第七章无形资产(完).ppt

第七章无形资产 第一节无形资产概述第二节无形资产的初始计量第三节内部研究开发费用的确认与计量第四节无形资产的后续计量第五节无形资产的处置 目录 一 无形资产的含义及特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 无形资产主要包括 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 第一节无形资产概述 无形资产具有的特征 1 没有实物形态 2 将在较长时期内为企业提供经济利益 3 企业持有无形资产的目的是生产商品 提供劳务 出租给他人 或是用于企业的管理而不是其他方面 4 所提供的未来经济利益具有高度的不确定性 商誉具有不可辨认的特点 因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外 这一点与我国企业会计准则的规定是相同的 二 无形资产的分类 按无形资产取得的来源不同分类 外购的无形资产 自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产 企业合并取得的无形资产 债务重组取得的无形资产 以非货币性资产交换取得的无形资产 政府补助取得的无形资产 按无形资产的使用寿命是否有期限 有期限无形资产 无期限无形资产 影响初始计量 影响摊销 三 无形资产的确认符合无形资产的定义 同时满足以下二个条件 才能将其确认为无形资产 1 与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 企业能够控制无形资产所产生的经济利益 2 无形资产的成本能够可靠地计量 对无形资产的入账价值而言科技人才不作为无形资产 无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定 一 外购的无形资产入账价值 实际支付的价款 进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 包括买价 律师费用 咨询费 公证费 鉴定费 注册登记费等 第二节无形资产的初始计量 在对土地使用权确认时应注意 1 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 单独核算 比如 取得一块土地使用权后用于建造办公楼 该土地使用权不转入建筑物成本 而是单独摊销 这样处理 一是简单 二可以节省房产税 原值扣除10 30后的余值计征 1 2 2 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 3 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理分配的 应当全部作为固定资产处理 4 企业改变土地使用权的用途 停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时 应将其账面价值转为投资性房地产 注意 土地使用权指企业有偿取得 华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权 支付专利权转让费及有关手续费268000元 企业用银行存款一次性付清 借 无形资产268000贷 银行存款268000 例7 1 二 投资者投入的无形资产入账价值 在合同或协议约定的价值公允的前提下 应按照投资合同或协议约定的价值 如果合同或协议约定的价值不公允 则按无形资产的公允价值入账 无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额 作为资本溢价 计入资本公积 华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资 根据投资双方签订的投资合同 此项专利权的价值280000元 折合为公司的股票50000股 每股面值1元 借 无形资产 专利权280000贷 股本50000资本公积 股本溢价230000 例7 3 二种处理方法 一是费用化二是资本化 第三节内部研究开发费用的确认与计量 争论焦点 一 研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的 二 内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段 研究工作是否能在未来形成成果 即通过开发后是否会形成无形资产 具有很大的不确定性 因此 研究阶段的有关支出在发生时应当费用化 计入当期损益 开发阶段 且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备 如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件 则所发生的开发支出可予以资本化 计入无形资产的成本 开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面 研究与开发 研究 费用化 管理费用 资本化 同时满足5个条件 开发无形资产费用化 不符合资本化条件 管理费用 设置 研发支出 科目 以反映企业内部在研发过程中发生的支出 费用化支出 与 资本化支出 研发支出 自行开发无形资产发生的研发支出1 资本化支出2 费用化支出 研发项目达到预定用途形成无形资产 结转费用化支出 正在发生的资本化支出 企业自行开发无形资产发生的研发支出 满足资本化条件的 研究开发项目达到预定用途 期末 不满足资本化条件的 华联股份有限公司因生产产品的需要 组织研究人员进行一项技术发明 在研发过程中发生材料费126000元 应付研发人员薪酬82000元 支付设备租金6900元 根据我国会计准则的规定 上述各项支出应予以资本化的部分是134500元 应予以费用化的部分是80400元 另外 该项技术又成功申请了国家专利 在申请专利过程中发生注册费26000元 聘请律师费6500元 费用化支出 80400元资本化支出 134500 26000 6500 167000 元 研发支出发生时 借 研发支出 费用化支出80400 资本化支出167000贷 原材料126000应付职工薪酬82000银行存款39400 例7 10A 研发项目达到预定用途时 借 无形资产167000贷 研发支出 资本化支出167000期末结转费用化支出时 借 管理费用80400贷 研发支出 费用化支出80400 例7 10B 练习题某企业自行研究开发一项新产品专利技术 在研究开发过程中发生材料费4000万元 人工工资1000万元 以及其他费用3000万元 总计8000万元 其中 符合资本化条件的支出为5000万元 期末 该专利技术已经达到预定用途 A公司2010年3月1日开始自行开发成本管理软件 在研究阶段发生材料费用10万元 开发阶段发生开发人员工资100万元 福利费20万元 支付租金30万元 开发阶段的支出满足资本化条件 2010年3月16日 A公司自行开发成功该成本管理软件 并依法申请了专利 支付注册费1万元 律师费2 5万元 A公司无形资产的入账价值应为 万元 A 213 5B 3 5C 153 5D 163 5 正确答案 C 无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销 减值损失的确定 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题 使用寿命的确定摊销方法的选择摊销金额的列支去向 第四节无形资产的后续计量 一 无形资产使用寿命一般按下列原则确定 1 合同规定了受益年限 而法律未规定有效年限 摊销年限以合同规定的受益期限为上限 2 合同未规定受益年限 而法律规定了有效年限 摊销年限以法定有效年限为上限 3 合同规定了受益年限 法律也规定了有效年限 摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 二 无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 摊销方法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法注 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用平均年限法摊销 企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 1 设置账户累计摊销 核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销 累计摊销 计提无形资产的摊销 反映无形资产的累计摊销额 2 应摊销金额 成本 预计残值已计提减值准备的无形资产 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 借 管理费用制造费用其他业务成本贷 累计摊销 例题 某企业购入一项专利权 价款600000元 该项专利权法律规定的有效年限为40年 合同规定的受益年限为20年 采用平均年限法摊销 不预计净残值 根据以上资料 编制会计分录 应摊销金额 成本 预计残值 600000年摊销额 600000 20 30000月摊销额 30000 12 2500借 管理费用2500贷 累计摊销2500 华联实业股份有限公司根据市场发展的需要 购入一项专利权 根据相关法律的规定 购买时该项专利权的使用寿命为10年 企业采用直线法按10年期限进行摊销 专利权购买成本为260000元 购买专利权时 借 无形资产260000贷 银行存款260000专利权每年摊销额 260000 10 26000 元 借 管理费用26000贷 累计摊销26000 例7 11 使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断 无法合理估计其使用寿命的无形资产 应作为使用寿命不确定的无形资产 按照准则规定 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每一会计期末进行减值测试 发生减值时 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 无形资产减值损失确认后 减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整 以使该无形资产在剩余使用寿命内 系统地分摊调整后的无形资产账面价值 无形资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 练习题某企业2002年1月5日购入一项专利权 实际支付价款300000元 预计使用年限为10年 2005年12月31日 该项专利权发生减值 预计未来现金流量的现值为120000元 无公允价值 该项专利权发生减值以后 预计剩余年限为6年 根据以上资料 编制会计分录 1 计算摊销2002 2005年每一年摊销额300000 10 30000借 制造费用30000贷 累计摊销30000 2 计算该项专利权在计提减值准备前的账面价值账面价值 300000 30000 4 180000 3 计提减值准备应计提的减值准备 180000 120000 60000借 资产减值损失60000贷 无形资产减值准备60000 4 计算剩余使用年限内年摊销额年摊销额 120000 6 20000借 制造费用20000贷 累计摊销20000 A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元 该无形资产预计使用年限为7年 法律规定年限为5年 2005年12月31日 由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化 致使其发生减值 A公司估计可收回金额为90万元 假定无形资产按照直线法进行摊销 则至2006年底 无形资产的累计摊销额为 万元 A 30B 45C 135D 120 正确答案 D 注意 1 使用寿命有限的无形资产 摊销 计提减值准备2 使用寿命不确定的无形资产 不摊销 计提减值准备 无形资产的处置 是指由于无形资产出售 对外出租 对外捐赠 或者是无法为企业带来未来经济利益 报废 时 对无形资产的转销并终止确认 第五节无形资产的处置 一 无形资产出租 转让使用权 含义 是指将无形资产的使用权让渡给他人 企业仍保留对无形资产的所有权 取得的租金收入确认为其他业务收入 发生的相关费用 确认为其他业务成本 注意 土地使用权除外 因为出租的土地使用权转为投资性房地产了 取得收入时 借 银行存款贷 其他业务收入 结转应交纳的相关税费时 应交纳营业税 城市维护建设税和教育费附加 借 营业税金及附加贷 应交税费 支付律师费 咨询费等费用时 借 其他业务成本贷 银行存款 出租期间 无形资产摊销的处理借 其他业务成本贷 累计摊销 例题 2007年1月1日 甲股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司 每年获取租金收入10000元 应交的营业税为500元 该专利权的账面余额为30000元 摊销年限为5年 甲股份有限公司的账务处理如下 1 收取租金借 银行存款10000贷 其他业务收入10000 2 摊销无形资产成本并计算应交的营业税借 其他业务成本6000贷 累计摊销6000借 营业税金及附加500贷 应交税费 应交营业税500 二 无形资产出售 转让所有权 含义 是指将无形资产的所有权让渡给他人 即在出售以后 企业不再对该无形资产拥有占用 使用 收益 处置的权利 企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益 营业外收入或营业外支出 账务处理 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷 无形资产应交税费营业外收入 例题 某公司将拥有的一项非专利技术出售 取得收入800万元 应交的营业税为40万元 该非专利技术的成本为700万元 累计摊销额为350万元 已计提的减值准备为200万元 借 银行存款800累计摊销350无形资产减值准备200贷 无形资产700应交税费40营业外收