权益结合法VS购买法.doc

权益结合法VS购买法 摘 要 企业合并是一种重要的社会资源再分配方式。我国企业会计准则对企业合并的处理方法有权益结合法和购买法。本文对权益结合法和购买法进行比较，分析了其间不同的经济后果，对我国企业合并未来选用何种会计处理方法提出了自己的看法。 关键词 企业合并 权益结合法 购买法 经济后果 随着我国经济体制改革的不断深化，企业合并的发生越来越频繁，甚至形成了一种潮流。我国企业会计准则第20号企业合并具体准则中将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。一般而言，对同一控制下的企业合并采用权益结合法，对非同一控制下的企业合并则采用购买法。权益结合法和购买法因有着不同经济后果而一直饱受争议。 一、权益结合法与购买法的比较 权益结合法认为，合并时发生的不是现实资产的买卖交易，仅仅是股权的交换，不涉及对被合并方公允价值的确定，合并后所有参与方作为一个整体共同开展经营活动，共同分担风险、分享利益，这样的方式下无法分辨出购买方。 购买法则认为企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，其本质就是购买资产。购买法体现了公平交易，是按公允价值反映被购买方的资产和负债，并将公允价值体现在购买方的账户及合并报表中。 具体来说，权益结合法与购买法在会计处理上主要有以下不同点： （1）权益结合法要求按并入净资产的原账面价值入账，不确认商誉。购买法要求购买方按公允价值记录购入的净资产，将合并成本与取得可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉。 （2）权益结合法下，企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等直接费用，应计入当期损益；发行权益性证券的手续费、佣金等间接费用，应当扣减权益性证券溢价收入。购买法下，如果以发行股票为代价，股票登记和发行成本直接冲销股票的公允价值，减少资本公积；购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等费用，应当于发生时计入当期损益；合并的间接费用在当期确认为当期费用。 （3）权益结合法假设合并后企业一直存在，被购买企业整年度的会计收益都予以合并。而购买法以合并购买日为起始点，不包括合并日前的会计收益。因此，只要被合并企业合并前有收益和留存收益，那么收益和留存收益数额必然是权益结合法合并后大于购买法报表中的。 （4）在权益结合法下，若参与合并企业的会计方法不一致，应重新编制前期的会计报表。而在购买法下，不需要对企业的账面价值进行调整。 二、权益结合法与购买法的经济后果 会计准则是具有经济后果的制度。不同的准则会生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。因此权益结合法和购买法所产生的经济后果也是不同的。 （1）权益结合法下，无论是控股合并方式下确认的长期股权投资，还是吸收合并和新设合并方式下合并方取得的资产，都不能反映其真实的经济价值。而购买法计量是以公允价值为基础，较客观地反映资产的现实价值。 （2）权益结合法不存在商誉减值计提的问题，因此合并企业的利润不会因此减少。购买法下企业合并形成的商誉不需要摊销，在有证据表明合并商誉发生减值时，企业需要计提商誉减值准备。因此，在发生商誉减值的情况下，采用权益结合法的合并企业当期利润、净资产收益率和每股收益都比购买法下更高。 （3）权益结合法由于取得资产是按原账面价值记录。此外，采用购买法时被并企业的资产与负债按公允价值计量，其资产的入账价值较高，未来期间的折旧、摊销较多，从而未来期间利润较低。 （4）如果被并企业盈利，权益结合法下合并企业反映的利润较购买法下反映的利润更多。 从表1可以看出，采用权益结合法可以提高报表收益，加上我国上市公司发生的企业合并大多数是在关联方之间发生的企业重组行为，权益结合法易于操作的优势将推动我国上市公司的资产重组，这也是权益结合法虽然在国际会计中被禁止使用，但在我国却未被废止的原因之一。 但是问题就出现了，企业出于调整利润等目的，会选择有利于自己的会计处理方法。权益结合法可能会给上市公司利润操纵留下较大的空间，如企业在年末为了掩盖自身的经营管理不善，进行突击式的合并，将当年度经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中，来粉饰经营业绩等。这些做法不用经过具有经济实质的交易，而是直接通过合并会计处理方法的选择，就能改善企业的财务指标，提高合并当年以及以后的净资产收益率。这样不仅使资本市场上更多的资金流入这类企业，导致对资源的合理配置产生不利影响，因准则而导致的会计信息的规则性失真还影响报表使用者的投资决策，可能会使不知情的投资者利益受损。 三、权益结合法与购买法的未来 购买法与权益结合法的特点、会计处理方法以及提供的会计信息质量特征等方面存在着差异，从而导致其对会计合并报表产生不同的影响，进而产生不同的经济后果。我国之所以没有完全采用国际通用规则，是在权衡了权益结合法与购买法的利弊之后，充分考虑了我国国情才做出的规定，这种转型经济国家的特殊做法，尽管不完美但也有其合理之处。伴随深化改革及经济结构进一步调整，我国的合并风潮仍将继续，这将为企业合并会计处理方法在理论和实践同步提升提供条件，从而推动我国企业合并准则的发展。 笔者认为，目前非同一控制下的企业合并采用购买法，按照公允价值反映被并企业的资产和负债，并使公允价值的变动体现在合并企业的合并财务报表中，是一种信息中立观与经济后果观相矛盾的产物，一旦公允价值能突破估值技术的束缚而得到进一步发展，并走向成熟，那么能反映企业合并经济实质的购买法将克服其主观性强等缺陷，得到更广泛的应用。届时，权益结合法将失去其优势地位而淡出人们的视野，进而能进一步实现我国会计准则在企业合并方面与国际会计准则的持续趋同。 （作者单位为湖南岳阳巴陵石化炼油事业部） 参考文献 1 金越?F.购买法和权益结合法下合并报表编制研究J.时代金融，2013（第15）. 2 周然，满振鸣.企业会计购买法和权益结合法的比较研究J.中国房地产业， 2011（7）. 3 毕茜，彭珏.企业合并会