2010年度最新税务筹划实务案例精选(个人所得税).doc

2010年度最新税务筹划实务案例精选（个人所得税）天津财经大学珠江学院会计学系2010年10月目录第1课 认识个人所得税及税率个人所得税（personal income tax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。1.1 个人所得税的适用范围(一) 工资、薪金所得适用(二) 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用(三) 劳动报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得适用(四) 财产转让所得适用(五) 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得适用1.2 个人所得税的适用范围(现在执行)1.2.1 (一) 工资、薪金所得适用税率级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过500元的不超过475元的501、本表含税级距指以每月收入额减除费用八百元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。2超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分超过16,375元至31,375元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分超过31,375元至45,375元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分超过45,375元至58,375元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分超过58,375元至70,375的部分4010,3759超过100,000元的部分超过70,375元的部分4515,3751.2.2 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过5,000元的不超过4,750元的501、本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。2超过5,000元到10,000元的部分超过4,750元至9,250元的部分102503超过10,000元至30,000元的部分超过9,250元至25,250元的部分201,2504超过30,000元至50,000元的部分超过25,250元至39,250元的部分304,2505超过50,000元的部分超过39,250元的部分356,7501.2.3 劳务报酬所得适用级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数说明1不超过20,000元的不超过16,000元的2001、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302,0003超过50,000元的部分超过37,000元的部分407,0001.2 个人所得税的适用范围(即将执行)第2课 利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例王女士是河北省某企业的下岗职工，2007年下岗后在一家快餐公司担任会计。其女儿2009年大学毕业后，母女二人商量，决定创办一家自己的快餐公司。据王女士近三年快餐公司工作的经验，预计正常经营后，快餐公司年销售收入可以达到60万元，各项成本费用47万元，税金3.3万元（营业税、城建税、教育费附加），利润总额9.7万元。根据国家关于大学生创业和下岗职工创业的有关政策，现在她们创办一家什么形式的企业更有利（为便于比较，以下各方案中假设支付的工资水平是一样且正常合理的）？一、以母亲名义创业，还是以女儿名义创业？1.以母亲名义创业、女儿为母亲打工。为了鼓励下岗职工创业，我国出台了一系列针对下岗职工创业的税收优惠政策。财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税200923号）规定，对持再就业优惠证人员从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。此外，国家对下岗职工自主创业费用减免方面也有明确的规定，各地方政府以国家政策为依据，对此又予以了进一步明确。王女士所在的河北省即发布了河北省人民政府关于鼓励创业的决定（冀政200767号），规定对持有再就业优惠证从事个体经营的下岗失业人员自主创业的，免收属于管理类、登记类和证照类的各项行政事业性收费。可见，以母亲名义注册个体营业执照，从事快餐经营，属于下岗职工再就业优惠范畴，每年享受8000元的相关税收优惠，同时免收各种管理性收费。女儿在母亲快餐公司打工则没有任何优惠。2.以女儿名义创业、母亲为女儿打工。此种方案的出发点是充分利用国家对大学毕业生创业的税收优惠政策以及企业吸纳下岗职工实现再就业的优惠政策。根据冀政200767号文的规定，为鼓励高校毕业生积极创业，对高校毕业生毕业后两年以内从事个体经营的，在工商行政管理部门登记注册之日起3年内免缴有关登记类、证照类和管理类收费。类似的规定在其他各省也普遍存在。母亲为女儿打工则照样享受下岗职工实现再就业的优惠。根据财税200923号文的规定，对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。可见，女儿创业、母亲打工可以享受免缴有关登记类、证照类和管理类收费的优惠，同时每年享受4000元的相关税收优惠。通过以上分析，在办理证照费用、管理费用减免标准相同的条件下，很显然，以母亲的名义申办个体执照对她们更有利，这样每年可以比以女儿名义创业节约4000元的税收成本。二、是申办个体工商户，还是创办合伙企业？1.以母亲名义申办个体营业执照，完全符合条件，母亲持再就业优惠证等资料，能够同时办理减免税的优惠。根据财税200923号文的规定，上述税收优惠政策的审批期限为2009年1月1日至2009年12月31日，具体操作办法继续按照财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2005186号）和国家税务总局、劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知国税发20068号）的相关规定执行。母亲只要在2009年以前通过了减免税审批，在3年内都可以享受税收优惠，税收优惠的幅度不变。同时根据该快餐公司预计的生产经营情况，年收入在60万元，该个体户月营业额已经在50000元以上，而且母亲具备建账的能力，符合查账征收的规定。个体工商户建账管理暂行办法国家税务总局令200617号）规定，销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售额（营业额）在40000元以上的应当设置复式账，税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。由此可知，以母亲名义申办个体户营业执照，适用查账征收方式而不是定期定额或定率征收方式。根据个体工商户个人所得税计税办法（试行）（国税发199743号）的规定，实行查账征收的个体户，以其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税税所得额。根据个人所得税法的有关规定，个体工商户的生产经营所得应税项目适用5%35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=60473.3=9.7（万元）应纳个人所得税=9.735%0.675=2.72（万元）扣除下岗职工减免税优惠8000元，前3年每年税负总额=3.3+2.720.8=5.22（万元）3年以后每年税负总额3.32.726.02（万元）2.以母女二人名义创办合伙企业。中华人民共和国合伙企业法（修订）规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：（1）有二个以上合伙人，合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力；（2）有书面合伙协议；（3）有合伙人认缴或者实际缴付的出资；（4）有合伙企业的名称和生产经营场所；（5）法律、行政法规规定的其他条件。王女士母女二人完全有条件申办注册普通合伙企业。根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知财税2008159号）的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。该合伙企业合伙人为母女二人，属于自然人合伙，需要缴纳个人所得税。财政部、国家税务总局关于印发的通知（财税2000091号）规定，个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。由此可知母女二人要按照个体户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。是先分配利润后缴纳个人所得税款，还是先缴纳个人所得税款后分配利润？根据财税2008159号文“合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则”，母女二人对全年取得的利润应先进行平均分配，然后再按照每个人取得的收入计算缴纳个人所得税。该合伙企业生产经营所得60473.39.7（万元）按照各占50%的比例平均分配，母亲分得4.85万元，女儿分得4.85万元。母亲、女儿各缴纳个人所得税4.8530%0.4251.03（万元）每年税负总额3.31.031.035.36（万元）综上所述:以母亲名义申办个体户营业执照，前3年每年税负总额5.22万元；母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额5.36万元，前者比后者每年节约0.14万元；3年以后，下岗职工创业优惠期过去，以母亲名义申办个体户营业执照，每年税负总额6.02万元，母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额仍为5.36万元，前者比后者每年多缴纳0.66万元。因此，以母女二人名义创办合伙企业的方案更有利。第3课 公司高管工资所得筹划案例对于公司高管人员，其收入都很高，许多公司给高级人员每月支付较高的工资，到年终也有较高的年终奖金，针对这种情况，纳税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：月工资和年终奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。【案例1】2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000元，每月收入45000元，年终奖为60000元，请问应如何进行纳税筹划？【分析】（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税（450002000）3033751290033759525元。全年工资收入应纳个人所得税952512=114300（元）。年终奖应纳的个人所得税为60000125000元，应适用的个人所得税率为15，速算扣除数为125元。应纳的个人所得税60000151258875元。全年应纳个人所得税为1143008875123175（元）。（2）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资28000元/月，一年的工资薪金合计为336000元，年终发奖金264000元，全年共计收入额仍为600000元。（3）纳税筹划后的税负分析：根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）的规定，个人取得全年一次性奖金或年终加薪，有两种情况计算缴纳个人所得税：其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率速算扣除数；其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数。经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税（280002000）251375650013755125元，全年工资收入应纳个人所得税51251261500（元）。李明年终奖应纳个人所得税为：2640001222000元，应适用的个人所得税率为25，速算扣除数为1375元。应纳的个人所得税26400025137564625元。全年应纳个人所得税为6150064625117525元。比纳税筹划前节省123175-117525=5650（元）。【案例2】2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000元，每月收入10000元，年终奖为480000元，请问应如何进行纳税筹划？【分析】（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：每月应纳个人所得税（100002000）2037516003751225元。全年工资收入应纳个人所得税122512=14700（元）。年终奖应纳的个人所得税为4800001240000元，应适用的个人所得税率为30，速算扣除数为3375元。应纳的个人所得税480000303375140625元。全年应纳个人所得税为14062514700155325（元）。（2）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资30000元/月，一年的工资薪金合计为360000元，年终发奖金240000元，全年共计收入额仍为600000元。（3）纳税筹划后的税负分析：经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税（300002000）251375700013755625元，全年工资收入应纳个人所得税56251267500（元）。李明年终奖应纳个人所得税为：2400001220000元，应适用的个人所得税率为20，速算扣除数为375元。应纳的个人所得税2400002037547625元。全年应纳个人所得税为6750047625115125元。比纳税筹划前节省155325-115125=40200（元）。第4课 巧签劳务合同节省个税支出随着人们法律观念的增强，在对外提供劳务服务时，提供者多与用工单位签订劳务用工合同。然而，在签订合同时多数人都将注意力集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面，对于税收往往忽略了。其实在签订劳务用工合同时，适当考虑一下税收因素，可以节省税款支出，得到实惠。4.1 报酬与费用分开目前，多数劳务合同在约定劳务报酬时，多采用“甲方支付全部劳务报酬，所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。对此提供劳务者多将其当作是一种约定俗成，殊不知这种约定却会使提供劳务者多负担税款。例如，王先生应一家企业的邀请给部分管理人员培训，双方约定劳务报酬1万元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等费用。在此种情况下王先生应该缴纳的个人所得税为：10000（1-20%）20%=1600（元）。在此期间王先生共计支付交通等费用1400元，王先生实际获得收入7000元（10000-1600-1400）。假如王先生与用工单位签订合同时约定，劳务报酬8600元，由用工单位提供交通、住宿、就餐等。在此种情况下王先生应缴纳的个人所得税为：8600（1-20%）20%=1376（元）。王先生实际获得收入7224元（8600-1376），比前一种方式多获得224元。对于用工单位来讲，提供交通、住宿、就餐等费用有时就是举手之劳，不会增加太多费用，说不定还会比一次支付1万元劳务报酬节省。4.2 劳务报酬与薪金合理转换在提供劳务时有时因用工单位的用工时间长，劳务提供者在很长一段时期内都会提供劳务。对于此种劳务方式，劳务提供者可与用工单位协商，将劳务合同更改为招聘合同，将个人所得税的税率降低从而减少税款支出。例如，李先生在一家企业长期从事技术顾问。李先生与企业约定的报酬为每年3万元，按月领取。假如李先生与企业签订劳务合同，将报酬性质定性为劳务报酬，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：（3000012-800）20%=340（元）。假如李先生与企业签订招聘合同，将报酬性质定性为薪金所得，那么李先生每月应缴纳的个人所得税为：（3000012-2000）5%=25（元）。通过比较发现，李先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合同二者每月相差个人所得税315元。在此需要注意的是，因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同，在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻，在计税数额较大时选择劳务所得的税负较轻。4.3 “提前退休”节税法企业对即将退休的员工采取“提前退休”的非常规手段，能使企业和个人税负同时降低。案例老王是甲公司原总经理，再过几个月就年满60周岁准备退休，目前已退居二线。2008年7月，甲公司董事会研究决定，在老王退休前一次性奖励其50万元。不考虑一次性奖励，甲公司人均月工资2000元，老王平时每月工资5000元（当地上年职工平均工资为15000元）。若将50万元并入他领取奖励当月的工资，老王当月应缴个人所得税为：（50000050001600）45元）。如果将50万元作为全年一次性奖金，老王当月应缴个人所得税如下：月工资应缴个人所得税：（50001600）15%125385（元）全年一次性奖金适用税率：5000001241666.67（元），适用税率为30%，速算扣除数为3375元。全年一次性奖金应缴个人所得税：50000030%3375146625（元）合计应缴个人所得税为：146625385147010（元）可见，若将一次性奖励作为全年一次性奖金，可少负担个人所得税64145元（211155147010）。因为甲公司人均月工资已超过计税工资标准，所以，一次性奖励支出50万元，不能在企业所得税前扣除。筹划方案一：考虑到老王即将退休，甲公司可与老王提前解除劳动合同，将一次性奖励50万元改为一次性补偿50万元。国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可在以后年度均匀摊销。可见，按此方案，一次性补偿支出50万元就可在企业所得税前全额扣除。财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知的有关规定，计算征收个人所得税。国税发相关文件规定，考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按税法规定计缴个税。个人在本企业工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。根据上述规定，老王取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：(500000150003)12160025元）可见，如按上述方案，甲公司可少负担企业所得税16.5万元（5033%），老王可少负担个人所得税54175元，企业和个人都可获得税收利益。此外，对老王解除劳动合同日至退休期间的工资，甲公司可考虑采取其他方式予以补偿。方案二：如果老王领取一次性奖励日至退休日时间仍较长（假设为36个月），甲公司可要求老王提前退休，并支付一次性生活补贴50万元。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知规定，个人在办理内部退养手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。根据上述规定，老王取得的一次性生活补贴应缴个人所得税如下：50000036=13888.89（元）13888.8950001600=17288.89（元），适用税率为20%，速算扣除数为375元。（500000+50001600）20%375=100305（元）可见，如果让老王提前36个月退休，其应缴个税可减少46705元（147010100305），企业支付的一次性生活补贴仍然在企业所得税前全额扣除。4.4 一次性奖金计税办法每年只能用一次近日有企业咨询，分次发放工资为何每人要多缴1000元个人所得税？原来，该企业对部门经理以上人员每月发放80%的工资，12月集中发放剩余的20%的工资，每年3月根据上年效益情况发放年终奖。该企业对每月按80%发放的工资，正常计算缴纳个人所得税；12月发放剩余20%的工资时，按照全年一次性奖金计算缴纳个人所得税；根据绩效考核发放的上年度年终奖，也按照一次性奖金计算缴纳个人所得税。以该企业某经理为例，每月发放80%的工资计4000元，年终补发剩余的20%的工资，全年共计12000元，3月发放上年度绩效奖励30000元。月工资缴纳税金2100元（17512），年终欠薪缴纳税金1175元，年终奖励缴纳税金4375元，全年合计缴纳个人所得税7650元。税务检查时，税务人员指出该企业经理以上人员平均少缴个人所得税约1000元。税务人员指出，全年一次性奖金计税办法在一个纳税年度内，对每一个人只允许采用一次。以上述经理为例，税金为（1200040002000）20%3752425（元），全年应缴税金为17511242543758725（元）。企业仅申报缴纳7650元，少计算缴纳1075元。如果该企业每月正常发放工资，则月工资为5000元，个人所得税为325元，全年税金为3251243758275（元），较采用年终补发工资的方式可以节约税金450元。如果该企业改变发放方式，将20%年终补发工资与绩效年终奖励集中表现为年终奖金并且一次性集中发放，则可以适用国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发20059号）的计税办法，奖金应缴纳税金为（1200030000）15%1256175（元），全年应缴税金为1751261758275（元），与正常发放工资税金支出相同，员工没有因此多负担个人所得税。4.5 放弃利益筹划法纳税人在进行税收筹划时，某些情况下需放弃一部分利益，从而能获取更大利益例1：2007年4月，李某提前50个月办理内退手续，取得一次性收入6.1万元，内退后仍保留原月工资标准2400元，但不享受以后的加薪和奖金。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知规定：个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。”李某应缴个人所得税如下：1、先将其取得的一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：6100050=1220（元）2、与当月工资合并确定适用税率：122024001600=2020（元），适用15%的税率，速算扣除数为125。3、李某应缴个人所得税：（6100024001600）15%125=9145（元）筹划：对个人在办理内部退养手续后，从原任职单位取得的一次性收入，虽在确定适用税率时，将一次性收入分摊到各月计算确定，但实际计缴时，是以全部收入乘以适用税率，只减除1个月的速算扣除数，因此可理解为只有1个月的收入适用超额累进税率，其余收入适用全额累进税率。本例确定适用税率的所得额为2020元，上一档税率的临界点为2000元，李某可要求单位少支付一次性收入1000元，或对外进行公益救济性捐赠1000元，就能使应税收入降到临界点以下，使适用税率从15%降低为10%。假设单位少支付李某一次性收入1000元，李某应缴个人所得税如下：1、先将其取得的一次性收入按办理内部退养手续后，至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：6000050=1200（元）2、与当月工资合并确定适用税率：120024001600=2000(元)，适用10%的税率，速算扣除数为25。3、李某应缴个人所得税：（600002400-1600）10%25=6055（元）筹划后，虽然李某的税前收入减少1000元，但税后收入增加2090元（600006055）（610009145）。4.6 为职工缴纳年金按月缴费税负低企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。最近国家税务总局下发了关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号），明确了企业年金个人所得税的计算缴纳办法，根据该文件规定，企业年金如果按月缴费可以降低税负。这是因为，国税函2009年694号文件未下发前，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时，作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，并入投保当期工资、薪金所得缴纳个人所得税。国税函2009694号文件下发的后，根据其新的规定：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照工资、薪金所得项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。”这样，不论企业是按月、季度、半年或者年度进行缴费，都要单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。按月缴费因金额较小，所以适用的个人所得税税率较低，因此，税负最轻。【例】某公司从2010年1月份起建立企业年金基金，企业缴费部分为职工工资总额的5%，该公司员工李先生，2010年全年月平均工资6000元。1、如果企业年金按年缴费，李先生2010年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税具体计算如下：企业年金应纳税所得额6000125%=3600（元）适用的税率个人所得税率为15%全年应缴纳的个人所得税360015%-125=415（元）2、如果企业年金按半年缴费，李先生2010年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每半度应纳税所得额600065%=1800（元）适用的个人所得税率为10%每半年应纳个人所得税额为180010%-25=155（元）全年年金应缴纳的个人所得税为1552=310（元）3、如果企业年金按季缴费，李先生2010年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每季度应纳税所得额600035%=900（元）适用的个人所得税率为10%每季度应纳个人所得税为90010%-25=75（元）全年年金应缴纳的个人所得税为754=300（元）4、如果企业年金按月缴费，李先生2010年企业为其缴纳年金部分应缴纳个人所得税计算如下：企业年金每月应纳税所得额60005%=300（元）适用的个人所得税率为5%每月就应纳个人所得税3005%=15（元）全年年金应缴纳的个人所得税为1512=180（元）因此，李先生在企业按月为其缴费的情况下要比按季、半年、全年缴费分别少缴个人所得税120元、130元、235元，降低个人所得税税负一倍左右。通过上述分析和举例可以看出，新的文件下发后，企业年金按月缴费比按季度、半年、年度缴费，个人所得税税负明显降低。4.7巧发年终奖实现企业员工双赢铁路企业年终奖的发放，往往是根据收入、利润、安全等各种因素完成情况，确定工资总额，及中高层管理人员发放的兑现奖，有没有合理的方法做到税务筹划，减少工资计划，同时可以增加员工税后收入，实现企业和员工的双赢呢？答案是肯定的，下面我就结合案例来看看如何筹划。1、张先生的年终兑现奖为24000元根据规定，2400012=2000元，超过500元至2000元的部分，适用的税率是10%，速算扣除数是25，应纳个人所得税为2400010%-25=2375元，因此实际税后收入=24000-2375=21625元。2、王先生的年终奖为24500元根据规定，2450012=2041.67元，超过2000元至5000元，因此适用的税率是15%，速算扣除数是125，应纳个人所得税为2450015%-125=3550元。因此王先生的税后收入为24500-3550=20950元。通过上面案例可以看出，表面上王先生比张先生的奖金高500元，实际上，税后收入王先生比张先生少拿21625-20950=675元。在年终奖发放多少可以看出，如果不会合理安排，明明表面上看似多拿了年终奖，实际上却少拿了，造成单位和个人都没有得到任何好处，只是白白的给税局上缴了，这样是得不偿失的。如何避免上面的情况出现呢？解决方法如下：方式一、实发税后奖金反推含税年终奖企业和个人如果想避免发年终兑现奖时出现上面不利结果，可通过先确定税后奖金，然后计算个人所得税，将实发奖金还原成含税收入后再发放年终奖。用税后奖金反推含税年终奖，可运用国家税务总局发布的不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法。具体方法如下：（一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；（二）含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)(1-适用税率A)；（三）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；（四）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入适用税率B-速算扣除数B。举例来说，1、张先生的税后收入21625元首先找出税率和速算扣除数，即21625121802.08元，找出对应税率10%，速算扣除数25；然后将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，即企业发放的年终奖数额：（2162525）（110%）24000元。2、王先生的税后收入20950元，首先找出税率和速算扣除数，即20950121745.83元，找出对应税率10%，速算扣除数25；然后将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，即企业发放的年终奖数额：（2095025）（110%）23250元。通过王先生这个例子可以看出，发24500元和23250元，实际税后收入是一样的，都是20950元，但企业承担的工资显然不一样，这就要求我们在发放兑现奖的时候要通过测算，尽量让企业少花钱，而员工并不少收入，甚至多收入，何乐而不为呢？方式二、避开赔本区间在发放年终奖的时候，企业财务部门应该测算发奖金的“赔本区间”。所谓的“赔本区间”就是由于年终奖计算方法的独特，如果企业发年终奖时不做一番纳税筹划，难免会出现多发钱而员工拿得少的尴尬情况，员工吃了闷头亏不算，企业其实也不划算。在这里，已经推算出了一些“赔本区间”有6000(不含)至6305.56元、24000(不含)至25294.12元、60000元(不含)至63437.5万元、240000元(不含)至254666.44元等。我们在发放的时候应该尽量避开“赔本区间”，实现企业和员工的双赢。企业管理者和财务部门也可以事前安排，充分做好纳税筹划工作，争取实现企业员工最大的收益，可选择一次性奖金的发放方式主要有以下3种：1、把全年一次性奖金除以12平摊到每月作为工资的一部分分月发放；2、年终一次发放；3、奖金中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放，其余年终一次发放。下面以案例来说明各种方法的优劣。公司张先生每月工资5000元，奖金每年总计36000元。下面我们对奖金按月发放和年度一次性发放两种方式下的税负进行比较。（扣除额2000元，下同）方式一：奖金按月发放张先生每月奖金36000/12=3000元，每月应纳税所得额为5000+3000-2000=7000元。7000元适用税率为20%，月应纳税额为700020%-375=1025元，年应纳税额为102512=12300元。方式二、年终一次发放张先生每月应纳税所得额5000-20003000(元)(适用税率为15)，每门应纳所得税额300015125325(元)根据规定，年终奖36000元适用税率和速算扣除数分别为15和125(依据36000/123000元确定)，年终一次性奖金应纳所得税额36000151255275(元)，年应纳个人所得税为3251252759175(元)方式三、奖金中的一部分作为月奖随每月的工资一同发放，其余年终一次发放将奖金中的一部分作为月奖1000元随月工资薪金发放，其余24000元作为年终一次性奖发放。计算如下：每月应纳税所得额=5000100020004000(元)(适用税率为15)，每月应纳所得税额400015125475(元)。根据规定，年终奖24000元适用税率和速算扣除数分别为10和25(依据24000/122000元确定)。年终一次性奖金应纳所得税额2400010252375(元)，全年年应纳个人所得税为4751223758075(元)由以上三种方案可知，方案三所纳的税金最少，方案一所纳的税金最多。就仅此一项就可以为个人节税12300-8075=4225元，这是在不增加企业负担的情况下为职工争取了更多的税后利益，可以看出合理的纳税筹划，是非常有意义。综上所述，我们可以得出以下结论：1、避免发放不含税奖金；2、避开“赔本区间”；3、注意平衡工资收入，避免收入每月起伏太大多缴税款。4、月收入适用税率不低于年终奖金适用税率的条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。5、如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，则可以将奖金多摊一些到工资收入中去，临界点是筹划的关键。第4课 企业增加注册资本方式如何筹划问：我公司注册资本100万元，由10名股东（同时为本公司职工，现月收入均在5000元以上）各出资10万元成立。经过几年运营，公司业绩显著增长，今年年收入已达4000万元，利润率为60%，但是一直未曾向股东分配股利。现在，公司想增加注册资本到250万元，以便扩大业务承揽范围。公司现在资金充裕，初步决定以未分配利润转增股本150万，请问有没有可降低税负的筹划方案？答：你公司以生产经营过程中产生的未分配利润转增股本，实质上可分解为两个过程：即首先将未分配利润分配给公司股东，公司股东再将所得股利全部投入公司用于增加注册资本。因此，你公司如果以生产经营过程中产生的未分配利润转增股本150万元，实质上是每名股东取得税后股息15万元，取得税前股息18.75万元。公司总共需要代扣代缴“利息股息红利所得”个人所得税150（120%）20%37.5（万元）。?上述业务，企业会计处理分录为：借：利润分配未分配利润187.5万元贷：股本150万元应交税金应交代扣个人所得税37.5万元需要注意的是，公司股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本由个人取得的数额，不属于股息、红利性质的分配，不作为应税所得征收个人所得税；而与此不相符合的其他资本公积金转增资本部分，应当依法征收个人所得税。盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。税款由公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。当然，为了达到节税目的，你公司可将上述增资计划放在2008年进行，并且仍发放每名股东18.75万元，但是需以发放一次性年终奖金形式进行。根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发20059号）规定精神，10名股东应纳工资、薪金所得个人所得税（18.7520%0.0375）1037.125（万元）。通过上述筹划，你公司10名股东总共可少缴个人所得税37.537.1250.375（万元）。但是，因为公司分配的股息不能作为企业所得税税前扣除项目，而公司发放的一次性年终奖金根据2008年开始执行的企业所得税法，可作为工资薪金所得全额税前扣除，产生明显抵税效应，企业可因此少缴纳企业所得税187.525%46.875（万元）。第5课 销售提奖筹划不可忽视的“败笔”凡思利公司是一家大型服装公司。2006年初，该公司对销售人员实行报酬与销售额相捆绑的方法。公司规定销售人员每月从公司领取1600元的工资，年终按销售额的10%领取销售提成奖。该公司销售人员老王2006年经过努力实现销售额80万元，按照规定，老王年终时应得到8万元的销售奖金。可当老王高高兴兴地到公司财务部门领取奖金时，财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税15625元，即老王的应纳税额=8000020%-375=15625元。（在此需要说明的是，国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定，在计算全年一次性奖金所需缴纳的个人所得税时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后再计算应缴纳的个人所得税。）面对1万多元的税款，老王觉得无法接受。他提出尽管按规定年终他得到了8万元的提成奖，但在实际工作中还要支付差旅费、通讯费等费用，按年终奖金总额计算缴纳个人所得税有失公平。然而，财务人员对此也爱莫能助。为了避免因奖金问题影响销售人员的积极性，凡思利公司张老板与财务主管一起来到一家税务师事务所寻求解决办法。税务师小刘在了解凡思利公司的实际情况后，建议他们在给销售人员发放提成奖时，将销售人员的差旅费、通讯费等一些费用从提成奖中扣除。这样不仅可以减少销售人员个人所得税的支出，还可以减少公司企业所得税的支出。以老王的情况为例，小刘做出一番测算。假设在销售提成奖中差旅费占20%、通信费占10%。老王年终应得的奖金80000-80000（20%+10%）56000（元）老王应该缴纳的个人所得税应纳税额5600015%-1258275（元）（税率、速算扣除数的适用方法同上）因差旅费、业务招待费、通讯费可以在缴纳企业所得前扣除。凡思利公司可以少缴纳企业所得税80000（20%+10%）33%7920（元）（假设2006年该公司的主营业务收入为4000万元，凡思利公司所使用的企业所得税税率为33%）听完小刘的测算之后，张老板十分高兴。他当即吩咐财务主管在对销售人员发放提成奖时就采用此种方法。然而，在凡思利公司实行此种提成奖发放方式后不久，税务人员就到凡思利公司进行了检查。在检查中，税务人员发现一张差旅费报销凭证数额较大，于是就对此张差旅费报销单据的来源进行了调查。经过调查，税务人员发现此张单据存在虚开现象。据此，税务人员认定凡思利公司偷逃税款，并依法做出补税罚款处理。面对如此结果，张老板立刻追查此单据的来源，经调查此张单据是一名销售人员在领取提成奖时为多获取差旅费虚开的。当初实行分离式发放提成奖的目的是为了减少销售人员和企业的税收负担，没想到个别销售人员却利用此机会虚开报销单据，给公司造成损失。这种情况虽然与销售人员的自身素质有关，但总的来说还是由于当初纳税筹划时没考虑全面。经过此次教训，张老板认为税收筹划并不是很简单的事，节约税款和避免风险同等重要。第6课 金融企业员工工资薪金的税务筹划方案金融企业个人工资薪金所得税务筹划的实质，是指金融企业通过对工资薪金的发放方式和金额等纳税活动的事前精心安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优