审计案例研究形考.doc

作业一1、会计师事务所在首次接受委托时，应了解被审计单位的那些基本情况？如果案例一中的美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容包括哪些？答：首次接受委托时，应了解被审计单位以下基本情况：（1）被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构；（2）被审计单位经营情况和经营风险；（3）被审计单位以前年度接受审计的情况；（4）被审计单位财务会计机构及工作组织。（5）被审计单位业务类型、产品和服务类型、地理位置及经营地点；（6）被审计单位行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要产业政策和会计惯例；（7）关联方及其交易的存在情况；（8）影响被审计单位及所属行业的法规、法律；（9）被审计单位的内部控制；（10）被审计单位提供给有关管理机关的报告的性质；（11）被审计单位其他重要事项。而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜；（5）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。2、注册会计师在对被审计单位分析性复核时，如果发现该企业的应收账款周转率波动较大，那么注册会计师应重点关注企业的那些具体项目是否发生变化？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。3、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。4、什么是关联方交易？在销售循环中为什么要重点对关联方交易进行审计？在审计中如何发现和防止利用关联方交易进行的舞弊现象？答：关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。5、销售与收款循环审计主要涉及哪些会计报表项目？答：销售与收款循环审计涉及的报表项目有：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入与其他业务成本）等。6、简述购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录？其内部控制内容有哪些？答：购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记录有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。购货与付款循环中的主要业务活动包括：（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；（3）验收商品；（4）储存已验收的商品存货；（5）编制付款凭单；（6）确认与记录负债；（7）付款；（8）记录现金、银行存款支出。其内部控制的内容有：（1）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务；（2）已发生的购货业务均已记录；（3）所记录的购货业务估价正确；（4）购货业务的分类正确；（5）购货业务按正确的日期记录；（5）购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总等。7、注册会计师张某负责审计红光公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细帐时发现应收账款项目中有A公司欠款3000万元，经查帐龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，并取得A公司已破产清算的有效法律文件，证实了红光公司的3000万元债权已不可能收回，红光公司未及时申请债权权益。如果你是注册会计师，那你该怎么做？应如何作调整分录？答：作为审计人员应提醒红光公司及时进行债权登记。由于估计3000万元债权不可能收回，红光公司应全额对该项应收账款计提坏账准备。所以，审计人员应作如下调整：借：管理费用 30000000贷：坏账准备 300000008、注册会计师李文对红光公司2005年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了8月份、12月份相关的会计凭证，发现其原则凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计3581万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并想应付账款的对方企业进行函证，结果发现红光公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。李文该怎样指导被审计单位调帐？答：李文应作账务处理如下：借：应付账款式 3510000贷：主营业务收入 300000应交税金应交增值税（销项税额） 510000借：所得税 990000贷：应交税金应交所得税 990000同时，应按该公司提取盈余公积的比例调整盈余公积及未分配利润借：主营业务收入 贷：所得税利润分配未分配利润盈余公积9、注册会计师张某在审计红光公司截至本年度12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现以下问题。（1）存有A公司开具的于本年度10月1日已到期的带息商业承兑汇票500万元，红光公司不仅未按规定将到期末收回的应收票据转入应收账款，并且于年度 终了时按票面利率6计提了应收利息7.5万元。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票200万元，票面利率月息2，出票日期为本年度8月1日，到期日为次年的2月1日。红光公司年终未按规定计提应收利息。请问被审计单位存在什么问题？该如何处理？答：（1）根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。张某要根据上述规定，提请A公司将“应收票据”中的500万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算，并应将计提的利息7.5万元冲回进行调整，如果A公司拒绝调整，张某要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。（2）根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张某审验计算A公司对B公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:2200万元52万元。对此，张某应提请A公司进行会计处理调整，如果A公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。10、资料注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表： （1）购货与付款循环备忘录被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001/215 页次：会计期间或截止日：200年12月31日 复核者：李豪日期：2001/2/15 索引号：x7l对购货与付款循环的描述存在的缺陷改进措施1.购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；2.如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；3.对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；4.验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。要求（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施； （2）注册会计师在什么情况下可不进行符合性测试，而直接进行实质性测试？ （3）注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试？并说明理由。答： （1）购货与付款循环备忘录被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001/215 页次：会计期间或截止日：2000年12月31日 复核者：李豪日期：2001/2/15 索引号：x7l对购货与付款循环的描述存在的缺陷改进措施1.购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；1.采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门属于采购部门；1.采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的诸购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门；2.如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；2.验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明；进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理；2验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门；应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款；3.对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；3.验收部门不办理有关 手续，退货过于草率； 3.验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货；4.验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。4.验收货物不能直接堆放在机器旁。4.货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。（2）注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试： 1）相关的内部控制不存在； 2）相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； 3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。（3）张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。16作业二1、审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2、（简述购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录？其内部控制内容有哪些？与作业一第6小题相同）3、结合第四章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。答：生产成本内部控制存在的问题主要是：在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。4、确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。5、审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。6、资料审计人员对某公司2005年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下：（1）2006年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2005年12月26日。（2）当实际盘点时，该公司一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2005年12月20日，顾客于2006年1月4日收到后付款。（3）2006年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2005年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2005年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2005年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存货内。要求请分析上述四种情况是否应包括在2005年12月31日的存货内，并说明理由。答：（1）不应包括在2005年存货内，因目的地交货，交货期为2006年，应以收到货款为准；（2）应包括在2005年存货内，因2006年1月4日收到货物才付款，2005年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；（3）应计入2005年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；（4）不应包括在2005年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。7、审计人员在审查甲公司2005年度固定资产折旧时，发现2004年12月份新增已投入生产使用的机床一台，原价为1600000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均采用直线法计提折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作揭示。被审计单位这样做有什么错误？该如何披露？答：被审单位对于新购入的的生产机床采用了与其余各类固定资产不同的折旧方法，这一事项应在财务报告附注中予以披露，而被审单位对于这一事项在财务报告附注中未作揭示，这是不正确的，因为这一方法选择的变更，使被审单位多提折旧20万元（160-10）5/15-（160-10）/5），净利润减少6.6万元。审计人员应提示被审单位在财务报告附注作如下说明：“本公司于2004年12月新增生产用机床一台，原始价值为1600000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，根据该设备使用实际情况，按年数总和法计提折旧，而本公司其余各类固定资产采用直接法计提折旧。由于该设备不采用直线法计提折旧，而改用年数总和法计提折旧，使公司本年度净利润减少数为66000元。”8、资料审计人员对某公司2005年度的固定资产进行审查时发现下列情况：（1）公司购入设备一台，买价50万元，增值税8.5万元，运杂费0.5万元，设备安装费1万元，企业除将买价计入固定资产成本外，其余所支付的款项均计入管理费用；（2）公司对一条生产流水线进行改造，其原价为300万元，已计提折旧200万元，改造过程中拆除部分附属设备，变价收入8万元，同时，发生改造支出50万元，该流水线改造完成后的入账价值为340万元；（3）该公司接受捐赠设备一台，其重置完全价值为70万元，公司计入“营业外收入”账户。已知该公司的所得税率为33。要求指出上述各项中存在的问题，并提出审计意见。答：（1）外购固定资产成本应为买价与各项税费之和，即50+8.5+0.5+1=60万元，而该公司外购固定资产成本仅以50万元入账，并将相关税费10万元计入管理费用，会造成低估资产成本，未来少提折旧费用，但在购入当期费用虚增、利润虚增。审计人员应调整当期管理费用减少10万元，外购固定资产原值增加10万元，并调整当年相应计提折旧费用增加。（2）对固定资产改造的入账成本应为原固定资产账面值加上改造支出，减去改造中变价收入，即该公司流水线改造后入账成本应为300-200+50-8=142万元，然而该公司却以340万元入账，虚增固定资产成本，会使未来计提折旧费用虚增、利润虚减。审计人员应调整流水线入账成本增加198万元，并相应调整当年计提折旧费用增加。（3）接受捐赠应计入“资本公积”，该公司计入“营业外收入”，会使当年利润虚增，所有者权益减少。审计人员应调整“营业外收入”减少70万，并调整“资本公积”增加469000元，同时相应调整“递延所得税负债”增加231000元。9、资料某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证，具体资料见表： 甲公司应付账款明细帐应付账款单位应付账款年末余额本年度进货总额A公司2200046000B公司-190000C公司6000070000D公司180000230000要求（1）该审计人员应选择哪两个供货单位进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中两栏分别为应收账款年末额和本年度销货总额，则该审计人员应选择哪两为购货人进行函证？为什么？答：应选择B公司与D公司进行函证。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。10、资料某会计师事务所所负责审计某铸造厂2005年度的会计报表。在对存货项目进行审计时，注册会计师王阳经询问了解到该单位存货的计价方法采用先进先出法。审计人员抽查了某原材料2005年4月的相关账簿及凭证，进行了计价测试，得到有关资料如下：原材料期初结存及本期耗用情况表日期经济业务数量单价金额4、1期初余额30012003600004、3生产领用1204、7购进20012502500004、16生产领用1404、22生产领用1304、27购进18013002340004、30生产领用160材料明细帐日期摘要收入发出结存7购进20012502500001802001200125021600025000016生产领用140125017500018060120012502160007500022生产领用6070125012007500084000110120013200030购进18013002340001101801200130013200023400030生产领用160130020800011020120013001320002600030 本月合计3800484000550686000110201200130013200026000要求（1）填制存货计价测试表，分析该单位存货计价是否存在错误（2）分析形成差异的原因及该单位这样做的动机（3）如何进行情况说明，得出的审计结论是什么。答： 存货计价测试表类别账 面 值期初本期入库本期出库期末数量金额数量金额数量金额数量金额原材料300360000380484000550686000130158000类别审 计 人 员 测 试期初本期入库本期出库期末数量金额数量金额数量金额数量金额原材料300360000380484000550675000130169000差异11000-11000该单位存货计价存在错误。被审单位自4月16日起将存货发出计价由先进先出法改为后进先出法，并由此而造成发出存货成本虚增11000元，期末存货成本减少11000元。审计人员应对发出存货成本予以调整：借：原材料 11000 贷：生产成本 11000并根据生产及产品实际销售情况对销售成本及相关损益项目、完工产品成本予以调整。11、资料甲会计师事务所的李小烨和王旺注册会计师负责审计海通公司2005年度的报表。在审计存货成本时，李小烨抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生产完工产品10000件，月末在产品200件，原材料费用占用产品成本的80，月末在产品只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入。获取的部分资料如下： 海通公司2005年12月工资分配表部门人员类别生产成本制造费用管理费用销售费用生产车间生产工人53600生产车间管理人员8800销售部门营销人员8000厂部管理人员6000其他基建人员5200合计6760060008000 海通公司2005年12月产品成本计算单 成本项目摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2600026000本月生产费用32800067600026000421600生产费用合计35400067600026000447600月末在产品成本5900059000产成品成本29500067600026000388600另外审计人员通过监盘发现产品的数量为700件，其余300件尚未完工。结合固定资产及累计折旧项目的审计，发现该公司2005年11月份购入并投入使用的一台生产设备，原值180万元，预计使用10年，预计净残值率4，采用年限平均法计提折旧，12月份未计提折旧。要求分析该公司成本计算是否存在错误？应建议该公司如何调整？答：该公司成本计算存在以下错误：（1）将基建人员及生产车间管理人员工资计入生产成本，将厂部管理人员工资计入制造费用，由此而使产品成本虚增。（2）期末产成品数量与在产品数量确定不正确，使产品成本分配存在错误。（3）2005年11月购入并使用的生产用设备，应于12月份始计提折旧，被审计单位未提12月份折旧，使产品成本少记14400元（1800000（1-4%）1012）。审计人员重新计算工资分配表如下：部门人员类别生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程生产车间生产工人53600管理人员8800销售部门营销人员8000厂部管理人员6000其他基建人员5200合计536008800600080005200与被审单位计算差异-14000280060005200审计人员重新计算产品成本计算单如下：直接材料直接人工制造费用合计与被审单位计算差异月初在产品成本2600026000本月生产费用3280005360043200424800生产费用合计3540005360043200450800月末在产品成本10620010620047200产成品成本2478005360043200344600-44000 根据重新计算结果，审计人员应建议作如下调整：借：生产成本 47200管理费用 6000在建工程 5200贷：累计折旧 14400 库存商品 4400012、资料某会计师事务所在对审计单位进行存货监盘时，审计助理人员实施了以下审计程序：（1）该公司共有三个仓库，助理人呀选择了一个较大的仓库进行监盘，其余直接审阅其盘点记录和账面记录；（2）在监盘过程中，助理人员发现仓库仍在对外发出存货，经询问得知，被审计单位主要生产和销售家用电器，年度前后是销售旺季，为了不影响销售，所以生产线并未停产。（3）由于废品不能够进行销售，审计助理人员未对其进行关注。（4）在被审计单位进行盘点后，审计助理人员按存货期末余额的5进行了复盘。要求如果你是注册会计师，应如何对审计人员的工作进行指正？答：（1）应将三个仓库的存货都纳入监盘的范围，不能只选其中一个仓库监盘，其他仅依赖于被审单位的账面记账与盘点记录。（2）在监盘时存货应停止流动。（3）应注意观察存货残次冷背的情况，并确定其对损益的影响。（4）在盘点后，进行复盘抽点的样本量不得低于存货总量的10%。13、资料某公司是中外合资企业，外方投资者的投资额为600万美元，公司投资协议约定的折合汇率为8.00元，外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润，在规定的期限内分两次出资。1998年6月1日出资人民币2541万元，当日外汇牌价为8.30元。该公司对外方投入资本的账务处理如下： 借：银行存款 51，810，000.00 贷：实收资本 48，000，000.00 资本公积 3，810，000.00要求该公司的帐务处理是否正确？为什么？如不正确，CPA应建议其作哪些调整分录？答：（1）该公司的账务处理不正确，将外方多投入的资金300万元计入资本公积。 （2）理由如下：外方于98年5月1日出资人民币2640万元，按投资协议约定的折合汇率8.00元折算为330万美元，因此，外方还需投入270万美元，按约定汇率8.00元折算为2160万人民币。但外方98年6月1日出资当日的外汇牌价为8.30元，因此，外方还应再投入2241万元人民币，差额81万元人民币(2241-2160=81)作为资本折算差额，计入资本公积。 外方98年6月1日实际投入2541万人民币，与2241万人民币之间的差额300万人民币属于外方多投入的金额，应及时退还给外方投资者，在能退还之前暂作“其他应付款”处理。 （3）注册会计师建议调整分录：借：资本公积 300 万元 贷：其他应付款外方投资者 300 万元作业三1、从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。2、审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。3、对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。4、审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。5、注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据？为什么？ （1）销货发票副本 （2）实物证据 （3）被审计单位管理当局声明书 （4）分析性复核答：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师对上述证据依赖性分析如下：（1）对销货发票副本不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当企业内部控制制度存在严重缺陷的情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认，其可靠程度也是较高的。（2）对实物证据可以依赖。实物证据是注册会计师亲自参与和监督盘点得到的证据，因此，它的可靠程度也是较高的。（3）对被审计单位管理当局声明书不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，它的可靠性是较低的。（4）对分析性复核可以依赖。分析性复核就是通过对一些趋势、比率进行分析以发现会计资料中的异常变动。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，这种异常变动将更为突出，从而确定审计重点。6、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的帐外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，注册会计师建议将其作帐务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答：针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。7、资料审计人员在审查某机器厂银行存款帐时，发现该厂2001年11月30日银行存款记账账面余额84400元，银行对帐单余额为83000元。审计人呀经过逐笔核对，发现下列情况；（1）11月2日企业开出转帐支票一张，金额3200元，银行对帐单上无此记录。（2）11月8日银行对帐单上收到外地汇款30000元，该厂日记账上无此记录。（3）11月14日银行付出1800元，经查是采购员刘瑞不慎遗失空白转帐支票，被人冒用所购物品的款项。（4）11月16日银行付出28400元，该厂日记账上无此记录。（5）11月20日银行付出现金1600元，该厂日记账上无此记录。（6）11月30日该厂银行存款日记帐存入转帐支票一张，计2800元，银行对帐单上无此记录。要求1.根据上述情况，编制银行存款余额调节表。 2.对该厂银行存款管理上存在的问题提出改进意见。答：（1） 某机器厂银行存款余额调节表银行对账单余额83000银行存款日记帐余额84400减：11月2日3200加：11月8日30000加：11月30日2800减：11月14日180011月16日2840011月20日1600调节后余额82600调节后余额82600（2）11月8日收到外地汇款30000元，11月16日和20日银行付出28400元+1600元=30000元，三笔收支该厂银行存款日记账上均无记录，11月8日、16日、20日三笔账在审计时已不存在未达账项问题，且金额相等，时间相近，这种情况可能是有人套用该厂银行账户进行非法活动，即出借银行账户，应进一步审查。（3）该厂支票管理存在严重问题，开空白支票且遗失造成重大损失，对采购员和出纳员应追究一定的经济责任。8、审计人员在查阅某企业2004年度的利润表时，发现该公司12月份的利润水平明显高于以前各月，经了解，该企业产品销售情况与以前各月无明显变化，审计人员对该常变动趋势决定进一步实施审计程序。经询问，了解到该企业采用加权平均法进行存货发出核算，但在检查“库存商品”明细账时发现12月份采用的方法是先进先出法，与以前各月方法不一致。经实施其他相关审计程序，确定该企业在不满足会计政策变更条件的情况下，于12月份通过变更计价方法，少转成本123万。被审计单位存在什么问题？该如何调帐？答：被审单位随意变更存货发出的计价方法，以此达到调节利润的目的。由于将存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法，使成本少转123万元，造成利润虚增，资产虚增。被审单位在调整时应调整“存货”的增加，同时调整“主营业务成本”减少：借：库存商品 1230000 贷：主营业务成本 12300009、注册会计师在查阅某商品利用同企业会计报表时，发现2004年12月份利润额较以前各期及上年同期有明显减少，主营业务成本水平较以前各期及上年同期增加，经了解该企业市场环境销售状况近两年来比较稳定。因此，注册会计师询问了有关会计人员，了解到该企业采用加权平均法计算主营业务成本，查账人员调阅了“库存商品”明细帐，经核对，库存商品各明细帐上计算出的主营业务成本总额为5436783元，而“库存商品”总帐账户及“商品销售成本”账户记录的商品成本总帐为7436783元，其记账凭证的内容如下。 借：主营业务成本 7436783 贷：库存商品 7436783被审计单位存在什么问题？若该问题在2004年年终结帐以后查清，假定该企业适用的所得税税率为33，盈余公积提取率为10，应付投资者的利润按净收益的40，被审计单位该怎样调帐？答：被审单位缺乏明细账与总账账账核对的制度以及明细账与记账凭证账证核对的制度。由于明细账与总账、记账凭证没有核对，造成记账凭证与总账主营业务成本多记200万元，利润虚减200万元，并由此而造成少纳所得税、少提盈余公积、少分配投资者利润。同时，存货账面数虚减200万元。在发现该问题后，被审单位应作如下调整处理：借：库存商品 2000000贷：以前年度损益调整 200000借：以前年度损益调整 660000贷：应交税金应交所得税 660000借：以前年度损益调整 1340000贷：利润分配未分配利润 1340000借：利润分配提取盈余公积 134000 应付利润 536000贷：盈余公积 134000 应付利润 53600010、审计人员刘明组织了对美达股份有限公司财务部保险柜中的现金突击盘点。美达公司的出纳和会计主管人员分别对现金进行盘点后，刘明进行监督并抽点部分现金。对财务部经管现金的盘点结果如下。1.保险柜现金的实存数为1460元。2.保险柜中有下列单据已付款，但未入账。某职工报销查旅费，金额为1830元。手续齐全，时间为2006年2月18日。某职工借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为1300元，日期为2005年12月25日。3.盘点前现金日记账的余额为4590元；经核对2006年1月1日到2月18日的收、付款凭证和现金日记账，1月1日到2月18日收入现金金额为13465元，支出为14530元，正确无误。4.银行核定的库存现金限额为5000元。请根据盘点结果编制库存现金盘点表。答： 库存现金盘点表项 目金 额一、盘点日现金日记账账面库存余额盘点日未记账的收入金额盘点日未记账的付出金额盘点日账面应存金额4590018302760二、盘点日库存现金实存金额白条抵库数盘点日实存现金金额146013002760三、盘点日应存与实存差额0四、追溯至报表日账面结存金额报表日至盘点日支出总额报表日至盘点日收入总额追溯至报表日的实存金额14530134653825五、报表日账面应存数3825六、报表日应存与实存差额0作业四1、验资项目组验资的主要依据是什么？答：验资项目组依据独立审计实务公告第l号验资的要求，对京江有限责任公司实施验资。2、结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。答：黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经