新经济常态下的纳税筹划.doc

经济新常态下的企业纳税筹划研究小微企如何摆脱“成长的烦恼”摘 要如何在“新常态”这个背景下，实现我国经济的可持续发展，引起了社会各阶层广泛的关注。目前，国内外专家们普遍认为小微企业是拉动我国经济增长的动力和激发经济活力的重要力量之一。小微企业的发展不但与自身相关，而且与其所处的国内外大环境息息相关。本文主要从税收政策角度对经济新常态下的小微企业纳税筹划进行研究。关键词：新常态 小微企 纳税筹划前 言在2014年5月份考察河南的行程中，习近平总书记第一次提及“新常态”。当时，他说：“中国发展仍处于重要战略机遇期，我们要增强信心，从当前中国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心态。”1“新常态”主要特点为:一、增长速度的新常态,即从高速增长向中高速增长换挡；二、结构调整的新常态，即从结构失衡到优化再平衡；三、宏观政策的新常态，即保持政策定力，消化前期刺激政策，从总量宽松、粗放刺激转向总量稳定、机构优化。在“新常态”的背景下，我国小微企业虽然面对与过去不同的挑战，但是也获得了新的发展机遇。“如何引导小微企业在新常态下生存和发展是历史给我们新的课题。”2近年来，小微企业对我国经济增长的拉动做出巨大的贡献，不但为我国劳动人口提供大量就业岗位，而且增加了我国经济的活力，与此同时，小微企业长期以来也面临着负担过重与融资困难等一系列问题。因此，为了促进小微企业的持续发展，国务院相继出台了相关的金融财税政策，李克强总理更是多次提到“小微企业”，这充分体现了政府对小微企业的重视态度与促进小微企业持续发展的决心。小微企业如何利用我国这些年陆续出台的减税政策更好的发展自身，壮大规模，值得深入研究。1.1 我国小微企业发展现状根据中小企业标准暂行规定,工业类别中小企业的标准为:职工人数2000人以下,或销售额30000万元以下,或资产总额为40000万元以下。根据工商总局数据显示,截至2013年底,全国工商登记注册企业1527.8万户,比上年同期增长了11.8%,个体工商户达到4564.1万户,增长了2.43%。根据国家工信部中小企业司提供的数据显示,在我国规模以上工业企业中,中小企业已经成为主体。“截至2013年末,占比已经达到97.33%。2014年一季度,规模以上中小工业企业主营业务收入为14.34万亿元,占全部规模以上工业企业的比例为59.85%,同比增长11.23%;实现利润总额7553亿元,占工业企业利润总额的58.36%,同比增长15.03%;完成税金总额4790亿元,占工业企业税金总额的44.79%,同比增长12.72%,”3 近几年,我国中小企业的数量在与日俱增,在我国国民经济与社会发展中拥有不可替代的地位,在创新、就业、出口等众多方面发挥了越来越重要的作用。我国发改委调查指出小微企业生产了将近我国60%的GDP，其缴纳的税费占总税收的50%，我国的80%多的新产品是由小微企业开发的，小微企业完成的专利占我们国家全部专利的65%。这些小微企业大多都不是知名品牌，默默无闻的推动着我们国家经济的发展；其次，据不完全的统计，目前小微企业已经解决了1.5 亿多人的就业问题。小微企业在缓解我们国家就业压力方面做出巨大贡献。在很大程度上缓解了我国就业压力。“从统计数据看，政策落实取得了较好效果。今年前三季度，按照年应纳税所得额由6万元以下提高到10万元以下的政策标准，在税务机关办理税务登记的小型微利企业共856.1万户，其中盈利企业243.34万户，享受小微企业所得税优惠户数236.43万户，受惠面在90%以上，减免企业所得税74.62亿元（企业所得税实行按年计算、分季预缴、年终汇算清缴，最终减免税数据，要以明年汇算清缴情况为准）。同时，按照去年8月1日实施的暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策，今年前三季度共惠及全国约2100万户小微企业和个体工商户，减免增值税和营业税296.47亿元。其中，增值税212.68亿元，营业税83.79亿元。以上三个税种合计，共减免税371.09亿元。”42.1 新常态下小微企的机遇与挑战经济新常态下，小微企业获得了新的发展机遇。首先，经济速度的放缓与结构的调整，有利于构建新型产业结构。这给一些技术型或者先进服务业的小微企业带来成长的机遇。其次，我国提出建设新型城镇化。城镇化需要产业的发展作为支撑，这就为小微企业的发展提供得以施展的大舞台。机遇与挑战并存，与此同时，小微企业也面临诸多挑战：进入经济新常态以来，小微企业要面对更加复杂的国内外环境。国际上，美国提出重新振兴制造业，德国提出工业4.0。国内形势也不容乐观，进入新常态，劳动成本的明显优势已经逐步下降，东部部分地区已出现用工荒。随着全球化进程的加快，我国在技术方面的缺乏优势，很多产业走模仿技术的老路子，而不能引进国外先进技术。特别是小微企业承担着过重的税收负担。我国小微企业要缴纳营业税、所得税、印花税、所得税、增值税等几十种税，还需要缴纳多种隐性的费用，税费繁杂已成为小微企业发展的绊脚石。3.1 税收政策助力小微企发展针对这些问题，为了促进小微企业的发展壮大，国家密切出台一系列关于小微企业的减税政策。例如：“2008年1月1日起实施的企业所得税法第28条规定：符合条件的小型微利企业，减按20税率征收企业所得税。自2010年1月1日起对年应纳税额低于3万元的小型微利企业，其所得税按50计入应纳税所得额，按20税率征收企业所得税。2014年4月8日，将原应纳税所得额6万元以下的小型微利企业减半征税政策扩大到年应纳税所得额10万元以下的纳税人。”54.1 小微企业的税收筹划“小微企业只有加强企业内部管理，主动适应税收环境，配合国家的财税改革政策，做好税收筹划和风险防范工作，合理配置资源，才能提高自身的盈利水平。”6分四步进行税收筹划：1、界定小微企业主体身份；2、策划小微企业组织形式；3、梳理业务及流程；4、熟悉税收程序（如图1），这四步相互联系，加上风险管理，可以直接或间接降低税负，改善企业资金状况，让小微企业持续发展。图1 税收筹划框架4.1.1 界定小微企业主体身份小微企业的定义是由经济学家郎咸平教授最先提出的，是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。小型微利企业的特点主要体现在“小型”和“微利”上。除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。首先需要界定小微主体的身份，才能享受税收政策的优惠。4.1.2 策划小微企业组织形式小微企业的投资人，需要选择合适的组织形式，成为不同的纳税人，依法履行不同的纳税义务。（见表1）表1 小微企业组织形式比较类型排序备注企业制度的先进性公司制合伙个人独资个体工商户对企事业单位承包、承租经营的视察工商登记、承包承租经营协议而定。企业承担的责任公司制合伙个人独资个体工商户承担的所得税税负合伙制个人独资个体工商户公司制由上图可以看出，公司承担双重征税，税负最重，合伙企业、个人独资企业、个体工商户由于不存在重复征税问题，所以税负较轻；合伙企业、个人独资企业、个体工商户均按“个体工商户的生产经营所得”缴纳个人所得税，但合伙企业是先分后税，合伙人税负比个人独资企业、个体工商户较轻，个人独资企业与个体工商户相比，前者更有可能取得增值税一般纳税人的资格，可以抵扣税额，因而个人独资企业比个体工商户的税负可能较轻。因此，小微企业选择何种组织形式，需要根据环境和自身的实际情况，综合比较所得税负、企业制度、风险责任等各种因素，选择降低税负，能管控风险的企业组织形式。4.1.3 梳理业务及其流程小微企业的经营范围涉及农、林、牧、渔业等15个行业门类，有单一业务经营也有多元化混业经营，因为不同的业务范围，所以有不同的征税对象。小微企业可以分为三种类型：执行增值税的小微企业，执行营业税的小微企业，执行“营改增”政策的小微企业。对于执行增值税的小微企业：分别核算缴纳增值税和营业税的产品、劳务，再者，正确计算可抵扣的的进项税，落实差额征税。对于“营改增”的小微企业:以服务业居多，外购的资源较少或者不属于增值税进项税的抵扣范围，可抵扣外购资源少甚至没有，从而造成了税负的增加。因为小规模纳税人的增值税征收率为3%，所以可申请为小规模纳税人，使得企业的实际税负不变或者减轻。4.1.4 熟悉税收程序掌握纳税的步骤、顺序、方式、时间等，才能依法享受有关权利，履行相应义务，为税收筹划提供可靠的保障（见图2）。图2 企业税收征管主要程序4.2 税收筹划风险管理为描述税收筹划、避税、税收违法、税收犯罪的风险程度，采用风险矩阵图（如图3）以分析潜在的风险。图3 风险矩阵图由图可以看出：税法犯罪风险最高，其行为需承担刑事责任；税收违法行为也属于高风险行为，有可能坠入犯罪行为而受刑事处罚；避税行为是中高风险行为，有可能违反税法而受到税务机关的处罚；税收筹划是低中风险行为，主要风险是经济损失，如果成本大于可接受范围，则放弃该筹划。在风险控制中，采取前瞻性措施，例如提高企业人员素质、与税务机关的及时沟通等消除或减少风险因素，从而达到降低损失发生频率。结 语经济新常态下的小微企业纳税筹划是一项系统性的工作，受到政治、经济、法律等多方面的因素的影响，筹划时必须准确理解和把握政策法规的内涵。既可能给企业带来价值，也可能损失价值，虽然风险可以防范和降低，但是不可能完全杜绝。因此，税收筹划既要着眼于企业价值的整体利益，也要考虑相关主体的利益，这样才能降低税收筹划失败的风险。参考文献1. 新华网.习近平首次系统阐述“新常态” EB/OL.2014.11.09. /world/2014-11/09/c_1113175964.htm2. 王梦，王建新.经济“新常态”下促进小微企业减税政策研究J.合作经济与科技 , 2015年07期3.刘静.“新常态”背景下促进中小企业创新发展研究J.现代商业,2014年33期4. 郭晓林.税收助力“小微”发展成亮点EB/OL.2014.13.30.国家税务总局办公厅http:/www.chinatax