70-第十九章-债务重组的会计处理二

第十九章-债务重组的会计处理（二）第二节 债务重组的会计处理【例19-3】207年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为 5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费：（1）债务人甲公司的会计处理如下：计算： 重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 0001%=100 000-76 000 =24 000（元） 差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值 76 000元与实收资本50 000元（5 000 0001%）的差额 26 000元作为资本公积。会计分录：借：应付账款 100 000 贷：实收资本 500 000 资本公积资本溢价 26 000 营业外收入债务重组利得 24 000（2）债权人乙公司的会计处理如下：计算： 重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 0001%=100 000-76 000 =24 000（元） 差额24 000元，扣除坏账准备5 000元，计19 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。会计分录：借：长期股权投资甲公司 76 000 营业外支出债务重组损失 19 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款 100 000三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组1.债务人：将重组债务的账面余额减记至重组后债务的公允价值，减记的金额作为债务重组里的，计入当期损益。2.债权人：重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。【例19-4】甲公司207年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于208年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至 50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至209年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。（1）乙公司的账务处理：计算债务重组利得：应付账款的账面余额 65 400减：重组后债务公允价值 50 000债务重组利得 15 400债务重组时的会计分录：借：应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400208年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000（50 0002%）209年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000（2）甲公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额 65 400减：重组后债权公允价值 50 000差额 15 400减：已计提坏账准备 5 000债务重组损失 10 400债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组 50 000 营业外支出债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400208年12月31日收到利息：借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000（50 0002%）209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000（二）附或有条件的债务重组四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。（二）债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。【例-多选题】甲公司欠乙公司货款1 500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的货款。为此，甲公司与乙公司经协商一致，于217年6月4日签订债务重组协议：甲公司以其拥有的账面价值为650万元、公允价值为700万元的设备，以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款，差额部分于218年6月底前以现金偿付80%。其余部分予以豁免。双方已于217年6月30日办理了相关资产交接手续。甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易于217年会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2017年）A.甲公司确认债务重组利得40万元B.甲公司确认延期偿付乙公司货款280万元的负债C.甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入D.甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得网校答案：ACD网校解析：不考虑相关税费的甲公司账