出口商品换汇成本.doc

出口商品换汇成本外贸专业知识vkoko 2008-06-19 11:15 阅读18评论0 字号： 大大 中中 小小 换汇成本出口商品换汇成本是指：商品出口净收入每美元所需要的人民币总成本，即用多少人民币换回一美元。计算公式为：出口商品换汇成本=出厂所需总成本（人民币）/出口销售净收入（美元）。人民币总成本包括：收购商品成本运费，保险费，银行费用，综合资用等，减去出口退税金额（如果出口商品属于退税补贴商品后的人民币总支出。出口销售美元净收入：外销商品的美元收入减去国外银行费用，给客户的佣金折扣等费用后的美元净收入。换汇成本反映了出口商品的盈亏情况是考察出口企业有无经济效益的重要指标，其衡量的标准是：人民币对美元的汇价。如果按汇成本高于人民币对美元汇价，则该商品的出口为亏损，虽然有创汇，但出口本身却无经济效益，换汇成本越高，亏损越大。因此，要避免亏损，必须准确测算换汇成本。二、换汇成本测算不准确的问题一般来说，换汇成本测算错误，不会发生在收购商品成本，外销商品美元收入等主要成本费用上，而发生在运杂费、保险费、银行费用等小项费用上，大家往往对小项费用不予重视，不能准确掌握出口业务中可能发生的费用项目，不明确这些费用支讨的起止点、不熟悉费用水平高低、不了解如何计算这些费用，所以，测算出来的换汇成本不准确。在实际工作中就发生了不少这类错误，测算换汇成本时，由于低估甚至漏算一些费用的支出，测算出来的换汇成本从表面上看来比较低，但货物实际出口后，最终结算，这却显一笔亏本的买卖。不能在签约前准确测算换汇成本，是出口业务不可忽视的问题，它极有可能导致亏损的发生。出口货物的换汇成本调整后，为进一步加快申报、审核进度，现就有关预申报和正式申报事项通知如下： 一、规范关联号编写规则。为解决目前出口退税审核中出现的换汇成本异常疑点较多的问题，我处对关联号的编写规则进行如下规范：各出口企业在保证本年度内的关联号不重复编写的前提下，对一套单证、一张报关单中存在相同商品码且单价不同的记录有二条或二条以上的，在原关联号下扩展二位“01”、“02”、“03”,用于表示相同商品码不同单价的商品。 例如：一笔出口茶杯业务，报关单上有三条出口记录（商品码相同），进货有三张发票5条记录（其中：单价5元的2条记录，单价15元的2条记录，单价25元的1条记录）。 在编写、录入出口关联号时，应根据报关单上每条记录扩展细分关联号：在录入出口明细时，单价5元的，关联号编为如000101；单价15元的，关联号编为如000102；单价25元的，关联号编为如000103； 在同时编写、录入进货明细关联号时，单价5元的第一条记录，关联号编为如000101，单价5元的第二条记录，关联号也编为000101；单价15元的第一条记录，关联号编为000102，单价15元的第二条记录，关联号也编为000102；单价25元的一条记录，关联号编为000103。 现行关联号的字段长度为10位，如果有的企业现有关联号编写已满9位或10位的，应去掉1位或2位用于扩展关联号。 其他情况也必须一律按此规则编写、录入关联号。 二、各出口企业办理出口退税预申报后，应将预审反馈到申报软盘的疑点打印出来，凡机审反映换汇成本高于合理上限或低于合理下限、且错误级别出现W或E级标识的疑点，必须根据单证逐条计算出实际换汇成本，并写在打印出的机审换汇成本旁边，如计算出的实际换汇成本在规定的合理区间（5-8.3）内的，允许通过；如计算结果仍然高于合理上限的，原则上必须按最高上限8.3逐条换算计税金额申报退税，高出部分应予扣除，不得申报退税（如属特殊情况，可附相应说明或提供证明材料）。 三、企业将预审通过、无疑点的退税资料办理正式申报时，除提供规定的单证、电子数据及有关汇总表、明细登录表外，还应提供第一条所述的疑点表（加盖企业公章）。正式申报时如不提供标注实际换汇成本的疑点表及2003年8月1日以后开具的增值税专用发票号码未按18位录入申报系统的，将作退单处理。建议：不论是否8月1日以前或以后，可全部按18位录入。讨论换汇成本外贸企业在申报出口退税时，退税部门将出口企业出口退税申报数据经过审核系统审核后，经常会出现换汇成本过高或过低的疑点，退税人员在审核调整疑点时，核实换汇成本高于合理上限或低于合理下限的原因多种多样，出口企业办税或业务人员感到审核系统计算的出口退税换汇成本和出口企业自己计算的换汇成本不完全一致。因此退税人员在核实换汇成本的高或低时或企业办税人员在配合退税人员核实疑点的原因之前，必须从财务和业务的角度真正了解购进货物的成本、所发生的费用、出口退税的换汇成本、出口企业的换汇成本、外汇牌价等之间的关系，只有把这些基础常识理解，才能对各种情况的疑点有一个正确的判断。 一、商品成本 出口商品的成本可以包括生产成本、加工成本和采购成本三种。对于贸易型出口企业（外贸企业）而言，商品成本在一般情况下即为采购成本，是指外贸企业向供货商采购商品的价格（增值税发票上的计税金额）。在出口价格中，正常采购成本所占比例最大，因而成为价格的重要组成部分。一般来讲，供货商所报的价格就是外贸企业的采购成本，但是由于增值税是转嫁税，需要购买方负担税款，因此供货商报出的价格包含增值税，由于出口商品实行退税政策，外贸企业因购买货物所负担的税款由国家全额或按一定比例（有征退税率差的商品）退还。如果是全额退税的商品，如：征税率17%、退税率17%的商品，商品成本即为不含税的采购成本。因为购货商所负担的税款，国家全额退付给企业，不需要企业承担。这里另外需要强调的是，假如该商品用于内销，商品成本也是不含税的采购成本，因为购货商所负担的税款，抵顶内销的销项税金，转嫁到下一家购货企业或消费者来负担。如果是按一定比例（有征退税率差的商品）退税的出口商品，如：征税率17%、退税率13%的商品，商品成本应该是采购成本和征退税率差部分，因为征退税率差部分由企业负担增加成本。换句话讲：外贸出口企业购进出口退税商品的实际采购成本应将出口退税部分从含税的采购成本中予以扣除，从而得出实际采购成本。 实际采购成本的计算程序如下： 含税采购成本=购货成本=货价+增值税额（增值税额=货价增值税率） =货价+货价增值税率 =货价（1+增值税率） 货价=含税采购成本/（1+增值税率） 出口退税额=货价出口退税率 实际采购成本=含税采购成本-出口退税额 =货价（1+增值税率）-货价出口退税率 =货价（1+增值率-出口退税率） =含税采购成本/（1+增值税率）（1+增值税率-出口退税率） 含税采购成本=实际采购成本/（1+增值税率-出口退税率）（1+增值税率） 由此，得出如下公式： 含税采购成本=实际采购成本/（1+增值税率-出口退税率）（1+增值税率） 实际采购成本=含税采购成本/（1+增值税率）(1+增值税率-出口退税率) 退税额=含税采购成本/（1+增值税率）出口退税率 财务核算是对业务过程的正确反映，结合财务核算对上述内容举例说明。 例：一件产品的含税采购成本（价税合计）是117元人民币，其中包括17%的增值税，若该产品的退税率为13%，那么该产品的实际采购成本为： 实际采购成本=117/（1+17%）(1+17%-13%)=104元 财务核算：购进该产品应该记库存商品借方增加额为100元，同时应交增值税进项税金借方增加额17元。根据这个实例可能出现以下几种情况： 1、假如该产品用于内销，内销后同时结转成本，简单说就是100元从库存商品贷方结转到主营业务成本，那么该产品的实际采购成本是100元，进项税金17元用于抵顶内销的销项税，由下一购货方或消费者负担税款。 2、假如该产品用于出口销售，退税率17%，简单说就是100元从库存商品贷方结转到主营业务成本，那么该产品的实际采购成本也是100元，进项税金17元通过应交税金贷方结转到应收出口退税科目，税款由国家退付给出口企业。 3、假如该产品购进时取得的是增值税发票，出口是免税的（如：出口含金产品），进项税金17元通过应交税金贷方结转到销售成本，由该企业负担税款，那么该产品的实际采购成本是117元。 4、假如该产品用于出口销售，征税率17%，退税率13%，简单说就是100元从库存商品贷方结转到主营业务成本，进项税金17元通过应交税金贷方结转到应收出口退税13元，4元结转到销售成本由该企业负担，那么该产品的实际采购成本是104元。 上述内容的介绍虽然是一个非常简单的问题，在这里并不是单纯为了说明什么是商品成本以及财务如何核算的问题，而是根据增值税价税分流的原理，来说明由于出口退税的原因对商品成本的构成做一些基本分析，这样才能对外贸企业出口退税换汇成本、外贸企业的出口换汇成本有了正确的理解。 二、外贸企业出口退税换汇成本 出口退税换汇成本是指商品出口后的离岸价（FOB）每美元所耗费的人民币实际采购成本。计算公式为： 出口退税换汇成本实际采购成本（人民币）FOB出口外汇净收入（美元） 实际采购成本=含税采购成本/（1+增值税率）(1+增值税率-出口退税率) 出口退税审核系统设置换汇成本高于合理上限或低于合理下限，目的是对出口退税的是否合理起到监督检查作用，因为它是目前唯一能在出口退税审核系统中对进货和出口起到关联的指标。虽然这项指标在出口退税审核中具有一定的局限性，但是仍然对出口退税的监督检查起到非常重要的作用。 换汇成本的合理上下限是根据高于或低于汇率来设置的。笼统地说，换汇成本的合理上限设置最高不能高于汇率，如果高于，企业出口就亏损。实际上，最高上限应和汇率保持一定的距离，以使企业具有一定得盈利，企业得以持续经营。换汇成本的合理下限是考虑出口业务合理性指标，除了高技术、高附加值和垄断性产品外，企业出口普通商品的盈利具有一定空间，不可能是暴利，如果过低，则可能在购入环节税收、或者出口环节的结汇存在一定问题。但是合理上下限的提出只是针对一般情况，有一定的局限性，有很多时候，换汇成本出现疑点是正常的，在这里就不具体列举，具体问题需要税务机关具体落实。如果要落实准确就必须真正掌握商品成本、换汇成本等基本概念及增值税和出口退税原理结合起来分析。 三、费用 从业务的角度来分析，进出口交易跨越国界，其间所发生的费用名目繁多，计算方法不尽相同，成为价格核算中复杂的一面，这些费用包括：国内厂家货交外贸公司之前的国内段运费、保险费、仓储费和经营费用等；外贸公司正式出运货物之前的与商品相关的运杂费、包装费、商品损耗费、仓储保管费及经营管理费等；出运期间的商品质量认证费、商检报关费、港区港杂费、税金和银行费用，还包含一旦交货即开始计算的出口保险费。若买方为中间商，还须付佣金。 这些费用中，除出口运费、出口保险费和佣金的计算稍微复杂以外，其他可逐项相加，从业务的角度看，上述这些费用看起来比较直观，但从财务角度来分析无非归集为经营费用、管理费用、财务费用（期间费用）。由于在费用发生之前，需要计算企业换汇成本，来确定该笔业务的盈亏，因此需要预估该笔业务的费用。一般企业在采购成本的基础上确定一个费用率，再根据实际情况进行加减，费用率一般按（5%10%）来计算，也有的企业加强管理降低费用，费用率稍低一些。 四、出口企业的换汇成本 根据上面介绍的出口商品成本（实际采购成本）和费用，我们可计算出口退税的出口商品总成本而根据商定的外币报价（通常使用FOB价）我们可依照银行买入价计算出出口销售总收入与出口商品总成本按不同指标进行比较就可得出该笔交易的换汇成本与盈亏额。 出口换汇成本又称换汇率，是指商品出口后净收入每美元所耗费的人民币成本。通常把换汇成本与当时的外汇牌价进行对比，换汇成本低于牌价则可保本或盈利，高于牌价则意味着亏损。计算公式为：出口换汇成本出口商品总成本（人民币）FOB出口外汇净收入（美元） 例如，当日的人民币对美元的买入牌价是，若计算出换汇成本为.元，则可盈利，而另一商品出口换汇成本为.元，则会亏损。 上述例子只是反映通过换汇成本和外汇牌价的对比来计算盈亏的一种方法，实际上企业在按出口合同或信用证规定对外发货并向银行交单即体现了货物所有权的转移，确立了可按出口合同或信用证规定收取货款的权利，因此，财会部门应把向银行交单之日，作为确立出口销售的依据，即根据出口发票及合同规定的其它内容，进行“出口销售”及应收（付）外汇帐款的核算。这就意味着企业记销售帐的时间并不是实际结汇的时间，而是按中间价或规定的牌价来记销售帐，这样就和实际的结汇额不完全一致，如果再和汇兑损益相加减，那么计算的盈亏额和上面例子计算的完全一致。通过这个问题可说明一个问题，掌握这些基础知识可以触类旁通地分析每一项指标不一样的原因。 五、出口退税的换汇成本和企业的换汇成本的区别 通过上述内容可以看出出口退税换汇成本和企业的换汇成本有一定的区别，那就是出口退税换汇成本没有将费用提供到退税管理系统当中，因为出口退税审核系统是面向所有外贸企业，每个外贸企业的费用水平是不一致的，无法计算每一个企业的费用率，不能综合考虑出口企业的实际状况。另外也考虑到出口退税设置换汇成本的目的和出口企业计算换汇成本的目的是不完全相同的，出口退税设置换汇成本是为发现出口退税存在的问题，如高报价问题、骗税问题等。出口企业计算换汇成本，可以说是整个贸易的基础，它决定了一笔交易是否可行、交易的盈利程度及报价水平，要做出准确合理的成本核算，首先须清楚地了解出口过程中所发生的各种国内外成本和费用，然后根据预期利润做出正确的报价，最后根据报价所计算的收入与总成本的比较指标核算出该笔交易的盈利状况。 正常情况退税的换汇成本比企业的换汇成本低，低在费用上。如果退税换汇成本等于外汇牌价也必然亏损，因为没有考虑费用部分，那么费用是多少就亏损多少，所以需对出口退税换汇成本设定上下限。 上述介绍的内容是常识性的应掌握的问题，为了更清楚的理解其含义，没有考虑消费税货物的出口退税问题，如果是消费税退税货物，根据上面介绍的原理可清楚的分析出应将退还的消费税冲减商品成本最近上海国税局出了一个硬性规定，就是换汇成本高于8.2的不能退税。本人在这里有些想法和建议，听说国税局的李领导经常会来这边看看，苦于您又搬了新办公室，原来的电话号码变成了空号，只好在此发帖子，如果您看到的话，请给我回给电话，我是给您写过信的王小姐。 1。国税总局下文，严禁低报关出现，这个“低”字，我想是绝对意义上的低，也就是说，你本来卖给客户是3000美金，按照2000美金报关，此种行为为低报关。我想国税总局绝不会认为，我本来是2000美金卖出去的东西，然后按照2000美金 报关也说我是低报关吧？2。上海国税局执行国税总局的通知速度之快，令人敬佩，但为了抵制低报关，而让我们这些苦受海运费涨价和有色金属涨价风波折磨的外贸公司承受已经亏本然后又不能退税的痛苦，是不是颇有些雪上加霜的味道。3。出口退税应该是货物离开中国就应该获得的政府支持，并不需要政府来参与企业经营，企业赢利或者亏损是有具体原因的，没有任何企业愿意亏损，但是考虑到企业信誉，出口公司在签定合同以后，为了诚信还是必须执行合同。4。以下是几种情况，想必国税局的领导们也清楚，这个也不算做是绝对意义上的低报关，请问领导们，这种情况，以前可以写情况说明表示你们理解我们，知道我们企业的苦处，而现在为什么就不理解我们了呢？ 情况一：签定合同在4月，为了能拿到新客户利润不高，执行合同为5月，谁也不会想到5月海运价格涨得如此厉害，使得我们没有了利润，但是是新客户啊，不能不做，也许做了这一笔亏损业务，下一笔让我赚几万，那请问领导们，我该不该做，该不该为祖国多创点汇呢？ 情况二：是个老客户，一年让我赚个100万左右，做的是跟铜有关的产品，签定合同时，铜的价格为55000涨到了80000多，执行合同我要亏11万，算退税我要亏8万，但是一年算来我还是在这个客户手里赚了钱的，但是不执行这个合同，可能这个客户就不会再跟我合作了，因为我失掉了诚信，请问领导我做不做呢？ 情况三：几种产品一起出口，这个亏点，那个我多赚点，总的来说，是赚了，请问这个税务局也要认定为低报关吗？也不能给我们退税吗？ 以后的外贸业务我们该如何来做，看来还真要请教一下上海国税局的领导了。注明一下，经我了解，其他的地方，国税局碰到这种换汇成本过高的，一般需要写情况说明，提交销售合同，但还没有说不退的情况，请问这个硬性规定是国税总局下了文件的吗？我现在告诉你他们的回答。我们是政府职能机构，执行上级部门的通知是义务，至于你们公司要不要做这个客户，首先我不是你们的公司领导，我没有权利去参与你们公司的经营决策。至于创汇，现在人民币升值，我们鼓励进口。还有你所说的第三种情况，如果不是一张报关单的可以先把低于8.2的先进行申报，至于高于8.2的你可以先去专管员那里备案。如果是一张报关单就先改单，然后再按上面的办法操作。我们是5月中旬才开会得知这个消息的，可是却要从今年的1月1开始执行，试问哪家外贸公司能打包票说自己从来没有换汇成本高于8。2？ 如果真要试行，也要从6月份正式通知我们之后再试行啊！ 这样不是真要把我们往火坑里推吗？我三月份有一票就高于8。2，真是欲哭无泪，当初想破脑袋也没想到税务局还有这一招啊！每次一接到税务局的电话心里就发毛，就怕又出什么怪招！ 唉，面对这样的机制，真是无语！年初申报的时候有一票报关单因为报关员的手误，把海运费多打了一个“0”，我的换汇成本高了很多，让海关改单，海关要税务局出未退税证明，税务局不出，那票退税现在还没退。难道这也是我的错吗？ 报关员的失误就要我们外贸公司来承担？！换汇成本过高，属于亏本卖，要给税务局销售合同复印件，还有情况说明，情况说明可以这么写：1）这种产品是附件，正品有利润，附件无利润，正常。2）我们卖给客户的产品很多，这个可能亏本，但别的有利润，总的这一票还是盈利的。3）整票都亏的，只能说基本是按样品向客户收费的。汇率*(1+4%)就是国税网上的那张换汇成本异常说明的表呵佣金折扣外贸专业知识vkoko 2008-05-16 13:35 阅读24评论0 字号： 大大 中中 小小 佣金与折扣在合同的价格条款中，有时会涉及佣金(Commission)和折扣(Discount)问题。佣金和折扣直接关系到商品的价格，灵活地运用佣金和折扣，可以调动外商的积极性，增强市场竞争力， 起到扩大出口的目的。 一、佣金 佣金是代理人或经纪人为委托人介绍买卖或提供其他服务而取得的报酬。在货物买卖中，佣金常常表现为交易一方支付给中间商的报酬。例如，出口商支付佣金给销售代理人，或进口商支付佣金给采购代理人。 包含佣金的价格称为含佣价，不含佣金者则为净价(Net Price)。佣金如在价格条款中明确规定则称作明佣，也有的不在价格条款中表示出来，由当事人按约定另付，这种做法称为暗佣。 明佣的表示方法一般是在价格之后加列一定百分比的佣金率。例如：USD2750 per piece CIFC5 New York。这里的C5指5Commission，即佣金率；佣金额是在含佣价的基础上计算的，即： 佣金额含佣价x佣金率 净价=含佣价佣金额 佣金的支付方法有两种：一种是在交易达成时就向中间商支付佣金，另一种是卖方在收到全部货款后，再另行支付佣金。在前一种情况下，虽交易已达成，但万一合同无法履行，委托人仍要向中间商支付佣金。而后一种情况对委托人比较有利。为了避免和防止误解，除要明确规定委托人与中间商之间的权利与义务 之外，委托人最好事先与佣金商达成书面协议，明确规定出支付佣金的方法。通常佣金可以合同履行后逐笔支付，也可按月、按季、按半年，甚至一年汇总支付。 二、折扣 折扣(Dicount)则是卖方给予买方的一种价格减让。国际贸易中使用的折扣名目较多，除一般折扣外，还有为扩大销售而使用的数量折扣(Quantity Discount)，为某种特殊目的而给予的特殊折扣(Special Discount)以及年终回扣(Turnover Bonus) 等。折扣与佣金一样，有“明扣”和“暗扣”之分。明扣在价格条款中明确表示出来，如： “USD280.00per MT CIF Bombay 1ess 3Discount。” 折扣通常是以成交额或发票全额为基础计算出来的： 折扣额原价x折扣率 折扣额一般在买方支付贷款时预先予以扣除。一、佣金的含义 在国际贸易中，有些交易是通过中间代理商进行的。因中间商介绍生意或代买代卖而需收取一定的酬金，此项酬金叫佣金（Commission）。 二、佣金的形式 凡在合同价格条款中，明确规定佣金的百分比，叫做“明佣”。如不标明佣金的百分比，甚至连“佣金”字样也不标示出来，有关佣金的问题由双方当事人另行约定，这种暗中约定佣金的做法，叫做“暗佣”。（在税务处理中，可以出口发票上是否列明佣金区分“明佣”和“暗佣”。） 此外，佣金还有另外一种形式，累积佣金。指出口公司对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内销售一定数量（金额）的商品后，按累计额支付给包销、代理客户的佣金。 三、佣金的表示办法 1、以文字来说明。例如：“每公吨200美元CIF旧金山，包括2佣金”（US200 per MT CIF San Francisco including 2commission）。 2、在贸易术语上加注佣金的缩写英文字母“C”和佣金的百分比来表示。例如：“每公吨200美元CIFC2旧金山”（US200 per MT CIF San Francisco including 2commission）。 3、用绝对数来表示。例如：“每公吨付佣金25美元。” 四、佣金的计算 在国际贸易中，计算佣金的方法不一，有的按成交金额约定的百分比计算，也有的按成交商品的数量来计算，即按每一单位数量收取若干佣金计算。在我国进出口业务中，计算方法也不一致，按成交金额和成交商品的数量计算的都有。在按成交金额计算时，有的以发票总金额作为计算佣金的基数，有的则以FOB总值为基数来计算佣金。例“FOB C 2上海（美元）” 五、佣金的支付 佣金的支付一般有两种做法：一种是由中间代理商直接从货价中扣除佣金；另一种是在委托人收清货款之后，再按事先约定的期限和佣金比率，另行付给中间代理商。 六、帐务处理 1、明佣、暗佣、能认定到商品的累积佣金，冲减出口销售收入。以出口发票所列的应收货款净额作为自营出口销售收入。 2、无法认定到商品的累积佣金，列入经营费用。 七、所得税处理 1、能否冲减销售收入：在具体掌握上，凡出口发票上列明的，可冲减销售收入。单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入。 2、能否进入费用税前扣除： 内资企业，按所得税税前扣办法执行。（五十三条 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：（一有合法真实凭证；（二支付的对象必须是独的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员；（三支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5） 三资企业，按外商投资企业所得税法和实施细则执行。（第十七条 各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记帐依据）具体可按相关凭证是否真实有效确定外贸（工贸）企业出口货物的会计核算一、自营出口货物的会计核算、国内货物采购业务的帐务处理根据商品流通企业会计制度规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。1、购进货物验收入库，同时支付货款时，采用支票、银行汇票等票据结算的， 借：商品采购经营费用应交税金应交增值税（进项税额） （根据增值税专用发票上注明的税额记帐）贷：银行存款或其他货币资金商品验收入库时：借：库存商品 贷：商品采购采用商品汇票等结算方式的，借：商品采购 经营费用 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（交货费用）应付票据（商品进价进项税额）商品验收入库时，借：库存商品 贷：商品采购2、购进商品的溢余和补缺购进商品发生溢余时， 借：库存商品贷：待处理财产损溢查明原因，分别不同情况处理：A属于自然溢余，抵减“经营费用”借：待处理财产损溢 贷：经营费用商品溢余B属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：借：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款C属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢 贷：库存商品同时将溢余的商品作为代管商品处理。购进货物发生短缺与损耗时，借：待处理财产损溢 贷：商品采购 （进价）查明原因后，分别处理：A属于正常损耗，不作“进项税额转出”；B属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借：其他应收款 贷：待处理财产损益应交税金应交增值税（进项税额转出）C属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）借：经营费用 贷：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额转出）D属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。借：营业外支出 银行存款 贷：待处理财产损溢应交税金应交增值税（进项税额转出）、销售出口货物业务的帐务处理1、商品托运出口出库待运时，出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。借：待运和发出商品商品 贷：库存商品出口交单时，出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币 贷：自营出口销售收入人民币结转销售进价，对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：自营出口销售成本商品类别 贷：待运和发出商品或 贷：库存商品或 贷：应付帐款供货单位（贷款部门）或 贷：加工商品加工单位商品出口收汇时，银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币2、支付国外费用国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：银行存款国外保险费出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：银行存款国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：A明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”B暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：应付外汇帐款应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益 银行存款 应付外汇帐款应付佣金 贷：应收外汇帐款有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款应付佣金 贷：银行存款C累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：经营费用累计佣金 贷：银行存款预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：应付外汇帐款应付佣金其他应付款预估国外运保费季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。3、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：经营费用管理费用 贷：银行存款4、出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：应收外汇帐款或 贷：应付外汇帐款同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品 贷：自营出口销售成本已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算）银行存款如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上。出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收出口退税 （按退税率计算） 自营出口销售成本 （按征退税率之差计算）出口货物退（免）税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列出口货物退（免）税申报表后，按期向其主管的税务机关申报退税。1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据出口货物消费税专用缴款书上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：借：应收出口退税增值税 消费税 贷：应交税金应交增值税（出口退税）自营出口销售成本 （指消费税）2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：自营出口销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3、实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款 贷：应收出口退税增值税 消费税4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：借：自营出口销售成本 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应收出口退税消费税5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：自营出口销售成本 贷：应收出口退税增值税 消费税6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理出口商品退运已补税证明，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本（消费税） 贷：自营出口销售成本（不予退税） （按征退税率之差计算）银行存款对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。例1外贸企业自营出口货物的会计核算1、某进出口公司，购进商品已验收入库，货款采用银行汇票支付，取得准予抵扣的增值税专用发票1份，注明的金额30万元，注明的税额5.1万元，支付经营费用10万元，财会部门根据有关票据，作会计分录如下：借：商品采购 300,000.00 经营费用 100,000.00 应交税金-应交增值税（进项税额） 51,000.00 贷：银行存款 451,000.00商品验收入库，作会计分录：借：库存商品 300,000.00 贷：商品采购 300,000.002、根据合约规定出口上述外购待运商品-批计10,000打，成本单价每打人民币30元（不含增值税），财会部门应根据收到的出库凭证，作会计分录如下：借：待运和发出商品商品 300,000.00 贷：库存商品商品 300,000.003、上