第十一讲 无形资产_财务管理_经管营销_专业资料.doc

专题六 无形资产一、无形资产的初始计量（一）无形资产的定义和确认条件1.相关概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。【解释1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。【解释2】计算机控制的机器工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。2.确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）无形资产的初始计量1.外购方式取得计入无形资产成本购买价款；相关税费；专业服务费用；测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用。计入当期损益为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用。2.针对土地使用权核算的总结（1）作为固定资产核算（企业单独估价入账的土地）；（2）一般情况下企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权，作为无形资产核算；（3）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理；（4）房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造的商品房的成本（开发成本）；（5）房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用，并不是用于开发写字楼或商品房，则也单独作为无形资产核算；（6）企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让，该土地使用权作为企业的投资性房地产核算。【例题1多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。3.内部研究开发形成的无形资产的核算研究阶段支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）开发阶段支出（资本化）符合资本化条件，计入无形资产成本。说明：该部分仅仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不在进行调整开发阶段支出（费用化）不符合资本化条件，计入管理费用4.内部研究开发无形资产的会计处理：不管是研究阶段发生的支出，还是开发阶段发生的支出均通过“研发支出”科目核算。（1）研究阶段发生的支出：借：研发支出费用化支出 贷：银行存款应付职工薪酬等期末：借：管理费用贷：研发支出费用化支出（2）开发阶段发生的支出：符合资本化条件借：研发支出资本化支出贷：银行存款应付职工薪酬期末：无形资产研发完成：借：无形资产贷：研发支出资本化支出无形资产未研发完成：将“研发支出资本化支出”科目的期末余额列示于资产负债表中的“开发支出”项目。不符合资本化条件借：研发支出费用化支出贷：银行存款应付职工薪酬期末：借：管理费用贷：研发支出费用化支出【解释】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。【例题2计算分析题】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）210年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的财务处理为：（1）209年度发生研发支出借：研发支出技术费用化支出 9 750 000资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000（2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000说明：计入2009年当期损益的金额为9 750 000元；针对资本化支出部分7 500 000元计入资产负债表的“开发支出”项目。（3）210年1月份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧 50 000银行存款 20 000（4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出技术资本化支出 8 870 000说明：计入2010年当期损益的金额为0元；针对资本化支出部分8 870 000元（7 500 000+1 370 000）计入无形资产项目。【例题3单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。研究阶段：借：研发支出费用化支出 70贷：应付职工薪酬 30累计折旧 40期末：借：管理费用 70贷：研发支出费用化支出 70开发阶段：借：研发支出费用化支出 60 贷：应付职工薪酬 30 累计折旧 30借：研发支出资本化支出 300 贷：应付职工薪酬 100 累计折旧 200期末：借：管理费用 60 贷：研发支出费用化支出 60借：无形资产 300贷：研发支出资本化支出 300二、无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。【注意】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。（二）无形资产使用寿命的确定（通常熟低原则）1.源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权力或其他法定权利；2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，确定使用寿命；3.经过上述无法确定，则归为使用寿命不确定的无形资产。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期间，并按照会计估计进行处理。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照使用寿命有限的无形资产处理原则进行会计处理。（三）使用寿命有限的无形资产，应摊销金额、摊销期和摊销方法1.使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零，但下述两种情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。【提示】残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。2.无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【提示】企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。（四）无形资产摊销的会计处理企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。1.企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用：借：管理费用贷：累计摊销2.出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：借：其他业务成本贷：累计摊销3.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本：借：制造费用等贷：累计摊销4.某项无形资产用于研发另外一项无形资产，其摊销金额应当计入“研发支出”借：研发支出贷：累计摊销【相关链接】固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。三、无形资产的处置和报废（一）无形资产的出租1.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入2.出租期间摊销借：其他业务成本贷：累计摊销3.租金收入缴纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（二）无形资产的出售（即转让无形资产的所有权）企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。企业处置无形资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（按已计提的减值准备）营业外支出处置非流动资产损失（借方差额）贷：无形资产（按无形资产账面原价）应交税费应交营业税（按应支付的相关税费）营业外收入处置非流动资产利得（贷方差额）【解释】会计算处置无形资产的净收益或净损失。【相关链接】固定资产的处置通过“固定资产清理”科目进行核算，“固定资产清理”的最终去向也为营业外收入或营业外支出。【例题4单选题】某企业2001年1月1日以80 000元购入一项专利权，预计使用年限为10年。2003年1月1日，该企业将该专利权以70 000元对外出售，出售无形资产适用的营业税税率为5%，出售该专利权实现的营业外收入为（ ）元。A.2 500 B.6 000C.6 500 D.50 500【答案】A【解析】出售该专利权实现的营业外收入=70 000-（80 000-80 000/102）-70 0005%=2 500（元）。借：银行存款 70 000 累计摊销 16 000（80 000/102）贷：无形资产 80 000应交税费应交营业税 3 500（70 0005%） 营业外收入处置非流动资产利得 2 500（三）无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出贷：无形资产固定资产、无形资