《税收筹划》课程的案例教学问题研究.doc

税收筹划国际研讨会论文集税收筹划课程的案例教学问题研究* 摘 要:案例教学法是财经专业课程教学环节中的重要组成部分，在税收筹划教学体系中，案例教学更能够突出反映出税收筹划课程的合法性、综合性、实践性与创新性。但是，由于税收筹划课程建设的相对落后，在教学诸多方面均存在明显缺陷。本文对税收筹划案例教学方法创新、案例库建设与评价以及案例教学激励机制等方面的建设进行了探讨。 关键词:案例教学法；竞争性案例教学；案例库一、税收筹划课程中引入案例教学法的必然性案例教学法(Case Study Approach)是在学生掌握了有关基本知识和分析能力基础上，在教师精心准备下，依据教学目的需要，通过典型案例的引入，让学生对特定事件进行分析，提高学生知识的识别、分析和解决问题能力的教学方法。美国哈佛大学克里斯托弗G朗戴尔教授于19世纪70年代首创了该种教学方法。*2008年湖北省教育厅教学研究项目基于教学改革的案例教学问题研究（2008097）研究成果。 柴小青.关于工商管理教学案例库建设的思考J.中国市场.2009(5):23-25.从税收筹划课程特点分析，充分运用案例教学法是其必然的选择，其原因在于：1、税收筹划的合法性需要案例教学的引导使纳税人少缴纳税收的手段和方式很多，有偷税、避税、节税等。税收筹划与上述行为均存在很大的差异，但是，无论是从合法性、筹划性进行理论区分，还是从政府支持或不鼓励态度进行区分，简单地说教并不能有效地帮助学生理解与区分税收筹划与上述行为的合理界限，对于这样的纯粹理论，通过案例进行分析明显更加有利于增强学生的法制观念和社会责任感，在实际工作中增强其判断和辨别复杂事物的能力。2、税收筹划的综合性需要案例教学的引导一方面，企业的任何一项经济活动，都会涉及多个税种的课征，在进行税收筹划方案的设计时，应将其生产经营活动中的所有税种都加以考虑，选择某种总税负最小方案为实施对策。另一方面，对于企业而言，税收负担最小只是企业经营管理者所考虑的一个内容，企业经营活动追求的目标相当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能是其考虑的因素。对于这样整体性的分析必须依赖于综合性的案例教学。3、税收筹划的实践性需要案例教学的引导税收筹划是一门涉及法学，管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科，具有很强的实践性。对于实践性和技巧性很强的税收筹划课程，应充分采用案例教学和启发式教学，突出其实践性。采用案例将学生带入特定的时间情景中分析问题和解决问题，促进学生运用税收筹划理论知识的技巧培养和训练。采用案例教学需要不断的选择与设计好的教学案例，才能满足教学的需要。4、税收筹划的创新性需要案例教学的引导税收政策的多变性决定着税收筹划方法的有限性，因此，税收筹划本身具有很强的创新性。其课程课堂教学模式也应具备创新性，创新型课堂教学不应是直接呈现给学生现有的结论，而是应让所有的教学内容问题化。案例教学符合创新性教学的培养目标。二、现行税收筹划案例教学中的局限性税收筹划在我国的发展本身就比较滞后，更是在争议、探索中走进了高等学府的教学体系。但是，由于缺乏类似西方国家那样的完整的税收筹划理论体系与充分的税收筹划实践经验，目前案例教学中的缺陷主要表现为：（一）案例教学主体素质有待提高案例教学效果的优劣取决于教学主体双方的素质。从事税收筹划案例教学的教师不仅应具有丰富的理论知识，还必须了解和掌握大量的会计、财务和统计方面的实际资料。但是，大部分教师是科班出身，由于实践经验的不足，导致案例教学成了例题式教学。同时，案例教学是对学生创新精神和多项能力的综合训练，学生应具备较为完备的基础学科知识储备，由于本科学生的基础差异，这样的知识储备并不具备。（二）案例教学方法体系缺乏创新在目前的实际教学实践过程中，存在的问题主要表现为：1、启发效果缺乏。限于案例教学时缺乏案例背景，故案例分析易断章取义；教师企业实践少，案例讨论不符合实践要求；综合案例少，说明式案例多。2、教学方式单一。案例讨论中教师不能有效引导学生深入正题、角度单一、讨论深度往往受到限制，学生讨论案例容易受局限，甚至脱离了原有的教学目的。3、学习过程被动。教师在设计案例课堂讨论时倾向于知识点的传输，学生容易仍然从章节出发思考讨论的内容，缺乏案例教学中的自主式学习，实际上仍属于“推动式教学”。（三）案例教学管理程序规范不足1、缺乏对案例教学的统一标准目前，在实际授课中，对于案例教学存在不同的理解，有的教师将“举例”当作了“案例”，不知如何进行案例考试及案例分析报告的评判标准是什么；对于案例教学的标准不统一，导致在授课过程中“各施各法”。2、缺乏对案例教学的激励机制作为本科教育中的重要环节，案例教学所面临的期望与压力都是空前的，由于税收筹划课程建设时间不长，基本都是空白，所需要花费的时间与精力也都是巨大的，但是，其教学内容有很强的外部性，对于案例教学的尝试者与组织者，如果没有相应的产权保护与合理激励机制，将缺乏吸引力。3、缺乏对案例教学核心案例库建设的制度保证案例库是进行案例教学的基本条件之一，也是税收筹划课程教学改革的突破口之一。为适应教学需要，提高教学水平，建立一个完善的适应性强的教学案例库已成为当务之急。三、税收筹划课程案例教学方式的创新（一）传统参与式案例教学模式传统的参与式案例教学模式实质上仅是教师和学生两个群体之间的“教学”互动过程:教师面对的是不同个体组成的学生群体教师要求所有学生按照案例的要求讨论案例内容、分析问题解决思路；学生将结果向教师(学生)汇报。其教学模式如图1： 布置教师 交流 学生 反馈 图1 传统参与式案例教学传统教学将教师与学生作为教学的两个主体，在同一个教学主题下，根据教学目的和教学内容的要求，运用典型案例，提高其识别、分析和解决某一具体问题的能力。但是，对于最主要的教学目的，即培养学生的创新与综合能力，传统参与式教学并不能很好得解决，自主式的学习还没有表现出来，应该对此进行改进。（二）案例教学模式创新竞争性案例模式所谓竞争性教学是指在案例教学中，在传统的教学模式中，尽量划分不同的学生组，并增加学生组的竞争模式，鼓励在竞争中学习、在参与中学习。王逸.竞争性参与式案例教学模型之思考与实践J.广西财经学院学报，2006（10）：19-21。其教学模式如图2： 布置教师 交流 学生组 学生组 学生组 学生组 基本结论 反馈图2 竞争性案例教学1、教学关系方面，变师生两个群体为师学生群的多个群体。多个群体可以避免两个群体的对立状态，特别是解决教学过程中师生关系的不完全对等容易导致约束学生思维的尴尬心理；多个群体也为引进竞争气氛提供了可能，同时将师生之间的竞争导向到学生群之间的竞争，学生群之间的竞争、交流和合作更有利于学生对知识的理解、掌握和应用。2、教学过程方面，鼓励师生之间、特别是学生组之间的竞争。参与式案例教学是鼓励学生之间的合作与交流，期望通过交流与合作达到共享的目的，但是缺乏竞争的合作并不能真正刺激学生自主的动力，因此需要鼓励各群体在竞争的基础上合作与交流；在这种以竞争为基调的讨论过程可以激发学生的好胜心，从而增加学生的参与意识、参与深度、参与动力。3、教学程序方面，尽量将程序规范化，并进行合理设计。(1)学生随机分群，每群学生人数为68人，要求每群成员职责适当分工。(2)各组同学分别向老师提问，老师回答的每个论点都要给出相关法律法规作为支持，以知识点为支撑，以法律为依据。(3)各组同学可以分别发掘老师没有讲透彻的知识点，第一组提供的分析论点第二组再引用不得分，但是第二组每次提出的新论点比第一组的每个论点权重要高，第三组的权重最高，这是对他们不断提出新问题的奖励。(4)在进行第二次案例教学时，可以让分组的同学变换角色，迫使每个同学都公平的接受思考压力的机会。四、税收筹划课程的案例库建设案例库作为案例教学的支持系统，在案例教学中起着非常重要的作用，将是决定案例教学方法成败的关键性教学资源。 李变兰.案例教学法的支持系统案例库建设J.中国高等医学教育，2008（10）：108-110。（一）案例库建设的人力资源从税收筹划案例库建设的不同环节分析，具体的人力资源配置情况见图3： 社会实践人员 专业学生 案例维护人员 （研究生） 相关专业教师 实践管理人员专业任课教师 准备阶段 设计阶段 维护阶段 图3 税收筹划案例库人员配置示意图 1、案例库建设的准备阶段案例库的建设首先需要解决的是案例需求与案例素材问题，这是有效进行案例库设计的前提，在本阶段，可以充分发挥学生的积极性，尤其是发挥专业研究生的主动性。虽然，研究生由于学识较浅和实践不足，不能独立承担案例开发的任务，但是在专业教师的具体指导下，完全可以从事一些技术性的工作。同时，研究生经过专业学习之后，已经具备一定的专业判断与分析能力，在案例准备环节，可以先行进行案例需求研判与案例素材筛选，从而减轻之后环节的工作量。2、案例库建设的设计阶段由于税收筹划课程的综合性与实践性，在专业教师指导的基础上，还必须引入其他业务指导力量：其一是广泛建立多专业的案例库指导教师队伍，从目前税收筹划课程所涉及案例的专业需求来分析，容易产生专业纠纷的主要包括：经济法律、财务管理与会计方面，从单纯税收角度可以设计出较为满意的筹划方案，但是可能并不符合其他专业知识的要求。其二是吸引一定数量的社会执业人员指导案例库建设。目前，以特定行业为研究对象的案例编制工作正在受到广泛重视。而这种需求，必须得到实践部门相关人员的支持，否则又会陷入“闭门造车”的局面。3、案例库建设的维护阶段良好的案例库应该是开放式的，能够实现“与时俱进”，当基本案例库建设完成之后，就需要有专门的维护人员进行后期管理与更新。案例库维护人员主要负责对案例进行分类、编号、存储；定期清理出过期的案例，提醒原设计者对原有案例按照税制变化进行修正、完善；建设案例库管理信息系统，提供案例检索、传递服务。高质量的案例还可以引入商业领域，进行出版、交易。这些要求需要一些既懂技术又懂专业的人才进行案例库的后期维护。（二）税收筹划案例库建设的流程规范规范的税收筹划案例库建设流程可以分为以下四个阶段，具体安排见图4：制订计划 案例收集 案例开发 维护反馈 （1）总体规划 （1）实践总结 （1）筛选案例 （1）入库编号（2）确定选题 （2）资料归纳 （2）撰写初稿 （2）反馈修订（3）编写提纲 （3）完善案例 （3）共享推广图4：税收筹划案例库建设流程1、制订计划阶段（1）总体规划。总体规划应该明确以下内容：(1)案例库建设的长远目标、阶段性目标；(2)案例库建设的总体思路、基本宗旨、主要原则；(3)案例库建设团队的负责人、成员、分工与职责，以及激励制度；(3)成本控制、进度控制和质量控制方法。（2）确定选题。确定案例选题应该注意：(1)先重后缓原则。优先选择教学工作中亟需的案例主题；优先选择重点建设学科或课程的案例主题。(2)先易后难原则。优先选择自身有能力和条件编写的案例主题。（3）编写提纲。编写提纲应该明确以下问题：(1)案例适应的学科或课程；(2)难度；(3)类型；(4)篇幅；(5)进度等。2、案例收集阶段实践表明，案例收集主要包括两个方面：一是案例编写者的实际操作经验的总结。二是通过事件调查与资料收集，了解、整理相关案例素材。由于第一个来源对于案例收集人员自身的要求较高，目前主要依靠第二条途径。 由于税收筹划是一门实践性很强的课程，与生产经营活动紧密相关，在日常生活中存在大量的案例，为案例库的建设提供了很好的素材。应该注意从不同的渠道获取这些教学资源，如网络、期刊杂志、教科书、报纸以及工作实践等途径。但是，上述案例仅仅是“毛胚”，还需要专业的“打磨”后方可最终成型。 3、案例开发阶段（1）筛选案例。通过案例的收集，为案例开发积累了丰富的案例资源，但是这些资料并非都适用于税收筹划的课堂教学。这就要求案例编撰者进行深入分析，认真挑选后再入选案例编写的范围。（2）撰写初稿。撰写案例初稿是对前期准备工作的一个阶段性总结，如果前述准备工作做得比较好，案例初稿的撰写将是水到渠成。（3）完善案例。案例初稿完成之后，应该首先由案例编写者自己进行修改，然后再交由案例库建设团队中专业教师、其他教师和管理实践者审查。4、维护反馈阶段一个案例正式入选案例库前应该有一个试用过程，即将案例用于正式的案例教学，使之接受实践检验，然后由案例编写者根据试用结果，对案例进行进一步的修改。（1）入库编号。对于正式入选的案例，要根据其对应的专业筹划内容进行分类，并按一定的规律予以编号。编号有利于对大型案例库进行管理维护、检索利用。例如对于2009年入库的第一个有关增值税的案例可以编号为“2009VAT001”。（2）反馈完善。由于税制的频繁变动，应该定期对案例库建设工作进行“事后回顾”，对于已经入库的案例，定期鉴定，淘汰其中已经与当前管理实践完全不相符的案例。（3）共享推广。由于目前税收筹划案例库的建设比较集中于高校与有关中介机构，如果能够建立长期的合作共享机制，对于弥补高校案例库建设缺乏实践性的缺陷是相当有利的。 （三）案例库建设的评价标准从不同角度出发，案例库的评价指标很多，但是，在考虑到案例库的总体要求与案例的个案要求的基础上，选择了税收筹划案例库的基本指标。具体见表1：表1 税收筹划案例库评价指标体系指标类别具体评价项目评价内容总体指标案例库结构案例库规模程度案例库涉及广度案例库内容案例库理论与实践结合度案例库整体化程度案例库特色个案指标个案结构规范性个案内容客观性现实性时效性典型性扩展性(一)案例库的总体要求1.案例库结构评价指标（1）案例库规模。案例规模是否适当是评价一个案例库的重要标准。案例数量太少，就难以称之为“库”，而且难以满足教学工作的需要。高校教学案例库的编制目的是用于教学，其所包含的个案数量基本覆盖相应课程主体内容即可，数量以40个左右为宜。（2）案例库涉及广度整个案例库所涉及到的知识点要与主体教学班教学内容高度相关，而且案例覆盖的知识要具备多样性，要求全面涉及教学课程的所有重点内容，即完备地覆盖教学课程主体内容的重点。这就要求案例库的建设人员在编写案例时，要围绕教学目的进行选材。2.案例库内容评价指标 （1）案例内容理论与实践的结合度。案例库中的案例在其理论深度要与教材知识点的教学要求相适宜，适于相应层次的学生使用，篇幅长短也应配合协调。（2）在案例设计中，在内容上要有层次，要体现知识的系统性、系列化；在形式上要有组合，讲求内容的丰富性与整体化。并且在同一类知识的案例设计中，实证性案例与分析类案例互相搭配，并在内容编排上体现出相关知识点相对集中的系列化特点。（3）案例库的特色性。税收筹划课程具有十分明显的综合性，应根据不同学科、不同专业的不同特色和不同需要，分别采用多种表现形式进行案例教学，并形成案例特色。（二）案例库的个案要求1.个案格式评价指标入库案例必须在格式上实行统一管理，以便后期编辑与推广，案例的格式的结构和式样，一般由标题、编号、制作者及其基本情况、版权声明等几部分组成。2.个案内容评价指标 （1）客观性。案例的编写要保持客观性，应把分析的机会留给学生，案例中应尽量避免出现倾向性的内容。（2）现实性。现实性考查的是案例内容与我国目前社会经济文化生活、技术背景等现实相吻合的程度，要求案例具备现实的指导意义。（3）时效性。一方面，为满足案例发生背景与现实相吻合的要求，应尽可能选择最近时期的案例；但另一方面，案例收集存在时间滞后特点，因此，入选案例应能够适用的时间长一些，对于变化难以掌握的案例要注意及时更新。（4）典型性。要求根据教学目的筛选和整理案例，使其在反映教学内容的相关知识点时具有典型的代表性，而不是特殊情况下的个别事件。（5）扩展性。案例内容要保持扩展性，具有结论的不确定性，可让学生从不同的角度和侧面去体会和思考，能够引发学生的研讨和争论。五、税收筹划课程案例教学的制度保障案例教学常常是一项吃力不讨好的工作，如果没有健全的激励机制，愿意尝试案例教学的人便会变得少之又少。（一）教师的激励机制首先，在教学理念上要重视案例教学以及案例库建设的重要性，肯定教师的案例教学方法也是现在考察老师教学水平的一个方面。协调在案例教学的设计与准备过程中，组织专业相同或相近的老师开展集体备课活动，以集思广益，完善案例教学的设计。其次，案例的收集、编写、整理、修改算作科研成果，计入科研工作量，提高教师实施案例教学的积极性。并且要促使案例库要成为一个良好的事业平台，使案例库人员可以在案例采写过程中得到锻炼；再次，适当提高案例教学的课时补助，这样的管理机制有利