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增值税管理操作指引惠州市惠阳区国家税务局税政管理股2009年元月增值税一般纳税人的认定管理 主要内容:n 增值税一般纳税人资格的认定 n 责令认定增值税一般纳税人资格n 暂停增值税一般纳税人资格 n 恢复增值税一般纳税人资格 n 增值税一般纳税人资格的取消 增值税一般纳税人资格的认定一、纳税人办理一般纳税人资格认定所需资料及期限 （一）申请资料(非商贸企业）1.纳税人提交的增值税一般纳税人认定申请报告；2.增值税一般纳税人申请认定表，2份；3.分支机构需提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的复印件） 注：转正认定时纳税人只需提供增值税一般纳税人申请认定表，2份。（二）申请资料（新办商贸企业）1.增值税一般纳税人申请认定表，2份 2.增值税一般纳税人认定申请报告3.货物购销合同或书面意向，供货企业提供的货物购销渠道证明4.分支机构在办理认定手续时，须提供总机构国税税务登记证副本原件及复印件、总机构所在地主管税务机关批准总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）、总机构董事会决议复印件5.出口企业提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效对外贸易经营者备案登记表（三）法律依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令1993134号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字1993第38号）国家税务总局关于印发的通知（国税发199459号） 国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知（国税发明电200437号）国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知（国税发明电200462号）（四）纳税人办理期限1.停止执行新办企业申请增值税一般纳税人资格认定应在办理税务登记的三个月之内办理的规定。（依据关于进一步加强一般纳税人认定管理有关问题的通知（粤国税函2007388号）2.已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。（五）税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理，自受理之日起2个工作日内转下一环节；本涉税事项自受理之日起30个工作日内办结。 二、办理程序 8（一）文书受理（二）审核查验 （三）复审录入 （四）报批 （五）资格确认 （六）资料回退 （七）通知相关岗位做好相关工作 （八）资料归档（一）文书受理n 文书受理岗负责受理纳税人增值税一般纳税人认定的申请资料，审阅纳税人填报的资料是否符合要求，附送的资料是否齐全、是否与原件相符。纳税人提交的证件和资料不齐全或增值税一般纳税人认定申请表的填写内容不符合规定的，应当场通知其补正或重新填报。符合条件的，制发文书受理回执单交纳税人，并将受理文书、纳税人申请资料、税务文书附送资料清单、税务文书传递卡传递给税源管理岗。 （二）审核查验1.初审 （1）增值税一般纳税人的管辖权限 （2）增值税一般纳税人的认定标准 2.实地查验 （1）对申请一般纳税人资格认定的新办商贸企业，由税源管理岗与有关人员进行约谈，且派专人(两人以上)实地查验。 （2）对申请一般纳税人资格认定的新办工业企业和符合增值税一般纳税人认定标准的其他企业, 由税源管理岗 (两人以上)实地查验。 （三）复审录入1.增值税一般纳税人认定管理岗收到税源管理岗提交的书面调查报告后，将申请资料与调查报告相核对，情况属实且符合增值税一般纳税人认定标准的，在增值税一般纳税人申请认定表上签署审核意见。2. 不符合增值税一般纳税人认定标准的，在增值税一般纳税人申请认定表上签署审核意见，说明不予认定的理由；在税务文书传递卡和税务文书附送资料清单签署审核意见。（四）报批1.增值税一般纳税人认定审批权限 增值税一般纳税人的认定审批权限，在县级以上税务机关。2.增值税一般纳税人认定审批时限审批的税务机关应在收到申请之日起30日内审核完毕。（五）资格确认1.对新开业的纳税人，暂认定为增值税一般纳税人，并注明暂认定期限；2.暂认定为增值税一般纳税人的暂认定期满，或增值税小规模纳税人开业后达到增值税一般纳税人认定标准的，认定为增值税一般纳税人；3.转为正常一般纳税人的审批 纳税人辅导期达到6个月后,应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的,可认定为正式一般纳税人。（1）纳税评估的结论正常。（2）约谈、实地查验的结果正常。（3）企业申报、缴纳税款正常。（4）企业能够准确核算进项、销项税额,并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸企业,可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。（六）资料回退增值税一般纳税人认定管理岗在税务文书传递卡和税务文书附送资料清单签注承办情况，连同已审批的增值税一般纳税人申请认定表、增值税一般纳税人认定通知书和其他证件、资料等回退文书受理岗。（七）通知相关岗位做好相关工作1.将已审批的增值税一般纳税人申请认定表传递到税种登记岗，通知办理税种登记调整。2.将已审批的增值税一般纳税人申请认定表传递到票种核定岗，通知办理增值税专用发票领购簿。3.将已审批的增值税一般纳税人申请认定表传递到金税工程信息采集岗，通知其增加一般纳税人认定信息。（此款工作由税政部门负责）（八）资料归档 增值税一般纳税人认定事项办理完毕，增值税一般纳税人资格认定管理岗应对纳税人申请资料进行整理，并传递给档案管理岗归档。三、资料归档的内容 增值税一般纳税人申请认定表以及相关资料归档。四、注意事项 （一）增值税一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料以及符合增值税一般纳税人的条件，不申请办理增值税一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（依据：增值税暂行条例实施细则第三十条）（二）暂认定增值税一般纳税人、增值税一般纳税人在生产经营过程中发生涉及改变税务登记机关的（登记机关：惠州市国家税务局） ，主管税务机关应取消增值税一般纳税人资格；对发生变更事项涉及增值税一般纳税人资格认定的，主管税务机关应重新认定。责令认定增值税一般纳税人资格 一、责令认定一般纳税人的范围 （一）对销售额超过认定标准的小规模纳税人，即年应税销售额超过50万元的工业小规模纳税人，销售额超过80万元的商业小规模纳税人。（二）对其他需责令认定的小规模纳税人。 二、办理程序 （一）对销售额超过认定标准的小规模纳税人1.出具责令认定增值税一般纳税人通知书。由增值税一般纳税人认定管理岗于每年一月税期后查询辖区内达标小规模纳税人名单，出具责令认定增值税一般纳税人通知书，并加盖公章。2.通知纳税人办理认定手续。增值税一般纳税人认定管理岗把责令认定增值税一般纳税人通知书交税源管理岗送达纳税人，通知纳税人办理认定手续。3.纳税人办理期限。纳税人自收到文书后30天内必须办理认定手续。纳税人未按规定时间办理认定手续的，从办理期限期满后次月一日起增值税适用税率（17%或者13%）征税，不得抵扣进项税额，不得使用专用发票。（二）对其他需责令认定的小规模纳税人1.增值税一般纳税人认定管理岗填写责令认定增值税一般纳税人审批表，层报领导岗审批。2.审批通过后，由增值税一般纳税人认定管理岗打印通知书盖章后，交税源管理岗送达企业并通知纳税人办理认定手续。 3.纳税人办理期限。以录入生效日期为准，即限期办理日期的后一天。 （三）办理认定手续1.对于提交申请符合认定条件的纳税人，认定为一般纳税人。 2.如果纳税人在规定的期限来税务机关办理申请认定，但该企业会计核算不健全等情况时需要暂停一般纳税人资格，采用如下方式处理： （1）在审批认定申请时，同意认定为增值税一般纳税人；（2）转入暂停一般纳税人资格审批流程，暂停该纳税人一般纳税人资格；(具体操作流程详见“暂停一般纳税人资格”流程)（3）该纳税人整改结束后，走恢复一般纳税人审批流程，恢复该纳税人一般纳税人资格；(具体操作流程详见“恢复一般纳税人资格”流程) （四）与其他岗位的衔接1.对逾期不办理认定手续的纳税人，增值税一般纳税人认定管理岗通知税种登记岗，将增值税税率改为一般纳税人适用税率。2.不办理认定手续的纳税人，增值税一般纳税人认定管理岗通知申报征收岗强制按一般纳税人增值税税率征收增值税。3.对逾期不办理认定手续的纳税人，增值税一般纳税人认定管理岗通知票种核定岗不受理纳税人核定专用发票票种信息。暂停增值税一般纳税人资格 增值税一般纳税人存在下列情况之一，可暂停其一般纳税人资格。法人代表身份不实的；未按财政部及本市财政部门的会计制度和有关增值税会计处理规定设置帐簿和科目，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的；未能按税务机关的要求提供准确税务资料的；有偷税、抗税、骗税行为和虚开增值税专用发票；不按规定管理增值税专用发票造成严重后果的； 累计3个月未申报纳税或连续6个月零申报或负申报而无正当理由的；无固定经营场所；未按规定办理增值税一般纳税人转正；其他原因一、办理程序 （一）暂停一般纳税人资格的类型：日常检查整改、未按期申请转正。1.报批由税源管理岗填写暂停增值税一般纳税人资格审批表层报领导岗审批。2.出具文书由增值税一般纳税人认定管理岗制发暂停增值税一般纳税人资格通知书送达纳税人。3.验审（1）属于日常检查整改类型的，企业整改完毕，可在期满之前填写恢复增值税一般纳税人资格申请审批表报税务机关验审。验审合格的，恢复供应专用发票和抵扣进项税额。验收不合格的，分别按以下两种情况处理：对上一年度销售额未达到一般纳税人标准的，取消一般纳税人资格；对上一年度销售额达到一般纳税人标准的，继续整改。 （2）对于未按期申请转正的三种情况，不需填写暂停增值税一般纳税人资格审批表。对于日常整改的分为有限期整改和无限期整改，对无限期整改的直到纳税人申请办理恢复资格批准后才能恢复资格，对有限期整改的，待期满后有业务人员按规定决定取消资格或继续整改，系统提供限改期限期满的名单查询和继续整改的功能。 （二）整改期满后不提出复核申请的一般纳税人，分别按以下两种情况处理：1.对上一年度销售额未达到一般纳税人标准的，取消一般纳税人资格（转入取消一般纳税人资格流程）；2.对上一年度销售额达到一般纳税人标准的，继续整改（系统保持暂停状态）。二、与其他岗位的衔接 （一）被税务机关责令限期整改，暂停一般纳税人资格的纳税人，在整改期间，税源管理岗应通知发票发售岗停止供应专用发票；（二）被税务机关责令限期整改，暂停一般纳税人资格的纳税人，在整改期间税源管理岗应通知申报征收岗停止抵扣进项税额。（三）纳税人整改后，经税务机关验收合格的，从审批当月起，税源管理岗应通知发票发售岗恢复供应专用发票。（四）纳税人整改后，经税务机关验收合格的，从审批当月起，税源管理岗应通知申报征收抵扣进项税额岗。三、注意事项 n 暂停一般纳税人资格生效后，上期留抵税额不可继续抵扣。 恢复增值税一般纳税人资格 一、办理恢复增值税一般纳税人资格所需资料（一）恢复增值税一般纳税人资格申请审批表； （二）恢复增值税一般纳税人资格申请报告； （三）最新一期的会计报表及纳税资料； 二、办理流程 （一）受理1.判断该纳税人是否处于暂停增值税一般纳税人状态，若不是，则不予受理； 2.纳税人必须为正常开业的纳税人 （二）审核 企业整改完毕，可在期满之前填写恢复增值税一般纳税人资格申请审批表报税务机关验审。验审合格的，恢复供应专用发票和抵扣进项税额。验收不合格的，分别按以下两种情况处理：对上一年度销售额未达到一般纳税人标准的，取消一般纳税人资格；对上一年度销售额达到一般纳税人标准的，继续整改。 （三）审批按照审批管理权限，由增值税一般纳税人认定管理岗履行报批手续。 恢复增值税一般纳税人资格的审批时限和权限：税务机关接到一般纳税人递交的恢复增值税一般纳税人资格申请审批表后15日内，逐级进行审核，并由县局以上税务机关终审。 三、资料归档 （一）恢复增值税一般纳税人资格申请审批表。（二）恢复增值税一般纳税人资格通知书。（三）继续暂停增值税一般纳税人资格通知书。 四、注意事项 逾期未转正暂停后在办理恢复资格后，仍需补办转正手续；暂停一般纳税人资格时，要求其停止抵扣进项、停供专用发票，稽查和违章案件处罚也可能造成这样的结果；恢复一般纳税人资格文书生效后，不能解除稽查案件的停止抵扣进项税额、停供专用发票的税务处理和处罚。 增值税一般纳税人资格的取消 一、取消一般纳税人资格的标准。 小规模纳税人一经认定为增值税一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人，但下列增值税一般纳税人须取消增值税一般纳税人资格。 （一）增值税一般纳税人发生破产、解散、注销或其他情形导致终止货物购销行为的，应取消其一般纳税人资格。 对增值税一般纳税人有以上情况之一申请注销税务登记的，通知纳税人持注销税务登记申请审批表到增值税一般纳税人认定管理岗办理以下手续：取消其增值税一般纳税人资格并按规定缴销“两卡一器”（金税卡、IC卡和读卡器），涉及其他税务资格的也要按规定程序进行取消。 （二）临时一般纳税人转为一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。A、虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；B、连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；C、不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。 （三）暂认定增值税一般纳税人、增值税一般纳税人在生产经营过程中发生涉及改变税务登记机关的，原主管税务机关应取消增值税一般纳税人资格。二、办理程序 （一）实地调查 税源管理岗接收到纳税人资料后，应进行实地调查，调查后将纳税人资料及调查结果传递给增值税一般纳税人认定管理岗。（二）审核 增值税一般纳税人认定管理岗接收其他相关岗位传递的有关取消一般纳税人资格的信息，根据有关政策及取消一般纳税人的标准初步确认是否需要取消一般纳税人资格。 （四）审批 领导岗按审批权限，对取消增值税一般纳税人资格审批表进行审批。（五）出具通知书 增值税一般纳税人认定管理岗根据已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表，制作取消增值税一般纳税人资格通知书，转税源管理岗送达纳税人，通知其办理相关手续。（六）处理纳税人相关证件 税源管理岗在被取消资格的企业税务登记证副本的首页右上方加盖“已取消一般纳税人资格”专用章。 （七）通知相关岗位做好相关工作1.税源管理岗将已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表传递到发票缴销岗，通知办理缴销增值税专用发票、收回增值税专用发票购领簿；2.增值税一般纳税人资格认定管理岗将已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表传递到金税工程设备管理岗，通知办理收缴增值税防伪税控设备及金税卡；3.税源管理岗将已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表传递到案源管理岗，通知办理纳税人的相关税务检查； 4.税源管理岗将已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表传递到税种登记岗，通知办理税种登记的调整；5.税源管理岗将已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表传递到票种核定岗，通知办理票种核定的调整；6.增值税一般纳税人资格认定管理岗将已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表传递到金税工程信息采集岗，通知办理一般纳税人认定信息的调整；7.税源管理岗将已审批的取消增值税一般纳税人资格审批表传递到发票发售岗，通知停止发售发票。三、资料归档内容 （一）取消增值税一般纳税人资格审批表；（二）取消增值税一般纳税人资格通知书及其他资料。增值税专用发票的管理主要内容：n 发票领购资格n 防伪税控企业最高开票限额的审批n 变更最高开票限额审批n 发票用票量的调整n 辅导期一般纳税人增购增值税专用发票 n 丢失、被盗防伪税控设备处理 n 开具红字增值税专用发票通知单的开具 n 丢失防伪税控系统开具增值税专用发票已抄报税证明单开具一、发票领购资格 （一）业务概述 依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票，经主管税务机关审核后，发放发票领购簿。 （二）法律依据中华人民共和国税收征收管理法第二十一条中华人民共和国发票管理办法第十五条、第十六条 （三）提供资料1、纳税人票种核定申请审批表，1份2、经办人的身份证明3、财务专用章或发票专用章印模4、出示税务登记证（副本） （四）税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，自受理之日起2个工作日内转下一环节；本涉税事项在20个工作日内办结。 （五）工作标准和要求1、受理环节（1）查验资料查验纳税人出示的证件是否有效。（2）审核、录入资料审核证件资料是否齐全、有效，纳税人领购发票票种核定申请审批表填写是否完整准确，印章是否齐全；审核纳税人纳税人领购发票票种核定申请审批表填写内容与附报资料是否一致；纸质资料不全或填写不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；不符合条件的，将纸质资料退回纳税人；符合条件的，通过系统正确录入纳税人领购发票票种核定申请审批表信息，同时制作文书受理回执单（CTAISV2.0）或税务文书领取通知单（CTAISV1.1）交纳税人。2、后续环节接收受理环节转来的资料，进行案头审核和实地调查审核，主要审核以下内容：（1）案头审核通过调阅以下资料：税务登记信息营业执照信息与纳税人提供的纳税人领购发票票种核定申请审批表是否一致，申请的票种资格与纳税人的登记注册信息是否相符等。（2）实地调查 通过实地调查，主要核实纳税人的实际生产经营情况与申请的票种信息是否相符，是否具备发票保管、开具的能力。 二、防伪税控企业最高开票限额的审批（一）业务概述 新认定为增值税一般纳税人的防伪税控企业，可以在认定的同时申请专用发票最高开票限额，防伪税控企业已申请专用发票最高开票限额的，可以根据生产经营实际情况的需要，提出变更最高开票限额的申请，主管税务机关按照相关规定，对其申请受理、调查、许可。 （二）法律依据国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知（国税发200473号） 国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号） （三）提供资料1、税务行政许可申请表，1份 2、防伪税控企业最高开票限额申请表，3份3、单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的证明材料（四）税务机关承诺时限 报送资料齐全、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理，自受理之日起2个工作日内转下一环节；本涉税事项自受理之日起20个工作日内办结。 （五）受理环节1查验资料查验纳税人出示的证件、资料是否齐全、有效。2审核、录入资料（1）通过系统调阅一般纳税人认定信息、增值税专用发票票种核定信息；（2）审核税务行政许可申请表、防伪税控企业最高开票限额申请表填写是否完整准确，印章是否齐全；（3）审核纳税人提供的原件与复印件是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章，核对后原件返还纳税人；（4）纸质资料不全或填写不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正，同时把填写好的补正税务行政许可材料告知书交给纳税人，逾期不告知的，自收到申请之日起即为受理；（5）符合受理条件的，向申请人开具盖有“税务机关印章”的税务行政许可受理通知书；不符合条件的制作税务行政许可不予受理通知书 （六）后续环节接收上一环节转来的资料后，进行案头审核和实地调查，主要有以下内容：1案头审核调阅以下内容，对其进行审核：（1）财务会计报表（2）增值税发票票种核定信息（3）增值税申报表信息2实地调查 通过实地调查，主要核实纳税人的生产经营情况，是否确实需要变更最高开票限额。 通过以上案头审核和实地调查，确定审批意见，制作准予税务行政许可决定书，连同一份防伪税控企业最高开票限额申请表返还纳税人。三、变更最高开票限额审批 此项业务参照“防伪税控企业最高开票限额审批”操作。 四、发票用票量的调整 （一）、业务概述纳税人因业务量变化等原因，对其使用的发票数量提出调整申请，税务机关对其提出的申请进行受理审核、调查、审批，并根据审批结果进行发票用票量的调整。（二）、法律依据中华人民共和国税收征收管理法第二十一条中华人民共和国发票管理办法第十五条、第十六条 （三）、纳税人应提供资料纳税人领购发票票种核定申请审批表，1份（四）、税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，自受理之日起2个工作日内转下一环节；本涉税事项在20个工作日内办结。 （五）、整个办理流程与发票领购资格相同。五、辅导期一般纳税人增购增值税专用发票（一）、业务概述 辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应先依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率向主管税务机关预缴税款，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单，连同已开具专用发票的记账联复印件一并提交税务机关核查。主管税务机关应对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记账联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，允许纳税人继续领购增值税专用发票。 （二）、法律依据 国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知（国税发明电200462号） （三）、提供资料 1增值税专用发票开具清单 2已开具增值税专用发票记账联复印件（四）、纳税人办理业务的时限要求 辅导期一般纳税人在领购的增值税专用发票数量不能满足经营需要时，可根据经营需要向主管税务机关提出增购增值税专用发票申请。 （六）、税务机关承诺时限 提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，按规定预缴税款之后，税务机关应当场办结。 1受理审核（1）从系统中查阅纳税人增值税专用发票核定和领购信息；（2）审核增值税专用发票开具清单相关项目填写是否完整准确，印章是否齐全；（3）纳税人提供的已开具增值税专用发票记账联复印件与增值税专用发票开具清单对应内容是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章；（4）纸质资料不全或填写不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。（5）审核无误的，根据计算的预缴税款，开具税收完税凭证。 2核准纳税人预缴税款后，调阅以下内容，对纳税人报送的资料进行审核：（1）增值税专用发票核定和领购信息（2）增值税申报信息审核无误后，按规定核准纳税人增购发票。六、丢失、被盗防伪税控设备处理 （一）、业务概述 增值税一般纳税人丢失、被盗金税卡、IC卡、读卡器、延伸板或通用发行器及相关软件等防伪税控设备，应及时向主管税务机关报告，税务机关按照规定进行处理。 （二）法律依据国家税务总局关于印发增值税防伪税控系统管理办法的通知（国税发1999221号） （三）、提供资料1. 丢失、被盗金税卡（IC卡）情况表，2份 2有关新闻媒体发布声明作废的公告（注明企业名称、专用设备编号、丢失被盗时间等）3提供公安部门受理报案的有关材料 (四）、纳税人办理业务的时限要求丢失后立即报告。 （五）、税务机关承诺时限提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合受理条件的当场受理。 （六）、工作标准和要求1受理审核（1）从系统中查阅纳税人防伪税控设备种类、数量等情况；（2）审核丢失、被盗金税卡（IC卡）情况表相关项目填写是否完整准确，印章是否齐全；（3）纸质资料不全或填写不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；（4）调阅一般纳税人信息及防伪税控设备种类、数量等情况进行审核。2核准 如纳税人提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全的，在丢失、被盗金税卡（IC卡）情况表上签署意见。 七、开具红字增值税专用发票通知单的开具 （一）、业务概述 对于一般纳税人在取得增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应填报开具红字增值税专用发票申请单，由购买方主管税务机关审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单，销货方凭购买方提供的开具红字增值税专用发票通知单开具红字发票；对于销货方提出申请的，可由销货方主管税务机关直接根据纳税人填报的开具红字增值税专用发票申请单开具开具红字增值税专用发票通知单。销货方在防伪税控系统中以销项负数开具，红字专用发票应与开具红字增值税专用发票通知单一一对应。税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，开具红字增值税专用发票通知单第二联交代开税务机关。 （二）、法律依据国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（国税发200718号）（三）、纳税人应提供资料 1、开具红字增值税专用发票申请单，1份 2、因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料3、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料 （四）、纳税人办理业务的时限要求1因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内（自专用发票开具之日起90日）向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。 2因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次