审计案例(Q).doc

（1）S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司的大部分生产经营业务，其提供的2012年度财务报表反映，营业收入为108000万元，营业成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占Y公司相应财务报表项目的60。该财务报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。在情况（1）下，注册会计师应发表无法表示意见审计报告。由于我们对占Y公司营业收入、营业成本、利润等财务报表项目60金额的S子公司财务报表无法实施审计程序，而这部分内容是否公允将极大地影响Y公司财务报表的整体公允性。（2）2012年1月1日，由于W公司增加新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例大幅下降，因Y公司未按会计制度规定进行财务处理，致使其2012年度投资收益被高估3800万元。A和B注册会计师提出相应的调整建议，Y公司拒绝接受。在情况（2）下，注册会计师应发表否定意见审计报告。由于Y公司在W公司中股权比例的下降，但未按会计制度规定进行财务处理，致使其2012年度投资收益被高估了3800万元。如进行调整，Y公司的利润将减少3800万元，从而导致Y公司由盈利变为亏损。（3）2012年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为4.20、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(2012年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行进行了相应的财务处理，但未计提2012年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。对情况（3），应发表保留意见审计报告。Y公司于2012年1月1日发行15000万元债券，但2012年12月31日未计提债券利息630万元，如果进行调整，将使Y公司的利润减少378万元，负债增加630万元。 （4）Y公司2012年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值为15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已记入当期损益。A和B注册会计师提请Y公司在其财务报表附注中予以披露，Y公司拒绝接受。对情况（4），应发表无保留意见审计报告。 （1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。 利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益、所得税。（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。 X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试？ X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。（1）公司利润总额中的50万元是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。应出具保留意见的审计报告。因为审计范围受到的限制，但不至于出具无法表示意见的审计报告（2）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的200万元债务。应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为该事项为导致对持续经营产生重大疑虑事项（3）注册会计师得知丁公司2012年涉及的诉讼案于2013年3月20日判决，丁公司败诉，应向原告赔偿45万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注中进行了披露。注册会计师提请丁公司调整2012年度会计报表，被公司拒绝。应出具保留意见的审计报告。因为，公司违反了会计准则和会计制度的规定，但从应该调整的金额看（45万元），还不至于导致注册会计师发表否定意见（4）丁公司2012年7月购入的交易性金融资产，成本为1100万元，2012年12月31日市价为1005万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。应出具否定意见的审计报告。因为，公司应该计提当年的公允价值变动损益95万元，将导致利润由90万元降低为-5万元，严重的歪曲了利润（5）丁公司在2012年9月份融资租赁一台设备，当月投入使用，2012年未提折旧。该设备原始价值50万元，月折旧率2。应出具标准无保留意见的审计报告。因为，公司当年应提设备折旧3万元（5023= 3），低于审计重要性水平30万元（6）2012年11月间，丁公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为该事项为重大不确定事项(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 (2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。 (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 (4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等。 (5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。 （1）在某诉讼案中，X公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至被审计年度的资产负债表日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。 强调事项段的无保留意见的审计报告。因为，公司的做法符合会计准则和制度的要求。但这一情况属于重大的不确定事项，CPA应在审计报告的意见段后加强调事项段说明这一情况，以提醒会计报表使用者注意 （2）注册会计师得知X公司2012年涉及的诉讼案于2013年3月5日判决，X公司败诉，应向原告赔偿20万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注中进行了披露。注册会计师在2013年3月10日提请公司调整2012年度会计报表，被公司拒绝。 保留意见的审计报告。因为，公司不调整2012年度会计报表，违反了会计准则和会计制度的规定，使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额看，还不至于导致发表否定意见 （3）X公司在2012年11月份购入一台设备，当月投入使用，2012年未提折旧。设备原始价值50万元，月折旧率2。 无保留意见的审计报告。因为，公司当年应提设备折旧1万元（502= l），远远低于重要性水平，这一错报事项不影响审计意见。 （4）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户A公司的函证未收到回函，但注册会计师运用其他程序进行了验证。 无保留意见的审计报告。因为，当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。 （5）X公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。 无法表示意见的审计报告，因为公司利润总额70%的部分无法验证其公允性，所以无法判断公司会计报表整体的公允性。 （6）X公司于2012年10月销售一批B产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2013年1月5日退回。X公司2012年财务报告批准报出日为2013年3月15日。X公司将该项销售退回事宜在2012年度会计报表附注中披露为：“本公司于2012年10月销售一批B产