上海市党国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作规范.doc

上海市国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作规范沪经审办20041号为进一步规范本市国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作，防范审计风险，提高经济责任审计工作质量和效果，根据中华人民共和国审计法，中共中央办公厅、国务院办公厅关于国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定和上海市国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法，特制定本工作规范。一、审计立项根据本市国有企业及国有控股企业（以下简称企业）领导人员任期经济责任审计实行“分级分层次组织实施”的原则，市审计局负责组织实施对市管企业领导人员的任期经济责任审计。区、县审计局负责组织实施区、县管企业领导人员的任期经济责任审计。其他企业领导人员的任期经济责任审计由主管委、办、局或出资方（控股方）的内部审计机构组织实施，也可以由主管委、办、局或出资方（控股方）委托社会审计机构实施审计。企业领导人员任期经济责任审计工作应当有计划地进行。对于市管企业、区（县）管企业，每年年底前， 由同级党委组织部统一协调，提出下一年度企业领导人员任期经济责任审计建议名单，经过经济责任审计工作联席会议研究确定后，由审计机关列入下一年度审计工作计划，报请本级人民政府同意后组织实施。其他企业的领导人员任期经济责任审计计划，由主管委、办、局或出资方（控股方）研究确定。 二、审计程序（一）审计准备阶段1.组成审计组，确定审计组组长和审计组成员。审计组实行审计组组长负责制。2.开展审计前的调查工作，了解以下被审计企业有关情况：（1）企业业务经营范围，机构设置及所属分公司、子公司情况。财政财务隶属关系及国有资产监管关系。（2）企业领导人员的职责范围、任职期限、任期内重大经济决策事项等。（3）要求企业准备或提供以下资料：有关内部控制制度文件的目录（了解企业相关内部控制制度的健全性）、相关年度经营计划及其完成情况、重要经济合同（协议）、重大经济决策的有关资料（如董事会会议或总经理办公会议记录）、相关年度工作总结、财务会计资料、银行开户资料、统计资料等。（4）了解和熟悉企业经营环境和所在行业特点以及与企业生产经营相关的知识、政策法规、以往年度接受审计的情况等。（5）收集社会审计机构和内部审计机构出具的审计报告，对如何利用社会审计和内部审计的成果进行分析研究。（6）走访有关监管部门，了解掌握与企业领导人员经济责任审计相关的信息、情况。（7）做好有关电子数据的采集和分析的准备工作。（8）其他需要了解的情况和需要收集的资料。3.制发审计通知书。审计通知书应在审计组进点前三天送达被审计企业和企业法定代表人，并同时送达需要由企业领导人员和财务主管签署的关于本企业会计资料真实性、完整性的书面承诺材料。4.编制审计方案审计方案包括审计总体方案和审计实施方案。审计总体方案是指由审计机关统一组织，由多个审计组参加或不同级次审计机关参加同一经济责任审计项目时需要编制的具有指导性的总体方案。审计总体方案的主要内容包括：审计工作目标、审计范围、审计对象、审计内容与重点、审计组织与分工、审计工作要求等。审计总体方案由审计机关业务部门负责编制，经审计机关审计业务会议审定，审计机关分管领导签发后下达执行。审计实施方案是审计总体方案所确定的工作目标在某一个审计项目中的具体化，由审计组组长负责编制，经所在部门负责人审核，并报审计机关分管领导批准后，由审计组负责实施。审计方案的编制应遵循审计机关审计项目质量控制办法（试行）的有关原则要求。（二）审计实施阶段1.召开审计进点会（1）向企业介绍审计的要求、审计的范围、审计的主要内容以及需要企业配合的有关事项。宣布审计组工作纪律和廉政要求。（2）企业介绍情况，包括企业概况、经营情况，企业领导人员的职责范围、任职期限等与经济责任审计有关的情况。2.现场审计。在对企业相关内部控制制度进行测试评估和审前调查的基础上，确定实质性审计的重点领域和范围，实施现场审计。在审计大型企业集团，国家审计力量不足的情况下，审计机关可以组织社会审计和内部审计力量开展经济责任审计。审计机关应当在审查社会审计机构的资质、执业水平和对内部审计机构的独立性及其业务水平进行评估的基础上，确定承担经济责任审计具体任务的社会审计机构和内部审计机构。审计机关应切实加强审计质量监控，企业经济责任审计的总体方案应由审计机关统一制定。社会审计机构、内部审计机构应根据审计机关制定的经济责任审计总体方案中所确定的审计内容、审计重点进行审计，并提交审计报告，承担审计责任。在延伸审计集团公司的分公司、子公司时，应考虑到所抽查企业的代表性，力求抽查结果能够客观反映企业的总体情况。3.对拟利用的社会审计和内部审计成果，进行必要的核实。4.根据审计实施方案确定的具体审计事项，在实施审计过程中收集审计证据，编制审计工作底稿。 5.与被审计企业沟通、核实审计情况。（三）审计报告阶段1.完成审计报告（初稿）。审计组成员按审计分工对相关审计事项提出评价意见（或单篇审计报告），对查出的重大问题应明确企业领导人员应负有的经济责任。审计组组长对照审计方案，在进行必要的复核和综合审计证据的基础上形成审计报告（初稿）。经审计组集体讨论后提交审计机关业务部门领导审核。2.经审计机关业务部门领导审核后的审计报告（初稿）提交审计机关审计业务会议审议。审计组组长应根据审计机关审计业务会议审议意见，在3个工作日内（特殊情况例外）完成审计报告（征求意见稿），并送达企业和企业领导人员征求意见。3.企业和企业领导人员应当自接到审计报告之日起10日内，把对审计报告的书面意见送交审计组或审计机关。在规定期限内未提出书面意见的，视同无异议。4.审计组应在认真核实、研究企业和企业领导人员意见的基础上，提出是否采纳企业和企业领导人员意见的书面说明，完成审计报告（修改稿）。5.审计组应当将审计报告（修改稿）、企业和企业领导人员对审计报告的书面意见及审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料，一并报送审计组所在业务部门审核。6.审计组所在部门在对审计报告进行审核后，代拟审计机关审计报告、审计结果报告、审计决定（涉及违反国家规定的财务收支行为需要依法给予处理、处罚的）、审计移送处理书（审计中发现依法应由其他有关部门纠正、处理、处罚或追究有关责任人员行政、刑事责任的）。上述代拟审计文书连同其他有关材料送审计机关复核机构复核。7.审计机关领导审定审计报告、审计结果报告、审计决定、审计移送处理书。（四）审计结束阶段1.审计机关向企业和企业领导人员送达审计报告，同时按有关规定向本级人民政府提交企业领导人员任期经济责任审计结果报告，并抄送企业领导人员管理、监督机关。需要作出审计决定或审计移送处理书的，向被审计企业送达审计决定，向有关部门送达审计移送处理书。2.审计组应在规定时间内取得企业有关调帐复印件及其他整改情况的回复意见。3.审计组按照有关规定完成审计项目案卷归档工作。三、审计内容（一）企业内部控制制度健全性、有效性审计。对与企业经济活动有关的内部控制制度的健全性、有效性进行测试和评估，从而对企业管理状况有一个初步的判断。在此基础上分析确定应重点关注的审计领域。对审计中发现的企业在管理上存在的问题，以及由此造成的资产损失或效益流失的，要明确责任，并提出要求企业改进的审计意见和建议。（二）企业会计资料真实性（资产、负债、损益真实性及合法性）审计。要重点关注三个方面：一是会计资料本身的真实性、完整性，包括是否存在帐外帐、会计报表的编制（包括合并会计报表合并范围）是否符合现行会计制度及有关规定等。二是盈亏真实性问题。要重点关注是否存在弄虚作假、虚增利润的问题。同时，还应对企业年度利润构成情况进行分析，客观反映企业主营业务的盈利能力。三是要关注企业的资产质量，重点关注企业是否存在数额较大的潜在损失或不良资产。对审计中发现的问题，要分析其产生的主客观原因以及与企业领导人员的经济责任关系，并根据问题的性质和情节提出审计意见。（三）企业绩效情况（主要经济指标完成情况）审计。在对会计资料真实性审计的基础上，应对企业的有关绩效指标（结合企业主管部门对企业领导人员下达的考核指标）进行核实，主要包括：投入产出能力指标（成本费用利润率）；营运能力指标（流动资产周转率）；盈利能力指标（净资产收益率）；偿债能力指标（资产负债率、流动比率、速动比率）以及企业核心业务收入（主营业务收入）增长率等。 （四）企业重大经济决策情况审计。对企业领导人员任期内涉及的“三重一大”（重大决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金运作）事项，除重要干部任免事项外，对重大决策、重要项目安排、大额资金运作等重要事项的决策程序和决策效果要重点检查，检查内容包括：1.要重点审计企业决策程序是否正常，包括投资项目是否经过规定的可行性论证和决策会议讨论，并按照相应的程序操作。应依据投资项目的可行性研究报告，并审核投资项目的投资收益 情况，正确反映投资效益。2.对涉及企业并购、重组或股份制改造等产权变动的重大事项，应重点审计企业并购重组事项是否经过可行性论证、集体决策等必要的程序；是否按照规定的程序操作，包括国有资产的评估及产权转让价格的确定是否规范等。企业改制时，是否存在将盈利高的经济业务，采取造假、隐瞒转移等手段，造成企业微利甚至亏损的假象，使企业“顺利”改制，使得国有收益流入改制后的企业；是否存在企业为了享受并购重组的相关优惠政策（财政税收、银行贷款、资产核销、社会养老保险等方面）而弄虚作假的问题；是否存在因企业领导人员的主观因素造成企业严重亏损、国有资产严重损失等问题。对由此而造成损失或潜在损失的要查明责任。3.对企业大额资金运作、大额采购的重大事项，应重点审计是否存在企业领导人员违反决策程序，个人擅自决定大额资金运作（包括拆借资金、短期投融资等）、大额采购等问题。对由此而造成损失或潜在损失的要查明责任。4.对企业的重大经济担保事项，要重点检查企业在对外提供经济担保方面的管理制度（包括经济担保程序控制制度、授权制度、资金监控制度等）是否健全、是否得到有效执行；检查是否存在领导人员擅自决定重大对外经济担保事项的问题；对由于提供经济担保而造成损失（含或有损失）的要查明责任。（五）企业领导人员遵守财经法规和廉洁自律规定情况的审计。这方面的审计应根据中央和本市有关企业领导人员廉洁自律的规定，结合厂务公开的有关内容（企业领导人员的个人收入：年薪、奖金、补贴等。职务消费方面：用车、通讯工具使用、出国出境支出等）和要求，从有关财务收支事项入手进行检查。以上必审内容是就一般情况而言。对情况比较复杂、有群众举报的企业还应根据具体情况确定审计重点，做到有的放矢，降低审计风险。四、审计方法企业财务收支审计中一些常用的审计方法也适用于企业经济责任审计。但企业经济责任审计在方法上还应把握好以下几点：一是从分析审查财务会计报表入手，在对企业财务状况和经营成果进行全面分析（包括对有关中介机构、企业内部审计机构出具的企业审计报告的分析、对企业经营环境的分析）的基础上，结合内部控制制度测试的结果，确定“实质性审计”的重点。二是从测评内部控制制度入手，对企业内部控制制度的健全性、有效性作出评估。对企业内部控制制度健全性的测试，一般可采用内部控制制度调查（询问）表的方式进行。若调查结果为健全或基本健全，则可进入符合性测试。若不健全则直接进行实质性测试。符合性测试是为了验证内部控制调查结果与被审计单位实际执行情况的相符程度。符合性测试的内容包括执行纪录、实物控制设施、制约职能分工操作状况和控制执行效果。根据内部控制的健全性、有效性测试结果，对企业内部控制风险作出评价，确定对内部控制制度的利用程度，同时确定实质性测试的范围、内容。当内部控制测试结果为可信赖或基本可信赖时，审计人员应针对内部控制的薄弱环节、容易产生错误的经济事项、重要线索等要点进行判断抽样、统计抽样，或二者相结合的方法；亦可采用经验判断抽样或经验判断抽样与统计抽样相结合的审计方法。内部控制测试结果为不可信赖的，应采用详查法。三是进点前走访企业主管部门及有关监督部门等，进点后对企业的一些职能部门和有关人员进行必要的访谈，尽量掌握一些动态情况。在上述基础上，评估审计风险、确定审计重点。此外，对企业经济责任审计的审计抽样（抽查对象）和审计覆盖面也应有一定要求，抽查对象应具有代表性，审计抽查的资产额也应占到企业资产总额一定的比例（集团型企业的经济责任审计所抽查的资产一般应占到集团总资产的70%左右），力求比较全面地、客观地反映企业的状况。五、审计评价经济责任审计评价是经济责任审计结果报告的核心。审计评价应遵循实事求是、客观公正的原则。审计评价应当紧紧围绕与企业领导人员相关的重要经济责任事项进行，与企业领导人员经济责任不相关的事项不作评价。审计证据不充分或未经审计的事项不作评价。审计评价应倡导企业领导人员树立科学的发展观和正确的政绩观。要从历史的、辩证的、发展的角度看问题，审计评价要经得起历史的检验。国有企业经济责任审计评价的主要内容包括：（一）企业内部控制制度的健全性、有效性评价。建立健全内部控制制度，并使之有效执行是企业经营者的责任。根据审计结果对企业内部控制制度的健全性、有效性作出评价。企业内部控制制度不健全或虽有制度但未能有效执行，企业领导人员应负有管理责任（直接责任或主管责任）。1.健全性评价企业内部控制制度设置与审计调查问卷设计的理想个数之比高于90%（含90%），且其中关键控制点没有遗漏，可以评价为其内部控制制度健全；高于80（含80%）低于90%（不含90%），且其中关键控制点没有遗漏，可评价为内部控制制度基本健全；比例在80%（不含80%）以下，或该比例虽然很高，但关键控制点有遗漏，可评价为内部控制制度不健全。2.有效性评价若通过符合性测试，发现企业现有内部控制制度有90%（含90%）以上得到正常执行，可评价为其内部控制制度执行有效； 有80%（含80%）以上至90%（不含90%）得到执行，可评价为其内部控制制度执行基本有效；80%（不含80%）以下得到执行，可评价为内部控制制度执行无效。（二）企业会计资料的真实性评价1.资产、负债真实性评价被审计单位提供的会计资料所反映的资产、负债数额与审计认定数额的差错率在2%（含2%）以内的，可评价为资产、负债真实；差错率在2%（不含2%）至5%（含5%）之间的，可评价为其资产、负债基本真实；差错率在5%（不含5%）以上的，可评价为资产、负债不真实。2.损益真实性评价被审计单位提供的会计资料所反映的损益数额与审计认定数额的差错率在5%（含5%）以内的，可评价为损益真实；差错率在5%（不含5%）至10%（含10%）之间的，可评价为损益基本真实；差错率在10%（不含10%）以上的