯穿于整个社会政治、经济生活各个层面，也对会计文化产生深远影响。会计人员行为受到伦理道德影响和制约，以无私奉献、廉洁奉公为核心思想，主要以无形力量约束着会计人员行为，依靠会计人员自觉地规范自身行为，这也就造成会计业务处理过程中无章可循规章虚设德治重于法制。 2文化环境是政治文化。儒家提倡“克己复礼”便是以政治理想制约个人欲念；墨家忧世风日下，要遵道利民最终尚同于天下；法家主张为“圣人执要”出谋划策更是表现了高度政治热情。这些对传统会计文义化有着直接、深远影响。政治环境决定着会计地位、性质和职能作用发挥以及会计文化发展方向影响，甚至决定着会计文化社会文化地位和发展方向。3文化中心是人事文化。现代管理科学研究结果表明：社会生产和发展历史是生产必须管理、管理必须核算。然而核算离不开会计，最终为提高企业经济效益服务。但是人事文化作用表现比较突出，主要为会计行为本身常常为了处理好人事关系不得不牺牲会计科学性伦理道德性。会计文化建设离开对传统文化建设继承和发展，把优秀文化传统和观念与市场融为一体、相得益彰、相互发展，摒弃民族虚无主义，重新解释儒家思想观念将之有机地融人我国会计文化建设中去。三、会计文化建设必要性随着改革开放推进，经济体制改革民主法制进一步完善，和谐社会积极构建，我国会计文化必然也会随之发生相应变化。作为构成社会文化体系一部分，会计文化建设也必须随着文化建设发展变化而变化。1适应会计环境发展。会计文化需要会计环境中形成和发展，会计环境发展变化也会引起会计文化变迁。现在我国大力建设和发展和谐社会文化环境，会计文化也应随着文化发展变化而变化，建设“以人为本”会计文化，从而推进我国和谐社会文化环境建设。 2促进会计改革与发展。会计文化是对中西方优秀传统文化积极传承和延续，体现着中西现代管理文化精髓思想。因此要强化会计文化对会计积极影响，促进会计改革与发展以适应经济建设发展和改革需要。3会计人员思想道德建设。思想道德建设是构建和谐社会基础和重要组成部分，是会计文化在会计实践过程培养会计人基础和中心。当前受到拜金主义、享乐主义在各个领域侵袭，会计领域中一些人爱慕虚荣贪图享乐守不住道德防线，以做假账、挪用公款、等犯罪行为给国家造成不可挽回损失。因此会计文化建设来提高会计人道德品质树立正确价值观，为会计发展提供了基本方向和行动指南。会计文化建设是会计环境变化发展必要性，是促进会计改革与发展必要性，是会计人思想道德建设必要性，更是构建和谐社会文化建设必要性之一。因此会计文化建设既要吸取我国传统会计文化精华又要善于借鉴国外会计文化先进之处，对于我国会计文化创新逐步建立具有特色会计管理理论和方法体系具有十分重要作用。 四、会计文化建设原则会计文化建设所应遵循原则是：人们通过对会计文化及其规律性了解，对会计文化提出基本要求，是实践经验概括和总结，是我国会计文化改革与发展重要理论依据根据。我国文化建设实践和理论探索成果。会计文化建设原则主要为如下几点： 1整体性原则。整体性是指在会计文化建设中坚持系统思想和整体观点，不断评估各要素对整体会计文化质量影响，实现会计文化整体优化，是构建有特色会计文化促进会计文化发展、完善原则。因此在会计文化建设过程中，需要制定综合性会计文化建设计划，把握会计文化建设发展方向，并从整体上来考虑会计文化建设中组织、协调、措施等之间关系时要保持其整体性。 2共性原则。会计文化建设共性原则是指在相同社会文化环境下，会计组织作为社会系统子系统其自身文化建设都具有共同组织文化性质。在不同时代不同企业会计文化中都包含有一些超越自身特点，因而具有共性价值观念。这是会计文化本身科学性反映这些共性认识。虽然还有缺陷和不足，但却是形成真理基础理念是构成各种不同会计文化之间进行交流互相促进条件。因此会计文化建设进程中内容和形式随着改革与发展进程而不断变化，但在实践和观念总结中为提高经济效益服务基本点却一直保存下，来这也在会计文化建设过程中共性原则表现。 3持续性原则。会计文化建设改革与发展是长期、持续工程一定时期内会计文化会呈现出相对稳定状态，但它并不是停滞不前。会计文化建设除了强调自身历史继承性还要根据情况发展变化，因时制宜不断研究和解决会计文化建设创新过程中新情况、新问题。因此会计文化建设创新从来就不可能一劳永逸而是贵在坚持。 五、借鉴外国经验在我国会计文化建设实际情况上应以与时俱进，时代精神在不断社会主义精神文明建设和企业文化建设同时，不仅要继承发展本国优秀传统文化，也要吸收、借鉴一切优秀文化。通过对新世纪会计文化创新逐步建立具有文化特色会计文化体系。我国信息透明性不高。美国文化被公认为是一个透明、开放的典范，而中国文化则是一个含蓄、神秘、规矩较多的样本。这种文化差异直接体现在会计信息披露方面，美国要求披露的事项多且十分详细，而我国会计准则中要披露的事项较少。我国大多数公司偏向于不情意或推迟向外界公布企业有关的重大决策信息，在年度报告中也较少有对报表有关数据进行充分、公允的揭示。管理人员和会计人员倾向于业务资料保密，而只倾向与公司管理活动和资本融通活动密切相关的人士披露会计信息，不愿信息透明、公开。1.改革我国会计管理体制，发挥行业监管的作用借鉴美国文化中会计监管的长处，改革我国会计管理体制。在构建我国的会计管理体制时，我们一方面要保持由自己的独特文化传统所决定的具有中国特色的会计管理模式，另一方面又要吸收其他国家会计管理体制的合理成分。为此，我国应在明确政府监管为主导的同时，充分发挥行业组织自律管理的作用，使两者能够各司其责、发挥最大的效用而又不互相冲突，既能兼顾专业团体的自律需要和社会公众利益的平衡，又能考虑到政府的有效监督。行业组织应借鉴美国经验，通过强化自身的力量强化会计在提高企业管理效益、效率方面的职能，提高成本会计和管理会计在企业会计核算中的地位和作用。会计准则、制度的基本功效是资本计量，因此，提高计量质量和效率应该是制定、完善会计准则和制度的主要目标。为实现这一目标，要注重会计在提高企业管理效率和效益方面作用的发挥，即必须加强管理会计和成本会计在企业管理中的作用。但目前我国的企业成本管理工作较落后，如内部控制制度不健全、损失浪费严重、工效差、核算方法不科学等；管理会计的分析、预测、控制方法流于形式。因此，努力提高我国成本会计和管理会计在会计体系中的地位，积极促进二者的研究和运用，对提高我国企业的国际竞争力具有重要的现实意义。 2.增加会计判断空间， 培育会计人员的判断能力 借鉴美国会计文化，增强会计人员的判断能力。我国独特的会计目标应当是承认保护个人投资者利益与维护全社会利益的一致性，只有充分实现个人价值，才能最大限度地增进社会价值。对于会计准则的制订机构来讲，应在整个准则中适当增加一些可供会计人员自行选择的弹性空间，以此来培育会计人员的职业判断能力；对于企业管理层来讲，应在企业内部建立有效的激励约束机制，引导会计人员自觉参与企业会计政策的选择与实施，积极培养会计人员的职业判断，增强其开拓精神、竞争精神和诚信意识。 譬如在我们当前面临的一个重要课题-开辟无形资产会计核算的新领域方面，会计人员如何解决无形资产的确认及有关账户的入帐呢?这就需要会计人员独立的职业判断。首先，这里就产生一个无形资产确认条件的问题，即满足什么条件的无形资产项目才能作为企业无形资产入账。国际会计准则委员会发布的无形资产原则公告(草案)认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本时才可入账。我国会计准则的规定与之相近。经济学中涉及的无形资产有近30项，美国评估公司所涉及的无形资产有20多项，我国会计实务中运用单项评估和整体评估的也只有十几项。许多无形资产价值虽十分巨大，例如服务品牌、企业品牌等，却未纳入会计核算范围，无形资产计量范围较狭窄；自创专利、商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认。但在知识经济条件下，应予以确认。因为根据会计信息质量特征的有关要求，如不确认这些无形资产，势必在一定程度上偏离权责发生制要求。 3.完善会计报告体系和会计报告有用性，使会计信息能满足利益相关者决策有用性的需要 为了使会计报告提供的信息能够最大限度地满足使用者的要求，现行的财务报告体系还需要不断完善：反映非货币关键信息，如顾客忠诚度、满意度、学习能力、创新能力、企业声誉等；反映面向未来的信息；反映与企业价值创造、增加密切相关的信息，增加对表外信息的披露，着力提高会计信息的决策有用性、可靠性和相关性，采用全面收益法反映损益情况等。 4.强化会计信息披露制度，提高会计信息披露的充分性、可靠性 随着我国资本市场发展，会计信息使用者尤其是投资人和潜在投资者对会计信息的透明度要求将会逐渐提高，为此，企业应加大会计信息的披露力度，增加企业全面收益、社会责任、财务预测和公司治理信息等自愿性信息的披露，使披露的会计信息既全面又详细，提高信息的透明度。同时，企业按照充分、公允的原则对外公布信息，提高信息的质量，减少信息不对称产生的管理者道德风险和逆向选择，使投资者根据会计报告作出正确的决策。 5.建立网络化的全国会计人员诚信档案 为保证会计信息的可靠性、客观性，借鉴美国诚信制度，可对会计人员建立诚信档案，对其工作范围、诚信度进行跟踪记录并进行量化考评，加大会计人员提供虚假信息的舞弊成本，并对档案记录进行网络化，使违反实事求是、客观公正道德规范的会计人员在法制、道德社会中没有立足之地。在此可学习美国成功治理社会信用的主要经验，即建立社会信用管理体系。所谓“社会信用管理体系”，是指征信机构，依法将社会经济活动中的各种主体(包括法人和自然人)的信用信息，进行采集、加工、储存，形成信用数据库，以便为需要相关信息的交易对象提供信用记录档案服务的管理模式和制度。鉴于一些会计人员把信誉置之度外的问题，笔者建议，建立会计人员全国联通的网上信誉档案库，该档案库中的每一位会计人员可以用本人身份证号码作为编号。每一位客户，只要输入某一位会计人员的公民身份证号码，该位会计人员的信誉档案将在全国联通的网上一览无余。如果某一位会计人员有不良的信誉记录，那么，他就很难再重新受到聘用，或者很难寻找到比较理想的工作。这样以来，违法、违规者将无以容身。随着文化环境的发展，谁会怀疑一个生机勃勃的中国特色的会计文化的形成？ 上海轻工业对外经济技术合作有限公司 钟炜沁园春雪北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。望长城内外，惟余莽莽；大河上下，顿失滔滔。山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。须晴日， 看红装素裹，分外妖娆。江山如此多娇， 引无数英雄竞折腰。惜秦皇汉武，略输文采；唐宗宋祖，稍逊风骚。一代天骄，成吉思汗，只识弯弓射大雕。俱往矣，数风流人物， 还看今朝。 克 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲