注册会计师税法车辆购置税法和车船税法.doc

第十章车辆购置税法和车船税法本章考情分析作为考试的非重点章，题型为单选题、多选题。第一节车辆购置税法车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。一、纳税义务人与征税范围*（一）纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人。购置是指：（掌握）（1）购买使用行为（2）进口使用行为（3）受赠使用行为（4）自产自用行为（5）获奖使用行为（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为【例题多选题】（2009年）下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。A.购买使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为答疑编号3942100101正确答案ABCD答案解析以上均为车辆购置税的应税行为。（二）征税范围*以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车辆购置税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。二、税率与计税依据*（一）税率：统一比例税率10%（二）计税依据：应税车辆的价格三、车辆购置税应纳税额的计算*应税行为计税依据税额计算1.购买自用纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）（1）含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款（2）含支付的车辆装饰费（3）代收款项应区别征税：用代收单位的票据收取的，计入计税依据；用委托方票据收取的，不计入计税依据（4）不含增值税税款（5）不含购买者支付的控购费6）含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用应纳税额支付的不含增值税价款10%2.进口自用组成计税价格关税完税价格关税消费税该组价也是进口消费税、增值税的计税依据应纳税额组价10%3.其他自用如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定应纳税额最低计税价格10%4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的最低计税价格作为计税依据即以纳税申报的计税价格与最低计税价格中较高者作为计税依据对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算应纳税额同车型最低计税价格70%10%免税、减税条件消失的车辆最低计税价格同类型新车最低计税价格1（已使用年限规定使用年限）100%规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税非贸易渠道进口车辆其最低计税价格，为同类型新车最低计税价格【例题多选题】（2011年）某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（） 。A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费答疑编号3942100102正确答案CD答案解析控购费和增值税税款不计入车辆购置税的计税依据。【例题计算题】宋某2011年12月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。答疑编号3942100103答案解析（1）计税依据（234000550100030001300）（117%）205000（元）（2）应纳税额20500010%20500（元）【例题计算题】某外贸进出口公司2011年12月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。答疑编号3942100104答案解析（1）计税依据18500020350011655400155（元）（2）应纳税额40015510%40015.5（元）【例题计算题】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购置税。答疑编号3942100105答案解析应纳税额8000010%8000（元）四、税收优惠*（一）减免税规定1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；4.下列情形，按照规定免税或减税（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。注意：从2011年1月1日起，对小排量车无税率优惠。（二）退税1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。【例题单选题】（2009年，修改）王某于2011年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车，支付的全部价款（含增值税）为175500元，其中包括车辆装饰费5500元。王某应缴纳的车辆购置税为（）。A.11250元B.21794.87元C.15000元D.17550元答疑编号3942100106正确答案C答案解析应纳车辆购置税=175500/1.1710%=15000（元）五、征收管理*（一）纳税申报一车一申报（二）纳税环节使用环节，即最终消费环节纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。一般情况下，二手车不缴车辆购置税：购买二手车时，购买者须向原车主索要车辆购置税完税证明。购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者须到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。（三）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。（四）纳税期限1.购买自用的应税车辆自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税2.进口自用的应税车辆自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆自取得之日起60日内申报纳税（五）车辆购置税的缴税管理缴税方法：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收。（六）车辆购置税的退税制度已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，纳税人应到车购办申请退税：1.因质量原因，车辆被退回生产企业或经销商的自办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额。2.应当办理车辆登记注册的车辆，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的退还全部已缴纳税款。本节内容总结：征税范围、计税依据、应纳税额的计算、减免税优惠和征收管理。第二节车船税法2012年1月1日实施新的车船税法。车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人与征税范围*（一）纳税人在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。（二）征税范围在我国境内属于车船税法所规定车辆和船舶。车辆、船舶是指：1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船舶。二、税目与税率定额税率*1.计税依据辆、净吨位、整备质量吨位、米计税依据适用范围特别说明辆乘用车、客车（包括电车）、摩托车整备质量吨位货车（包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车、低速货车）、专用作业车、轮式专用机械车（不包括拖拉机）挂车按照货车税额的50%计算净吨位船舶（1）拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50% 计算（2）拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税长度（米）游艇2.吨数的确定情形吨数的确定车辆车辆整备质量尾数0.5吨的按照0.5吨计算超过0.5吨的按照1吨计算船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算超过0.5吨的按照1吨计算l吨以下的小型车船一律按照1吨计算【例题多选题】下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（）。A.船舶 B.摩托车 C.客车 D.货车答疑编号3942100107正确答案BC答案解析船舶以“净吨位”为计税依据；货车以“整备质量吨位”为计税依据。【例题多选题】（2011年）下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中，正确的是（）。A.拖船以每马力折合净吨位1吨计算B.非机动驳船按机动船舶税额的50%计算C.车辆整备质量尾数在半吨以下的不予计算D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算答疑编号3942100108正确答案B答案解析拖船以每2马力折合净吨位1吨计算；车辆整备质量尾数在半吨以下的按半吨计算；船舶净吨位尾数在半吨以下的不予计算。三、应纳税额的计算与代收代缴*（一）应纳税额的计算1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额年应纳税额12应纳税月份【例题单选题】（2008年）某航运公司2012年拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位201吨至2000吨的，每吨4元；200110 000吨的，每吨5元。该航运公司2012年应缴纳车船税（）。A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元答疑编号3942100109正确答案B答案解析2马力=净吨位1吨，拖船按船舶税额的50%计算。应纳车船税430005+180050%450%61800（元）2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭相应证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。3.已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。4.在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税凭证的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车船税。5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。【例题单选题】某企业在2012年初拥有10吨载货汽车6辆和小轿车4辆，2012年4月购入8吨载货汽车挂车3辆，当月办理完登记手续； 11月，1辆小轿车被盗，出具了公安机关证明，如当地载货汽车整备质量每吨年税额60元，小轿车每辆年税额360元，该企业2012年共缴纳车船税为（）元。A.5520B.6060C.6120 D.6480 答疑编号3942100110正确答案A答案解析应纳税额=61060+4360+386050%9/12-3602/12=5520（元）挂车按照货车税额的50%计算。（二）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。1.特殊情况下车船税应纳税款的计算（1）购买短期“交强险”的车辆当年应缴计税单位年单位税额应纳税月份数12（2）已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，保单中“当年应缴”项目应为0 减税车辆应纳税额减税前应纳税额（1-减税幅度）2.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算3.滞纳金的计算每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数0.5四、税收优惠*（一）法定减免征税范围不包括非机动车船（不包括非机动驳船）、拖拉机。非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆1.捕捞、养殖渔船；2.军队、武装警察部队专用的车船；3.警用车船；4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。5.节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。（二）特定减免1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；2.按照规定缴纳船舶吨税的机动车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；3.机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。五、征收管理*（一）纳税期限纳税义务发生时间：取得车船所有权或管理权的当月，以购买车船的发票或其他证明文件所载日期为准。1.车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。2.未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月。3.未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。（二）纳税地点1.车船登记地或车船税扣缴义务人所在地；2.依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。（三）纳税申报按年申报，分月计算，一次性缴纳。（四）其他管理规定本节内容总结：计税依据、税额的计算、减免税优惠、征收管理。第十一章印花税法和契税法本章考情分析印花税是历年考试比较重要的税种，题型除单选、多选之外，还可能在计算题、综合题中涉及印花税的内容；契税为非重点税种。 单选题多选题计算题综合题合计2009年1分1.5分6.5分-9分2010年1分1分-0.5分2.5分2011年2分1分印花税-3分预计2012年本章分值在5分左右。本章内容：2节第一节 印花税法第二节 契税法2012年教材的变化：本章删除了部分内容，新增了几项税收优惠。第一节印花税法印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。一、纳税义务人*在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。纳税人解释立合同人合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人立据人土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人立账簿人营业账簿的纳税人领受人权利、许可证照的纳税人使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证各类电子应税凭证的签订人注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人。二、税目与税率*（一）税目（13个税目，分为4大类）类别税 目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税按购销金额0.3立合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同按收取费用0.54.建筑安装工程承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合同按承包金额0.35.财产租赁合同按租赁金额1税额不足1元，按1元贴花6.货物运输合同按运输费用0.57.仓储保管合同按仓储保管费用18.借款合同银行及其他金融组织与借款人所签订的合同（包括融资租赁合同），不包括银行同业拆借合同按借款金额0.059.财产保险合同按收取的保险费收入110.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同：包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让 技术咨询合同：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花按所载金额0.3二、书据11.产权转移书据包括：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同“财产所有权”转移书据征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产和不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5立据人三、账簿12.营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿（包括日记账簿和各明细分类账簿）记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，不包括税务登记证、卫生许可证等按件贴花5元领受人例题：1.（2000年多选题）下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。A.产品加工合同 B.法律咨询合同 C.技术开发合同 D.出版印刷合同答疑编号3942110101正确答案ACD答案解析一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花，所以B选项不符合题意。2.（2007年多选题）下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表答疑编号3942110102正确答案ABD答案解析专利申请权转让合同是技术合同的范围。（二）税率比例税率和定额税率（要记，选择题不给，计算题给）税率形式应税项目税率比例税率借款合同0.05购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.3加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿0.5财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（2008年9月19日起）1定额税率其他营业账簿；权利、许可证照每件5元三、应纳税额的计算*税率形式适用范围应纳税额计算定额税率其他营业账簿；权利、许可证照应纳税额凭证件数固定税额（5元）比例税率其他税目应纳税额计税金额比例税率（一）计税依据的一般规定+（二）特殊规定的部分内容各种应税凭证上所记载的计税金额。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同1.购销合同：合同记载的购销金额采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3。【例题单选题】A公司与B公司签订了以货易货合同，由A公司向B公司提供价值100000元的钢材，B公司向A公司提供价值150000元的机器设备，货物差价由A公司付款补足。A、B两公司共应缴纳印花税为（）元。A.3B.60C.90D.150答疑编号3942110103正确答案D答案解析应纳税额=（100000+150000）0.32=150（元）2.加工承揽合同：加工或承揽收入（掌握）情形计税规定（1）由受托方提供原材料在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的加工费金额按“加工承揽合同”0.5原材料金额按“购销合同”计税 0.3合同中未分别记载就全部金额依加工承揽合同计税贴花0.5（2）由委托方提供原材料原材料不计税，计税依据为加工费和辅料价格0.5【例题单选题】（2011年）某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税B.服装厂应以50万元的计算依据，按销售合同的税率计算印花税C.服装厂应以10万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税答疑编号3942110104正确答案C答案解析对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，就是按加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税。3.建设工程勘察设计合同：计税依据为收取的费用4.建筑安装工程承包合同（掌握），计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。【例题计算题】（2006年）地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2005年发生经营业务如下：总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司，转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。建筑工程公司签订合同涉及的印花税？答疑编号3942110105正确答案建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税90000.3+30000.33.6（万元）5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。【例题单选题】（2007年）2007年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元答疑编号3942110106正确答案A答案解析应补缴印花税（50007500）157.5（元）6.货物运输合同（掌握），计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。情形计税依据国内各种形式的货物联运 在起运地统一结算全程运费 应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税 分程结算运费的 以分程运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税 国际货运由我国运输企业运输的 运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据计算应纳税额 托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据计算应纳税额 由外国运输企业运输进出口货物的 运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税 托运方所持的运费计算凭证，以运费金额为计税依据计算应纳税额国际货运运费结算凭证在国外办理的应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。7.仓储保管合同，计税依据为收取的仓储保管费用。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。情形税务处理（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花凡只填开借据并作为合同使用的应以借据所载金额为计税依据计税贴花（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同 只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同应按借款合同贴花在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。【例题单选题】（2006年）某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。A.505元B.540元C.605元D.640元答疑编号3942110107正确答案C答案解析融资租赁合同应纳印花税10030.050.015（万元）货物运输合同应纳印花税（65510）0.50.025（万元）货车租赁合同应纳印花税5元保险合同应纳印花税500.410.02（万元）该企业当月应纳印花税0.015+0.025+5/10000+0.020.0605（万元）605（元）10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只对合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。【例题单选题）甲企业与乙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计800万元，其中研究开发经费为500万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A.3000元 B.18000元 C.24000元 D.48000元答疑编号3942110108正确答案B答案解析应纳税额（800-500）0.321.8（万元）11.产权转移书据的计税依据为所载金额对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，按1的税率缴纳印花税。12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。情形税务处理（1）凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的对其不再计算贴花（2）其他营业账簿计税依据为应税凭证件数（3）对有经营收入的事业单位记载经营业务的账簿按每件5元贴花不记载经营业务的账簿不贴花13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。（二）计税金额特殊规定1.应当全额计税，不得作任何扣除。2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。 3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入。6.在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（三）应纳税额的计算方法1.比例税率应纳税额应税凭证计税金额比例税率2.定额税率应纳税额应税凭证件数固定税额（5元）【例题计算题】（2009年，6分）某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15 000万元。（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元），并收取加工费40万元。（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。（5）公司新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。（6）公司启用其他账簿10本。（说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。答疑编号3942110109正确答案（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=（8000+30002+15000）0.38.7（万元）=87000（元）（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）0.5+2000.3+400.50.115（万元）=1150（元）（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=100040.30.075（万元）=750（元）（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=（300+100）0.30.12（万元）=1200（元）（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（2000+500）0.51.25（万元）=12500（元）（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=105=50（元）四、税收优惠*（一）对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税（三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税（四）对无息、贴息贷款合同免税；（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；（六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；（七）对农牧业保险合同免税；（八）军事物资运输凭证、抢险救灾凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证免税；（九）企业改制过程中有关印花税征免规定1.关于资金账簿的印花税（1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。2.各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。3.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。4.股权分置试点改革转让的印花税股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。（十）至（十三）为2012年新增内容（十）自2011年1月1日起，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。（十一）对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。（十二）中国联合网络通信集团有限公司及其所属公司因电信重组改革转让CDMA网及其用户资产、企业合并、资产整合过程中涉及的印花税。1.吸收合并中，新增加的资本金，凡原已贴花的部分不再贴花。2.吸收合并中，所签订的产权转移书据涉及的印花税，予以免征。3.转让 CDMA资产、业务、股权过程中所签订的协议涉及的印花税，予以免征。4.转让相关电信业务、资产及股权，所签订的协议涉及的印花税，予以免征。5.对联通新时空移动通信有限公司接受中国联合网络通信集团有限公司南方21省、自治区、直辖市的固定通信网络资产而增加资本金涉及的印花税，予以免征。（十三）2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。例题：【例题多选题】下列凭证中，无需缴纳印花税的有（）。A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同B.银行同业拆借所签订的借款合同C.无息、贴息贷款合同D.财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据答疑编号3942110201正确答案BCD答案解析对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。【例题多选题】下列各项中，符合印花税有关规定的有（）。A.企业债权转股权新增加的资金应贴花B.企业改制中经评估增加的资金应贴花C.企业因改制签订的产权转移书据应贴花D.以合并方式成立的新企业其资金账簿的资金原已贴花部分不再贴花答疑编号3942110202正确答案ABD答案解析企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。五、征收管理*（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征方法适用范围具体规定自行贴花应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。汇贴或汇缴一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。汇贴：当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。汇缴：同一种类应税凭证需要频繁贴花的。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。例题：【例题多选题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（）。A.自行申报应税行为 B.自行计算应纳税额C.自行购买印花税票 D.自行一次贴足印花税票并注销答疑编号3942110203正确答案BCD【例题多选题】（2008年）甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（）。A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税答疑编号3942110204正确答案BC答案解析以货换货合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司8月应缴纳的印花税（750000+650000）0.03%420（元）。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，应当汇总缴纳。（二）纳税环节在书立和领受时贴花如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。（三）纳税地点一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。（四）管理与处罚1.印花税完税凭证应保存10年。2.违章处罚具体行为处理措施在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的（无追究刑事责任的规定）由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少数的税款50%以上5倍以下的罚款。已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税的伪造印花税票的由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款汇总缴纳印花税的，未将已贴印花或缴款书盖章注销；未按规定保存纳税凭证（无追究刑事责任的规定）由税务机关责令限期改正，处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款本节重点：13个税目；纳税人、税率；应纳税额计算，尤其是计税依据的规定；印花税征收管理（纳税方法与违章处理）。第二节契税法契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税属于财产转移税。一、征税对象*契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属的行为。契税土地增值税1.国有土地使用权出让承受人纳契税不纳土地增值税2.土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移转让方纳土地增值税3.房屋买卖（1）以房产抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。其中，以房产抵债，按房产折价款缴纳契税。转让方纳土地增值税（2）以房产作投资或作股权转让以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。房地产企业以自建商品房投资入股，或投资、联营企业从事房地产开发的，缴纳土地增值税，其余情形不纳（3）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税转让方纳土地增值税4.房屋赠与受赠人纳契税非公益性赠与需纳土地增值税5.房屋交换（1）以获奖方式承受土地、房屋权属的行为（2）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。单位之间进行房地产交换应纳土地增值税，个人互换住房不纳6.承受国有土地使用权支付的土地出让金承受人纳契税，不得因减免土地出让金而减免契税【例题单选题】（2010年）居民乙因拖欠居民甲l80万元款项无力偿还，2010年6月经当地有关部门调解，以房产抵偿该笔债务，居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定当地省政府规定的契税税率为5%。下列表述中正确的是（）。A.居民甲应缴纳契税1万元B.居民乙应缴纳契税1万元C.居民甲应缴纳契税10万元D.居民乙应缴纳契税10万元答疑编号3942110205正确答案C