讲解 非同控制下购买日及日后合并财务报表的编制.doc

资料来自教材P54。假设P公司和S公司是两家无关的公司。P公司于204年12月31日以174000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100000元，资本公积20000元，盈余公积20000元，未分配利润40000元构成。该日，S公司除了账面价值为160000元、公允价值为180000元的固定资产之外，其余各项资产和负债的账面价值均等于其公允价值。S公司该固定资产为管理用固定资产，固定资产剩余使用年限为8年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。S公司205年账面净利润为50000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。204年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时，会计分录为：借：长期股权投资174000贷：银行存款 174000205年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：借：银行存款24000贷：投资收益24000假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，205年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表一中的P公司和S公司栏目所示。第一种做法（教材采用的做法）：205年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下三笔调整与抵销分录：1、 按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。调整的金额为：（50000+20000-22500）80%-24000=14000元，调整分录为：借：长期股权投资14000贷：投资收益140002、将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：借：投资收益 38000管理费用 2500少数股损益 9500未分配利润年初 40000贷：利润分配提取盈余公积5000 已分配股利 30000 未分配利润年末 550003、 将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为商誉或营业外收入处理。抵销分录为：借：股本 100000资本公积 20000盈余公积 25000未分配利润年末 55000固定资产 17500商誉 14000贷：长期股权投资 188000 少数股东权益 43500205年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表一所示。 表一 205年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：元项 目P公司S公司（80%）合计金额调整与抵销分录少数股东权益合并财务报表报表金额借方贷方报表金额借方贷方借贷利润表：营业收入500000130000630000630000减：营业成本30000060000360000360000减：管理费用10000020000120000（2）2500122500加：投资收益S公司24000（1）1400038000（2）380000减：少数股东损益（3）95009500净利润12400050000138000股东权益变动表：未分配利润年初54004000045400（2）400005400加：净利润12400050000138000减：提取盈余公积12400500017400（2）500012400减：已分配股利600003000090000（3）3000060000未分配利润年末5700055000（3）55000（2）5500071000资产负债表：货币资金8000020000100000100000存货180000100000280000280000长期股权投资S公司174000（13）1880000固定资产500000140000640000（3誉（3）1400014000资产总计9340002600001051500应付票据16000060000220000220000股本500000100000600000（3）100000500000资本公积20000020000220000（3）20000200000盈余公积170002500042000（3）2500017000未分配利润570005500011200071000少数股东权益（3）4350043500负债和股东权益总计9340002600001051500假设P公司在整个206年维持其在S公司中80%的股东权益不变。S公司206年账面净利润为60000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。206年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：借：银行存款24000贷：投资收益24000假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，206年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表二中的P公司和S公司栏目所示。206年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下三笔调整与抵销分录：1、按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。调整的205年金额为：（50000+20000-22500）80%-24000=14000元；调整的206年金额为：（60000+20000-22500）80%-24000=22000元，调整分录为：借：长期股权投资 36000贷：投资收益 22000 盈余公积 1400 未分配利润年初 126002、将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：借：投资收益 46000管理费用 2500少数股损益 11500未分配利润年初 55000贷：利润分配提取盈余公积 6000 已分配股利 30000 未分配利润年末 790003、 将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为商誉或营业外收入处理。抵销分录为：借：股本 100000资本公积20000盈余公积31000未分配利润年末79000固定资产15000商誉14000贷：长期股权投资210000 少数股东权益49000206年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表二所示。 表二 206年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：元项 目P公司S公司（80%）合计金额调整与抵销分录少数股东权益合并财务报表报表金额借方贷方报表金额借方贷方借贷利润表：营业收入600000150000750000750000减：营业成本35000060000410000410000减：管理费用13800030000168000（2）2500170500加：投资收益S公司2400024000（2）46000（1）220000减：少数股东损益（2）1150011500净利润13600060000196000158000股东权益变动表：未分配利润-年初5700055000112000（2）55000（1）1260069600加：净利润13600060000158000减：提取盈余公积13600600019600（2）600013600减：已分配股利9000030000120000（3）3000090000未分配利润年末8940079000（3）79000（2）79000124000资产负债表：货币资金920004000013200032000存货214000140000354000354000长期股权投资S公司174000（1）36000（3）2100000固定资产480000120000600000（3誉（3）1400014000资产总计9600003000001115000应付票据14000070000210000210000股本500000100000600000（3）100000500000资本公积20000020000220000（3）20000200000盈余公积306003100061600（3）25000（1）140032000未分配利润8940079000112000124000少数股东权益（3）4900049000负债和股东权益总计9600003000001115000第二种做法（CPA辅导教材采用的做法）：205年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：1、按公允价值对S公司财务报表项目进行调整。根据购买日S公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整S公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。借：固定资产原价 20000贷：资本公积 200002、因购买日S公司资产的公允价值与原账面价值之间的差额对净利润的影响，调整S公司固定资产折旧相关的项目及累计折旧项目。借：管理费用 2500贷：固定资产累计折旧 2500【因为S公司的资产(负债)在合并资产负债表中是以公允价值呈现,S公司的固定资产公允价值超过账面价值的部分并未在报表中体现,正如S公司原有固定资产要计提折旧(160000/8=20000)一样,合并资产负债表中属于S公司的资产也要计提折旧,只不过是按公允价值计提折旧(180000/8=22500)罢了,所以计提上述差额部分的折旧就可以了。】3、按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。调整的金额为：（50000+20000-22500）80%-24000=14000元，调整分录为：借：长期股权投资14000贷：投资收益14000205年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下抵销分录：4、将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：借：投资收益 38000少数股损益 9500未分配利润年初 40000贷：利润分配提取盈余公积 5000 已分配股利 30000 未分配利润年末 525005、将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为商誉或营业外收入处理。抵销分录为：借：股本100000资本公积40000（20000+20000）盈余公积25000未分配利润年末52500商誉14000贷：长期股权投资188000 少数股东权益43500205年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表三所示。 表三 205年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：元项 目P公司S公司（80%）合计金额调整与抵销分录少数股东权益合并财务报表报表金额借方贷方报表金额借方贷方借贷利润表：营业收入500000130000630000630000减：营业成本30000060000360000360000减：管理费用10000020000120000（2）2500122500加：投资收益S公司2400024000（4）38000（3）140000减：少数股东损益（4）95009500净利润12400050000138000股东权益变动表：未分配利润年初54004000045400（4）400005400加：净利润12400050000138000减：提取盈余公积12400500017400（4）500012400减：已分配股利600003000090000（4）3000060000未分配利润年末5700055000（5）52500（4）5250071000资产负债表：货币资金8000020000100000100000存货180000100000280000280000长期股权投资S公司174000188000（3）14000（5）1880000固定资产500000140000640000（1）20000（2）2500657500商誉（3）1400014000资产总计9340002600001051500应付票据16000060000220000220000股本500000100000600000（5）100000500000资本公积20000020000220000（5）40000（1）20000200000盈余公积170002500042000（5）2500017000未分配利润570005500011200071000少数股东权益（5）4350043500负债和股东权益总计9340002600001051500假设P公司在整个206年维持其在S公司中80%的股东权益不变。S公司206年账面净利润为60000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。206年，P公司收到S公司派发的现金股利时，会计分录为：借：银行存款24000贷：投资收益24000假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，206年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表四中的P公司和S公司栏目所示。206年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：1、按公允价值对S公司财务报表项目进行调整。根据购买日S公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整S公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。借：固定资产原价 20000贷：资本公积 200002、因购买日S公司资产的公允价值与原账面价值之间的差额对S公司上年及本年净利润的影响，调整S公司固定资产折旧相关的项目及累计折旧项目。借：管理费用 2500 未分配利润年初 2500贷：固定资产累计折旧 50003、按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。调整205年的金额为：（50000+20000-22500）80%-24000=14000元；调整206年的金额为：（60000+20000-22500）80%-24000=22000元。调整分录为：借：长期股权投资 36000贷：投资收益 22000 盈余公积 1400 未分配利润年初12600206年12月31日，在合并工作底稿中，应编制如下抵销分录：4、将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为：借：投资收益 46000少数股损益 11500未分配利润年初 52500贷：利润分配提取盈余公积 6000 已分配股利 30000 未分配利润年末 740005、将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认S公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的未摊销价差和少数股东权益，差额作为商誉或营业外收入处理。抵销分录为：借：股本100000资本公积40000（20000+20000）盈余公积31000未分配利润年末74000商誉14000贷：长期股权投资210000 少数股东权益49000206年12月31日，P公司与S公司的合并工作底稿如表四所示。 表四 206年12月31日P公司与S公司合并工作底稿 单位：元项 目P公司S公司（80%）合计金额调整与抵销分录少数股东权益合并财务报表报表金额借方贷方报表金额借方贷方借贷利润表项目：营业收入600000150000750000750000减：营业成本35000060000410000410000减：管理费用1380003000016