美国会计准则19号_精要翻译版.doc

美国财务会计准则第19号石油天然气生产企业的财务会计与报告 成本发生时的会计处理Accounting at the Time Costs Are Incurred：取得矿区财产资本化取得方式：购买、租赁等包括为取得矿区财产而发生的：租赁定金、期权费用、杂费、经纪人佣金、记录费、法律成本以及其他相关成本。勘探区域包括：被授权可勘探的区域；经勘探被认为有勘探前景的特定区域：钻探勘探井、勘探型底层实验井（drilling exploratory wells and exploratory-type stratigraphic test wells）。发生时间：取得矿区权益之前或之后。成本类目包括：费用化a) “G&G”costs；b) 置留未开发矿区财产成本，如：延期租金delay rentals, 矿区财产从价税ad valorem taxes on the properties, 产权维护法律成本legal costs for title defense, and 土地及租赁记录维护成本the maintenance of land and lease records；c) 干井贡献、井底贡献；成果法d) 勘探井钻探及装备成本；e) 勘探型地层实验井成本。发现探明储量，资本化未发现探明储量，扣除残值后的净值 费用化辅助设备及设施的折旧和相应作业成本，以及：特殊：某企业对另一方拥有的矿区权益进行勘探，作为交换：若发现探明储量，则企业有权获得一定矿区权益，勘探成本作为所获得权益的成本；若未发现探明储量，勘探成本由另一方赔偿，该企业做“应收账款”处理。开发资本化（不论成功与否）目的：为获得已探明处理，提供相关设备来提取、处理、收集和存储石油天然气的成本。包括：辅助设备设施的折旧、相应作业成本及其他。发生情形：a) 获得并准备钻井井位，包括为确定具体井位而勘察井位、清理现场、建排水系统、道路建设、供电线路等为达到开发探明储量所必须的；b) 钻探并装备开发井、实验井及服务井；c) 取得、建造、安装相关生产设施；d) 提供改进的采收系统。生产 概念：将石油天然气提取到地表并收集、处理、现场加工、现场储存，至油气产品到达对外输出阀门为止的整个过程。包括：辅助设备设施的折旧及相应作业成本，井及相关设施的其他作业成本及维护成本，作为石油天然气生产成本的组成部分。比如：a) 操作井及相关设施的人工成本；b) 修理及维护；c) 井及相关设施经营过程中消耗的材料、物资、燃油及相关服务；d) 已探明矿区财产、井及相关设施的财产税、保险费；e) 采掘税。辅助设备及设施资本化Examples of sup-port equipment and facilities include seismic equipment, drilling equipment, construction and grading equipment, vehicles, repair shops, warehouses, sup-ply points, camps, and division, district, or field offices.其折旧应作为勘探成本、开发成本或生产成本进行会计处理。Some support equipment or facilities may serve two or more of those activities and may also serve the enterprises transportation, refining, and marketing activities. To the extent that the support equipment and facilities are used in oil and gas producing activities, their depreciation and applicable operating costs become an exploration, development, or production cost, as appropriate. 资本化成本的处置Disposition of Capitalized Costs：未探明矿区财产的估价l 定期评估，以确定是否发生减值。l 如钻一口干井后没有确定的继续钻井计划，或矿区尚未开始钻探，但租赁期即将期满等情况都表明可能发生减值。若评估结果表明发生减值，则将其确认为一项损失。l 可按单个矿井，也可按组别、总体进行评估减值。l 按总体、组别进行减值评估，应确认的损失金额及必须为这些矿区兼职提供的估价备抵应取决于这些矿区财产的摊销额，或企业依据类似经验或其他类似矿区评估信息确定。未探明矿区财产的重分类l 从未探明矿区财产到已探明矿区财产的重分类。l 对于上文中已经单独评估减值的矿区财产，其账面结转净值（=取得成本评估备抵）应重分类为已探明矿区财产。以组别为基础评估减值的，将其取得成本总额重分类为矿区财产。已探明矿区财产取得成本的摊销（折耗）l 单位产量法l 基于单个矿区财产或合理的矿区组合（相同的地质结构特征或底层条件）。l 若企业拥有相对大量的矿藏开采权royalty interests，取得成本单独来说并不大，则可以汇总计算摊销额。l 若信息不足以评估所拥有矿区权益的储量信息，为摊销其成本，可用单位产量法外的另一种方法。l 单位成本应依据探明油气储量总的单位成本计算。l 单位产品摊销比例有迹象表明需要修正时，应加以修正，至少每年修正一次。该修正应说明未来会计估计的变化。勘探井or勘探型地层井钻探完工时的会计处理l 在确定该井是否已发现探明储量之前，应作为企业未完工井及相关设施的一部分，予以资本化处理。l 若未发现探明储量，上述资本化成本应计入费用；若发现探明储量，上述资本化作为井及相关设施的一部分予以重新分类。l 在勘探井、勘探型地层井发现油气的情况下，在完井之前，不能被认为发现探明储量。已资本化的勘探型钻探及开发成本的摊销与折旧l 单位产量法l 基于单个矿区财产或合理的矿区组合（相同的地质结构特征或底层条件）。l 根据已开发的已探明储量估计单位数计算单位成本，而非根据全部已探明储量估计单位成本。全部已探明储量是摊销已探明矿区财产取得成本的基础。l 若在所有开发计划实施前有某一组计划出现重大开发成本变动（如一项近海作业平台），则应将该部分变动成本排除在外，计算摊销比例。l 单位产量摊销比例应在有迹象表明需修改时进行修正，至少每年一次。拆除成本及残值Dismantlement Costs and Salvage Valuesl 确定摊销、折旧比率时，应考虑残值。l 相关拆除、修复及放弃成本应参照FASB Statement No. 143, Accounting for Asset Retirement Obligations石油天然气储量联合开采相关成本的摊销l BOE（转换成同一计量单位）l 若当期开采的油气相对比例将持续至整个矿区财产的剩余生产期，则两种矿产中选一种为基础进行摊销单位；若两种矿产中某一种占主导地位，则以该主导矿产为基础摊销。资产负债表日后可得到的有效信息 期末财务报表中涵盖的信息则是有效的信息，但在财务报表发布之前（FASB No.165，Subsequent Events），应考虑资产负债表中数据的评估条件，如在评估未探明矿区财产（28段）以及在决定勘探井或勘探型地层实验井是否发现探明储量时。（31-34段）矿区财产的放弃或废弃l 当某一未探明矿区财产被放弃、废弃或被认为无价值时，相关资本化取得成本应冲减相关减值准备；若减值准备不足抵扣，则应确认为一项损失。l 若放弃或废弃的是单一矿井或设备，或者放弃废弃的是单一租赁或构成摊销基础的一组已探明矿区财产的其他部分，只要这一矿区财产或这组矿区财产的剩余部分能继续生产石油天然气，则不应确认损失或利得。l 被放弃、废弃的财产应视作已被全部摊销，其成本计入累计折旧、折耗或摊销。l 当某一单独矿区财产（该单一财产为摊销基础）或矿区财产组（财产组为摊销基础）的最后一口井终止生产，矿区财产被废弃，此时应确认利得或损失。l 因灾难性时间或重大异常情况而造成某已探明矿区财产或财产组被部分放弃或报废的，应在放弃或报废时确认为一项损失。矿区财产的转让及相关交易l 因种种原因经常涉及矿区权益转让，包括分散风险、融资、改进经营效率、实现纳税利益等。l 转让可涉及转让某一矿区权益的经营权的全部或部分转让（作业权益）；转让人可保留或不保留油气生产的权益而不负责矿区经营（非作业权益）。此外，也可以转让非作业权益而保留作业权益。l 有时被称为转让的交易，实际上是现金或等价物偿付的借款，应作为应收账款处理，例如：a) 企业为寻求石油天然气的供给，有时会提前支付给经营者现金作为预付款供其融通资金使用。这些预付款通过后期对石油天然气购买进行抵销，或在某一特定日期，因油气产量不足而无法抵销预付款的，债权人应将其作为应收账款处理，经营者作为应付账款处理；b) 对预付给经营者的款项，若超过某一生产性矿区财产规定份额的未来产量收益，多出的可用现金偿还的部分应作为应收账款处理，知道预付款项加上利息被全部偿还。l 对于联营企业以集中的资产在特定或组合矿区权益中勘探、开发或生产石油天然气的，其利得或损失不能在权益转让过程中确认。l 下列类型的转让，转让过程中不能确认收益：c) 出售权益的一部分，剩余权益成本的收回具有不确定性。d) 出售权