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一、会计的起源和发展 第一章 总论 1.最早西周时期出现了“会计”一词； 2.宋朝初期出现了“四柱清册”：旧管 +新收 -开除 =实在； 3.明末清初，出现了龙门账； 4.清朝后期，出现了“天地合账”，也称“四脚账”。我国固有的复式记账方法； 5.1494年意大利数学家卢卡 帕乔利（ LUCA PACIOLi）出版的 算术、几何、比及比例概要 一书，介绍了借贷复式记账法，并在欧洲和全世界得到了推广，开始了现代会计的历史。借贷记账法的出现是近代会计产生的标志，也是会计发展史上第一个公认的里程碑。因此，卢卡 帕乔利称为现代会计之父。 6.1854年在英国的苏格兰出现了世界上第一个特许会计师协会。该协会出现被誉为会计发展史上第二个里程碑。从此，会计服务对象从记账、算账、报账扩展到审查验证会计报表。 二、会计的概念 1.古人对会计的定义 清代学者焦循 孟子正义 “零星算之计，总合算之为会”。即日常的零星计算和年末全年总合计算合起来，称“会计”。 2.会计定义 会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行完整、系统、连续的核算和监督并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。 三、会计目标 1.基本目标：为会计信息的使用者提供有用的会计信息； 会计信息使用者：投资者及社会公众、债权人、政府职能部门、企业管理层等。 2.终极目标：提高经济效益； 四、会计职能 1.两大基本职能：会计核算（反映）和会计监督（控制） 2.其他职能：预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制、评价经营业绩等； 核算职能：也称反映职能。 分为确认、计量和报告三个环节 监督职能：也称控制职能 对企业经济活动的合法性、合理性进行审查。 1、对核算职能提供的价值指标进行监督 2、分事前 、事中、事后监督 五、会计对象 会计行为客体，是指会计核算和监督的具体内容。能用货币表现的经济活动才是会计的对象。也即资金的运动。（资金投入、运用（循环与周转）、退出） 六、会计基本假设 1.概念： 会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织正常会计核算工作应当具备的前提条件。 2.组成： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 （一）会计主体（空间范围） （ 1）概念： P9 （ 2）认定：能否进行独立核算（判断唯一标准） （ 3）会计主体与法律主体（法人）关系 一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体 （二）持续经营（时间范围） 概念： P9 注：持续经营只是一个假设，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。 （三）会计分期（时间范围） 概念： P10 会计年度：公历 1月 1日至 12月 31日 会计中期：短于一个会计年度，半年度、季度、月度（均按公历起讫日期确定） （四）货币计量（必要手段） （ 1）概念： P10 （ 2）记账本位币： 在会计核算中，日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币，也就是单位主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。 （ 3）会计核算要以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，也应当折算为人民币。 （ 4）假定币值稳定 七、会计基础 1.概念： P11 2.分类：权责发生制和收付实现制 （一）权责发生制又称应计制 概念：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 （二）收付实现制又称现金制 概念：是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。 目前我国大多数企业采用权责发生制，而行政事业采用收付实现制。 八、会计核算的具体内容 经济业务：与其他单位和个人发生的各种利益交换 经济事项：本单位内部发生的各类事项 1.款项和有价证券的收付 （一）款项：作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。 （二）其他货币资金：视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等 （三）有价证券：一定财产拥有权或支配权的证券，包括国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的流动资产。 2.财物的收发、增减和使用 财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。 存货：原料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品等流动资产； 固定资产：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、办公设备等。 3.债权、债务的发生和结算 债权：“人欠我”即企业收取款项的权利，一般包括应收和预付款项； 债务：“我欠人”企业由于过去的交易、事项形成的需要以资产或劳务偿付的现时义务。一般包括各种借款、应付和预收款项，以及应交款项。 4.资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中投入的资本，包括实收资本（股本）和资本公积。 5.收入、支出、费用、成本的核算 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 支出是指企业发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括营业成本和期间费用。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。 6.财务成果的计算和处理 财务成果是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 一、会计要素 1.概念： 会计要素是对会计对象进行的基本分类， 是会计核算对象的具体化。第二章 会计要素与会计科目 2.组成内容（六大要素） 资产、负债、所有者权益三项会计要素表现为资金运动的相对静止，即反映企业的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素表现为资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。 （一）资产 （ 1）概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （ 2）分类 a.流动资产：是指可以在 1年内（含 1年）或者超过 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资产、交易性金融资产、债权资产、存货资产等。 b.非流动资产：是指流动资产以外的资产。包括长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 第二，使用寿命超过一个会计年度。 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。 【 例 】 以下各项中符合资产定义的是（ ）。 A.融资租出的设备 B.经营租出的设备 C.即将购入的设备 D.已办妥手续 ,但尚未支付款项的原材料 （二）负债（债权人权益） （ 1）概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （ 2）分类 a.流动负债：是指将在 1年 (含 1年 )或者超过 1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。 b.非流动负债，也称长期负债：是指偿还期在 1年或者超过 1年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。 【 例 】 以下各项中符合负债定义的是（ ）。 A.预收的款项 B.预付的款项 C.计提的银行借款利息 D.为支付货款而开出的商业承兑汇票 （三）所有者权益 （ 1）概念：又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （ 2）分类 a.实收资本（股本）：投资者投入企业构成企业注册资本或股本部分的金额。 b.资本公积：资本本身升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。 资本 (或股本 )溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分； c.盈余公积：企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。 d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。 盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。 【 例 】 以下各项中不会导致留存收益总额发生变化的是（ ）。 A.以盈余公积转增资本 B.提取盈余公积 C.以净利润弥补亏损 D.向投资者分配利润 （四）收入 （ 1）概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。 （ 2）收入的分类 营业收入：主营业务收入和其他业务收入 a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。 b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。 非营业收入： a.投资收益是指企业对外投资所取得的收益（或损失），如购买债券取得的利息，股票投资分得的股利等。 b.营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，如处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 【 例 】 以下各项符合收入定义的是（ ）。 A.让渡固定资产所有权 B.出售原材料 C.让渡包装物使用权 D.销售商品时收取的增值税 （五）费用 （ 1）概念： 费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 （ 2）分类 a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。 b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。 【 例 】 以下各项中应计入期间费用的是（ ）。 A.对外捐赠支出 B.车间机器设备修理费 C.车间管理人员工资 D.计提的银行借款利息 （六）利润 1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 2.分类 a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。 b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。 c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。 二、会计要素的计量 1.分类：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 2.历史成本又称实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。主要用于对资产、负债和所有者权益等项目计量。 3.重置成本又称现行成本，是指按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。多用于盘盈固定资产的计量。 4.可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。应用于存货资产减值情况下后续计量。 5.现值：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 ,是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 6.公允价值 公允价值 ,是指在公平交易中 ,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 三、会计科目 1.概念：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算项目。 2.分类 按会计科目所归属的会计要素分 a.资产类 b.负债类 c.所有者权益类 d.成本类 e.损益类： 按提供核算指标的详细程度分 a.一级科目（总分类科目，总账科目） b.明细科目（明细分类科目，细目） 在我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。 3.会计科目设置原则 a.合法性原则：符合国家统一的会计制度规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。 b.相关性原则：满足信息使用者的要求。 c.实用性：满足单位实际需要。 四、常用会计科目 1.库存现金：核算企业为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。 2.银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 3.交易性金融资产：核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。 4.应收票据：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 。 5.应收账款：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 6.预付账款：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 7.应收股利：核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 9.其他应收款：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 存出保证金（押金等）； 其他各种应收、暂付款项。 10.坏账准备：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 11.材料采购：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 12.在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，但尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 13. 原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本 。 14.材料成本差异：核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 15.库存商品：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，通过本科目核算。 已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品。 16.固定资产：核算企业持有固定资产的原价。 17.累计折旧：核算企业对固定资产计提的累计折旧。 18.在建工程：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 19.工程物资：是指用于固定资产建造的建筑材料等。 20.固定资产清理：核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 21.无形资产：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 22.累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 23待处理财产损溢：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 24.短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。 25.应付票据：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 26.应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 27.预收账款：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 28.应付职工薪酬：是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资 ,奖金 ,津贴 ,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、 非货币性福利 等。 29.应交税费：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 （一）增值税 （ 1）概念：以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。 （ 2）划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种 （ 3）增值税税率：一般纳税人税率 :基本税率 17%、低税率 13%和零税率。小规模纳税人税率 :3% 适用低税率的货物有：农业产品；暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）农膜；金属和非金属矿采选产品以及国务院规定的其他货物。 （ 4）增值税的计税依据：纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 （ 5）增值税应纳税额的计算 a.一般纳税人的应纳税额当期销项税额 当期进项税额。 b.小规模纳税人的应纳税额 =含税销售额 （ 1征收率） 征收率 c.进口货物的应纳税额 =（关税完税价格关税十消费税） 税率 （ 6）视同销售： a.将货物交由他人代销 b.代他人销售货物 c.将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目 e.将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 g.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 （二）营业税 （ 1）概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 （ 2）税目及税率 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 3% 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 5% 娱乐业 5%-20% 30.应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息。 31.应付股利：核算企业分配的现金股利或利润。 32.其他应付款：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 应付经营租入固定资产和包装物租金； 职工未按期领取的工资； 存入保证金（如收入包装物押金等）； 应付、暂收所属单位、个人的款项。 33.长期借款：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含1 年）的各项借款。 34.应付债券：核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。 36.本年利润：核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。 37.利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 38.生产成本：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 39.制造费用 ：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。 40.劳务成本：核算企业对外提供劳务发生的成本。 41.主营业务收入：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 42.其他业务收入：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 43.投资收益：核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。 44.营业外收入：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得等。 45.主营业务成本：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 46.其他业务成本：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。 47.营业税金及附加：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。 48.销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 49.管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 50.财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 51.营业外支出：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 52.所得税费用：核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 一、企业会计等式 （一）会计等式的含义 1.会计基本等式 资产权益负债 +所有者权益 会计恒等式或会计平衡公式 第三章 会计等式与复式记账 （二）经济业务对会计等式的影响 1.资产增加、权益增加 a.负债增加，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益增加 2.资产减少、权益减少 a.负债减少，所有者权益不变 b.负债不变，所有者权益减少 3.资产有增有减、权益不变 4.资产不变、权益有增有减 a.负债增加，所有者权益减少 b.负债减少，所有者权益增加 c.负债有增有减，所有者权益不变 d.负债不变，所有者权益有增有减 （三）理论基础 a.设置账户 b.复式记账 c.试算平衡 d.编制资产负债表 （四）其他等式 a.资产负债所有者权益 资产所有者权益负债是否属于会计等式？（这个不是会计等式） b.收入费用利润 c.资产负债 +所有者权益 +利润 负债 +所有者权益 +（收入 -费用） （动态等式） 二、复式记账 （一）记账方法概念 是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。 （二）记账方法的种类 1、单式记账方法：经济业务发生后，只在一个账户中进行登记的方法。 2、复式记账方法：指在经济业务发生后，同时在两个或两个以上相互联系账户中进行登记的方法。包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。目前只采用借贷记账法。 （三）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。 （四）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用（成本）的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产（成本）、费用的减少和权益、收入的增加。 （六）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 【 例 3 1】 以存款 50000元汇往广东开立采购账户。 【 例 3 2】 借入期限为 9个月利率为 6%的款项 30万元到期，以存款偿还本息（按月计提，到期一次还本付息）。 （七）账户对应关系 经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系。存在对应关系的账户叫对应账户。 （八）会计分录 1.会计分录概念：对经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。 2.会计分录三要素 应借应贷方向、对应会计科目、应记金额 3.会计分录分类 （ 1）简单会计分录：一借一贷 （ 2）复合会计分录： 多借一贷、一借多贷、多借多贷 4.编制步骤 （ 1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本等），还是权益（收入等）； （ 2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少； （ 3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方； （ 4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 5.注意事项 （ 1）会计分录格式为“上借下贷”。如出现两个或两个以上的借方账户，“借”字应上下对齐，或只写一个“借”字，而将每个借方账户的第一个字对齐，然后书写“贷”字表示贷方，应较“借”字缩后一格。如果出现两个或两个以上的贷方账户，则和借方账户的记录要求相同。 （ 2）账户名称应书写齐全，不能自行简化。 （ 3）借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开。 （ 4）金额数字后不得带金额单位。 （ 5）总账科目与明细科目之间应用短线相连。 （ 6）没有业务联系的分录不能合并。 假定红星公司为一般纳税人， 2010年 12月发生如下经济业务： 【 例 3 3】 向工商银行签订借款协议，取得借款 1000000元，六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户； 【 例 3 4】 收到信达公司投资设备一台，价值为 20万元，设备已交付使用。 【 例 3 5】 收到盛华公司捐赠货币资金50万元，存入银行。 【 例 3 6】 某企业从光明工厂购进材料 400公斤，增值税专用发票上注明的材料单价 300元，价款 12万元，增值税款为 2.04万元。企业已开出一张期限为三个月的商业承兑汇票。 【 例 3 7】 接上题，以现金支付上述材料的运输费 500元，装卸费 35元。 【 例 3 8】 接上题，上述从光明厂采购的A材料到达企业并已验收入库，结转其采购成本。 【 例 3 9】 某企业购进 A材料 200公斤，单价 280元，计价款 56000元，增值税款为 9520元；购进 B材料 300公斤，单价 250元，计价款 75000元，增值税款为 12750元。价款和税款尚未支付。 【 例 3 10】 以银行存款支付上述两种材料的运输费 929元，装卸费 271元，保险费 365元，共计 1565元。（按 A、B材料重量分配采购费用 ,计算过程中不保留小数） 【 例 3 11】 上述 A、 B材料已运达企业并验收入库，结转其采购成本。 【 例 3 12】 以存款支付车间产品设计图纸费 15000元。 【 例 3 13】 以银行存款 153270元归还前欠货款及增值税款。 【 例 3 14】 以现金支付采购员张林暂借差旅费 400元。 【 例 3 15】 采购员张林从外地采购材料回厂，按规定可报销 380元，交回余额 20元。 【 例 3 16】 本月仓库发出 A、 B两种材料，共计 380000元，其用途如下： 用途 A材料 B材料 合计 生产甲产品 300公斤 90000元 350公斤 88000元 178000元 生产乙产品 200公斤 58000元 400公斤 104000元 162000元 车间一般性耗用 100公斤 26000元 26000元 行政管理部门耗用 50公斤 14000元 14000元 合 计 550公斤 162000元 850公斤 218000元 380000元 【 例 3 17】 从银行提取现金 140000元，准备发放工资。 【 例 3 18】 以现金发放本月份职工工资 140000元。 【 例 3 19】 结算本月份应付职工的工资 140000元，其中： 制造甲产品的生产工人工资 75000元 制造乙产品的生产工人工资 55000元 小 计 130000元 车间行政管理人员工资 3000元 厂部行政管理人员工资 7000元 合 计 140000元 【 例 3 20】 接上题，按职工工资总额的 14%计提职工福利费。 【 例 3 21】 预提由本月负担的银行借款利息 4000元。 【 例 3 22】 接银行通知，支付本季度银行借款利息 12000元。 【 例 3 23】 接银行通知，支付本季度银行借款利息 12000元。（前两个月已预提） 【 例 3 24】 按规定计提本月固定资产折旧 15000元。其中生产车间负担 9000元，行政管理部门负担 3000元，经营租出设备 3000元。 【 例 3 25】 分配结转本月制造费用总额 39000元。（按生产甲乙两种产品的生产工人工资标准进行分配） 【 例 3 26】 结转已全部制造完工验收入库的甲产品 2000件，实际制造成本400000元；乙产品 1400件尚未完工 。 【 例 3 27】 出售乙产品 1500件，每件售价 260元，销售收入为 390000元，该商品增值税率为 17%，应收取增值税额 22100元；开具增值税专用发票，但货款和税款尚未收到。 【 例 3 28】 以银行存款支付广告费15000元。 【 例 3 29】 收到直达公司还来前欠货款和税款 456300元，当即存入银行。 【 例 3 30】 结转上述已售甲产品、乙产品的销售成本。根据产成品明细账，已计算出甲产品 700件单位成本为 200元，乙产品 1500件单位成本为 150元。 【 例 3 31】 以银行存款支付技工学校日常经费 3000元。 【 例 3 32】 收到大明公司转入企业的投资利润 85000元，存入银行。 【 例 3 33】 按规定程序批准企业将确实无法支付给洪都公司的应付款项13200元转销。 【 例 3 34】 没收包装物押金 800元。（不考虑税费） 【 例 3 35】 按合同规定，收到长江公司汇来购买本企业甲产品的购货定金10万元。 【 例 3 36】 接上题，销售甲产品一批给长江公司，不含增值税为 15万元，增值税为 25500元，合计 175500元，扣除预付款 10万元，其余款项长江公司尚未支付。 【 例 3 37】 销售企业积压材料一批，售价 50000元，增值税 8500元，收到对方开具的现金支票一张。 【 例 3 38】 结转本月