备考2016年新大纲教材会计从业资格《财经法规》讲义汇总(第三章更新完).doc

备考2016年新大纲教材会计从业资格财经法规讲义汇总（第三章更新完。）财经法规第三章税收法律制度本章考题分值大概占15左右。重点在于掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算，营业税改征增值税试点方案的具体政策。本章更加注重实际操作能力，考生们在复习的时候应采用记忆加理解的方式，同时通过练习真题来强化计算能力。 财经法规第三章第一节税收概述第一节税收概述一、税收的概念与分类(一)税收概念与作用1税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定的分配形式。2税收的作用(1)税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，在保证和实现财政收入方面具有重要的作用。(2)税收是国家调控经济运行的重要手段。国家可以通过设置税种、调整税目和税率、加成征收或减免税收等方式，有效调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济的健康发展。(3)税收具有维护国家政权的作用。国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。(二)税收的特征1强制性强制性是指国家以社会管理者的身份，用法律形式制约征纳双方的权利与义务。2无偿性无偿性是指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬。无偿性是税收的关键特征，它使税收区别于国债等财政收入形式。3固定性固定性是指国家征税必须通过法律形式，事先规定课税对象和课征额度，也可以理解为规范性。税收的固定性，是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。(三)税收的分类1按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型(1)流转税。流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类。(2)所得税。所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等。(3)财产税。财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、契税、车船税等都属于财产税类。(4)资源税。资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税收。我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等均属此类。(5)行为税。行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。如车辆购置税、城市维护建设税等。2按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类(1)工商税类。工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。(2)关税类。关税类是国家授权海关以出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。3按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税(1)中央税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。消费税(含进口环节由海关代征的部分)、关税、车辆购置税和海关代征的进口环节增值税等都属于中央税。(2)地方税。地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。(3)中央与地方共享税。中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等。4按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税(1)从价税。从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。(2)从量税。从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船税、土地使用税、对啤酒和黄酒所征收的消费税等。(3)复合税。复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法所征收的一种税，如我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。二、税法及其构成要素(一)税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是国家法律的重要组成部分。(二)税法的分类1按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法(1)税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。(2)税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。2按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法(1)国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。(2)国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税所形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。(3)外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。3按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件(1)税收法律(狭义的税法)，由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如企业所得税法个人所得税法税收征收管理法。(2)税收行政法规，是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。(3)税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门(财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会)根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。(三)税法的构成要素税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。1征税人征税人是指代表国家行使征税权的各级税务机关和其他征税机关。征税人可能因税种的不同而有所不同。2纳税义务人纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织。3征税对象征税对象，也称课税对象，是指对什么征税。征税对象包括物或行为。征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志，不同的征税对象构成不同的税种。4税目税目是征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。规定税目的主要目的是明确征税的具体范围和对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。5税率税率是指应纳税额与征税对象的比例或者征收额度，它是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行使用的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率等。(1)比例税率，是指对同一征税对象，不论数额大小都按同一比例纳税。(2)定额税率，又称固定税率。它是当征税对象为实物时使用的税率，适用于从量计征。通常用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品。(3)累进税率，是随税基的增加而按其级距提高的税率，一般用于对所得和财产征税。我国目前实行的累进税率包括超额累进税率和超率累进税率。我国现行的个人所得税实行的是超额累进税率；土地增值税实行的是超率累进税率。6计税依据计税依据，亦称计税标准、课税依据、课税基数、征税基数或税基，是计算应纳税额的根据。计税依据的数额与应纳税额成正比，计税依据的数额越多，应纳税额也越多。计税依据分为从量计征、从价计征、复合计征三种类型。(1)从量计征的税收，以征税对象的自然实物量为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。(2)从价计征的税收，以征税对象的价值量作为计税依据，其价值量为自然实物量与单位价格的乘积。(3)复合计征既根据征税对象的实物量征税，又根据其价值量征税。除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。7纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。8纳税期限纳税期限是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的时间期限。纳税期限基本上分为两种：按期纳税和按次纳税。9纳税地点纳税地点是指纳税人按照税法的规定向税务机关申报纳税的具体地点，主要是指根据各税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。10减免税减免税是指对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。(1)减税和免税。减税是对应征税款减征一部分；免税是对应征税款全部予以免征。(2)起征点。又称“征税起点”或“起税点”，是指对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。(3)免征额。免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。当征税对象的数额小于起征点和免征额时，都不予征税；当征税对象的数额大于起征点时，要对课税对象的全部数额征税；当征税对象的数额大于免征额时，仅对课税对象超过免征额部分征税。11法律责任税收的法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。财经法规第三章第二节主要税种第二节主要税种一、增值税(一)增值税的概念与分类1增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。2增值税的分类(1)生产型增值税。生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购的固定资产价值，由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值存在重复征税问题，客观上它可以抑制企业的固定资产投资。(2)收入型增值税。收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除计入当期产品价值的折旧费部分。(3)消费型增值税。消费型增值税是指在计算增值税时，允许将当期购入的固定资产全部扣除。3增值税的改革历程我国自1979年开始在部分城市试行增值税，1982年财政部制定了增值税暂行办法，自1983年1月1日开始在全国试行，并于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。现行的增值税制度以2008年12月13日国务院颁布的国务院令第538号中华人民共和国增值税暂行条例为基础。1984年的第一次改革，属于增值税的过渡阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，留有产品税的痕迹，属于变相的增值税。1993年的第二次改革，属于增值税的规范阶段。参照国际通行做法，结合我国实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。2009年的第三次改革，属于增值税的转型阶段。自2009年1月1日起，符合规定的固定资产进项税额允许抵扣，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。2012年起的第四次改革，属于增值税的“营改增”阶段。交通运输业和部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税，扩大了增值税的征税范围。财政部、国家税务总局于2011年11月17日公布了营业税改征增值税的试点方案，自2012年1月1日起在上海等地实施。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业作为营业税改征增值税的试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳10个省、直辖市、计划单列市。经国务院批准，2013年8月1日起，在全国范围内开展对交通运输业(除铁路运输外)和部分现代服务业“营改增”试点。2014年1月起，“营改增”试点扩至铁路运输业和邮政服务业。(二)增值税的征税范围1征税范围的基本规定根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。(1)销售货物。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。(2)提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。(3)提供的应税服务。应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动是指：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；单位或者个体工商户为员工提供应税服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。在中华人民共和国境内提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；财政部和国家税务总局规定的其他情形。(4)进口货物。进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。我国增值税法规定，只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，还必须在进口环节缴纳增值税。【例31】下列业务中，不需要缴纳增值税的是（）。A汽车修理公司销售剩余的修理用备件B饮食服务中心设立独立核算的外卖店销售自制面食C融资性售后回租业务中承租方出售资产D建筑公司附设工厂将自产的建材用于本企业建筑工程【答案】C增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物，选项A应缴纳增值税；征税范围的特殊规定中，饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，选项B应缴纳增值税；选项D是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，属于视同销售行为，应当征收增值税；选项C融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为不属于增值税和营业税征收范围。2应税服务的具体内容(1)交通运输业。交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输(公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等)。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服务。水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。航空运输服务。航空运输服务是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。管道运输服务。管道运输服务是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。(2)邮政业。邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。(3)部分现代服务业。部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务。包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让给他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。代理记账按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务。包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。【例32】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（）。A广告设计B有形动产租赁C不动产租赁D鉴证咨询服务【答案】C本题考查交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定。根据试点实施办法的规定，在中华人民共和国境内提供应税服务，应当缴纳增值税。应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务，选项A、D正确。该项B、C：根据“营改增”的有关规定，有形动产租赁(包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁)属于营业税改征增值税的征税范围，但不动产租赁尚未纳入“营改增”的范围内。3征收范围的特殊规定(1)视同销售单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。上述第项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。【例33】下列行为属于视同销售货物，应征增值税的是（）。A委托加工的轮胎分配给投资者B某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利C某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】AA选项是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，属于增值税视同销售货物行为；BCD选项均属于不得抵扣增值税进项税额的情形，不征收增值税。(2)视同提供应税服务。单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。(3)混合销售。混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为或财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。混合销售行为具有以下的特征，一是在同一次交易中发生；二是涉及的是同一个纳税人(销售方)；三是涉及的是同一个消费者；四是交易的内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户以及以从事货物生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税；国家税务总局另有规定的除外。【例34】下列属于应当征收增值税的混合销售行为是（）。A某集团公司既销售商品，也提供住宿服务B装潢公司为客户包工包料装修房屋C电视机厂销售电视机并实行有偿送货上门D电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务【答案】C选项A销售商品，提供住宿服务，两者间无直接的联系和从属关系，属于增值税的兼营行为；而选项BD属于营业税的混合销售行为。选项C既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。(4)兼雷非应税劳务。兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。兼营行为与混合销售行为相比既有相同之处，又有不同之处。它们的相同之处是：纳税人在生产经营活动中都涉及货物销售和非增值税应税劳务两类业务。不同之处是：混合销售行为是在同一项(次)销售业务中同时涉及货物销售和非增值税应税劳务，货物销售款和劳务价款同时从同一个客户处收取，这两种款项在财务上难以分别核算。兼营行为是纳税人兼有销售货物和提供非增值税应税劳务两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项(次)业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。(5)混业经营。纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物行为、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。(三)增值税的纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生地在境内。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下简称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。1增值税一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票。对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数，下同)的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50以上；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。【例35】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的有（）。A年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B年销售额为100万元的从事货物批发的个人C年销售额为60万元的从事货物生产的企业D年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业【答案】B本题考查一般纳税人和小规模纳税人的认定。法律制度的规定，除个体经营者以外的其他个人，不属于增值税一般纳税人，应按小规模纳税人纳税，选项B正确；选项A、C、D的年应税销售额均超过小规模纳税人标准，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人为50万元，其余应税销售额为80万元，应认定为增值税一般纳税人。(四)增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款(1+税率)税率(五)增值税税率我国增值税采用比例税率，分为基本税率、低税率和零税率三档，适用于一般纳税人。小规模纳税人采取征收率。1基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17，这就是通常所说的基本税率。2低税率除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税：(1)下列应税货物按照13的低税率征收增值税：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物，包括：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等。(2)下列应税服务按照低税率征收增值税：提供交通运输业服务，税率为11；提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6。适用税率为6的现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务和鉴证咨询服务。3零税率(1)纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；(2)单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。零税率不同于免税。出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税，而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。4征收率增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人使用的税率称为征收率。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额适用税率一当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1销售额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务，从购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。但下列项目不包括在销售额内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果销售额中包含了增值税款即销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率)销售额以人民币计算，纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。2销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算从而向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额适用税率需要注意的是，公式中的“销售额”不能包括向购买方收取的增值税税额。纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局规定。【例36】2014年3月，甲酒厂(增值税一般纳税人)销售粮食白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款80000元，则相关增值税销项税额计算如下：应纳增值税销项税额=8000017=13600(元)3进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务或服务所支付或者承担的增值税税额。(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。【例37】2014年3月，乙企业(增值税一般纳税人)向农业生产者收购一批免税农产品用于生产应税货物，在农产品收购发票上注明价款200000元，支付运输公司运送该批产品回厂的运费3000元，取得运输发票，则相关可抵扣增值税进项税额计算如下：可抵扣增值税进项税额=20000013+30007=26210(元)(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。非增值税应税项目是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。非正常损失的购进货物或应税服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)或应税服务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。接受的旅客运输服务。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。【例38】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A企业将外购的货物用于本企业生产部门机器设备的修理B企业将外购的货物作为投资提供给其他单位C企业由于洪涝灾害毁损的企业库存材料的丢失D企业为管理部门购进自用的小汽车【答案】D纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，本题中企业为自己的管理部门购进自用的小汽车属于上述范畴，选项D正确。选项选项A、B外购货物均用于增值税应税项目，选项C不属于非正常损失，可以抵扣。(七)增值税小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额一销售额征收率小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人的销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括从买方收取的增值税税额。对小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采取销售额和增值税款合并定价的，必须将取得的含税销售额换算为不含税销售额，其计算公式为：不含税销售额=含税销售额(1+征收率)一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择使用简易计税方法计税，但一经选定，36个月内不得变更。【例39】2014年3月，某电器修理部(小规模纳税人)取得含税修理收入10300元，则相关应纳增值税额计算如下：应纳税额=10300(1+3)3=300(元)【例310】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入515万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为103万元；购迸商品支付货款(含增值税)206万元。已知征收率为3。该商店当月应纳增值税税额是（）万元。A018B015C012D1O3【答案】A根据增值税法律制度的规定，小规模纳税人在计算应纳税额时，首先将含增值税销售额换算为不含增值税销售额，同时注意，将外购商品无偿捐赠视同销售货物计征增值税，购进货物支付的增值税款不允许抵扣。所以计算过程如下：(1)商品销售应纳增值税额=515(1+3)3=015(万元)(2)商品捐赠应纳增值税额=103(1+3)3=003(万元)(3)小规模纳税人购进货物支付的增值税款不允许抵扣。(4)应纳增值税税额=015+003=018(万元)【例311】北京市华硕公司专门从事商业咨询服务，2012年9月1日起实行营改增，被认定为增值税小规模纳税人。9月15日，向某一般纳税人企业提供资讯信息服务，取得含增值税销售额309万元；9月20日，向某小规模纳税人提供注册信息服务，取得含增值税销售额103万元；9月25日，购进办公用品，支付价款206万元，并取得增值税普通发票。已知增值税征收率为3。该公司当月应纳增值税税额是（）万元。A012B1O3C016D01【答案】A根据营改增试点实施办法的规定，小规模纳税人提供应税服务，采用简易办法征税，销售额中含有增值税款的，应换算为不合税销售额，计算应纳税额，购进货物支付的增值税款不允许抵扣。销售额=(309+103)(1+3)=4(万元)应纳增值税税额=43=012(万元)(八)增值税的征收管理1纳税义务的发生时间(1)采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(5)委托其他纳税人