税法计算题和案例.doc

一 增值税公式：一般纳税人当期应纳税额= 当期销项税额 当期进项税额= 售价X 增值税率 进货成本 X 增值税率 = 增值额 X 增值税率 1. 案例1：有发票与没发票采购部的小李对财务部的小张说：“我们采购部这次费尽周折，买到了只要8万元的材料，你可知道市面上一般卖10万元啊，我们为公司节省了2万元的成本。” 小张不相信，让小李拿票据给他看，结果只有一张收据。“发票呢？”小张问。“那个老板说价格上给了我们这么多优惠，就不开发票了，我们也就没要了，不然他也要我们10万元。”“什么？没有发票，这次可能亏了。”小张马上拿出计算器粗略一算，非但没有节省成本，实际上还亏了2万多元。分析要点：没有增值税专用发票不仅不能抵扣销项税额，同时购买的着部分材料的成本也不能在税前扣除。税务小贴士： 购进原材料时一定要有发票，千万不要帮商家偷税。因为发票比钞票还珍贵。2. 判断：某木地板销售公司为卖木地板而提供运输服务。销售额为20万元，收取的运输费为1万元。该公司应将运输费并入销售额，一并征收增值税。 【答案】 分析：分析此类问题时，首先确定应税主体的主业是应纳增值税的还是应纳营业税的;其次，二者行为之间是否有紧密联系。若主业为应纳增值税的，为主业所带“副业”提供劳务，视为销售货物，应征收增值税;相反如果主业是应纳营业税的，为主业所带“副业”提供的为应纳增值税的行为，该类混和销售行为，视为非纳增值税的应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。3. 多选：根据现行增值税的规定，下列混合销售不征收增值税的有。 A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料 D.建材商店销售建材并负责上门安装【答案】AC 分析：电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料，属于征税营业税的行为。对于营业税纳税人的混合销售行为，应纳营业税，而非增值税。 4. 案例2： 请判断以下两种情况的行为第一种情况：某公司生产销售防盗门，2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元。 第二种情况：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的安装业务。2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元；2010年6月为C公司安装其自购的防盗门，取得不含税劳务收入6000元，该公司生产销售与安装业务能分开核算。 答案： 第一种情况属于混合销售行为；第二中行为属于兼营行为分析：第一种情况公司的销售和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向B公司一家单位收取；若该公司有建筑安装资质且合同分别订立，则应分别核算增值税和营业税两种税，否则由税务机关核定销售额与营业额。第二种情况公司的销售和安装业务发生在不同月份的两项销售行为，一种是销售货物行为，另一种是销售劳务行为；两项销售行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的；公司的这两项销售行为能分别核算，应分别核算增值税和营业税两种税。5. 案例3：重设机构好纳税远辉中央空调有限责任公司2012年7月份跟某大厦签定的空调销售合同内容如下：销售额180万元（不含税），其中包括5年维修保养费80万元。该公司已将它们分别入账，且按17%和5%的税率分别缴纳增值税和营业税了。但税务机关认为，维修保养费应并入销售额中一并征收17%的增值税，而不是5%的营业税，所以电梯公司应退回4万元的营业税，补缴13.6万元的增值税。分析要点：混合销售和兼营的异同点（1）共同点： 纳税人在生产经营过程中都同时涉及销售货物和和提供非应税劳务两类经营项目。（2）不同点： 混销：同一项销售业务同时涉及销售货物和和提供非应税劳务，且具有主次、从属的关系，两者难以分开核算。 兼营：纳税人兼有销售货物和和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营业务并不在同一业务中，且不具有主次、从属的关系往往可以分开核算。税务小贴士： 对于此种混合销售，可以成立一个专门从事空调维修的分支机构，将销售合同与维修服务合同分开签定，则维修收入就可以按营业税率缴纳了。6. 案例4：促销，被调增值税额 市内某新开张的大型家电商场的广告铺天盖地：购价值XX元的电冰箱，送价值XX元的电饭锅；购价值XX元的彩电，送价值XX元的微波炉税务人员对这些广告也有所留意：送的东西可真不少，可是这些送出去的商品有没有缴税呢？进行实地取证调查之后，税务机关发现该商场并没有就这些送出去的商品缴纳税款，于是税务机关责令商场就送出去的价值50万元的商品补缴税款共计25.85万元（包括所得税和流转税）。案例要点： 纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为视同销售。税务小贴士： 可以实行”冰箱+电饭锅”，发票上同时注明两者的原价之和，并以电饭锅价格为折扣额。7. 案例5： “金点子”，多缴税 最近，某公司一位员工在某电讯公司交了两年4 800元的电话费，免费获得一部价值2 500元的CDMA手机，该公司为了促进手机的销售，推出了“预交话费送手机”业务，即在该电讯公司交纳4 800元的电话费，送你一部新手机。据说这种促销方式取得很好的效果，被人称为促销“金点子”。但此种做法却让企业在不知不觉中多缴了税金。案例要点： 电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。即该电讯公司不但要为4 800 元的话费交营业税，同时也要为送出的2 500元的手机交营业税。税务小贴士：将电话费和手机捆绑销售，即买“手机+两年的电话费=4 800元”，这样就只需按4 800元交营业税了。8. 案例6： 大老板也做个体户 王老板办了个大工厂，业务越做越大，但有一个一直令他很烦恼的事情：他们厂与一小群当地的个体户有长期的业务往来,但这些个体户一直不能向他们厂提供发票,致使谈们不能入成本或抵扣增值税，虽然还是有赚钱，但与这些公司往来的帐务处理很麻烦。个体户成了王老板的“鸡肋”。后来王老板请教了税务专家，专家经过分析，作后给王老板提了一个建议，王老板也认为该方法可行，从此，个体户摇身变成香喷喷的“鸡腿”。税务小贴士 ：如果与自己作生意的小客户比较多，不妨自己也做个个体户。9. 案例7：某进出口公司某月进口120辆小轿车，每辆到岸价格为8万元，已知小轿车关税税率为110%，消费税税率为5%，求公司当月应纳增值税。解： 进口关税=8 X 110% X 120 = 1056（万元）进口消费税=（8 X 120 +1056）/ 1 5% X 5% = 106.1（万元）进口增值税=（ 8 X 120+ 1056 + 106.1）X 17%= 360.76 （万元）二消费税公式：A. 消费税计税销售额的确定消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为: 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额/ （1 + 增值税税率或征收率）B. 自产自用的应税消费品的计税销售额无同类销售产品的售价可参考时，按组成计税价格计算销售额：从价定率计税 组成计税价格 = （ 成本 + 利润 ）/ （ 1 比例税率 ）C. 委托加工的应税消费品的计税销售额 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消品。受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品，按组成计税价格的计算：从价定率计税组成计税价格 = （材料成本 + 加工费）/（1 比例税率）D进口应税消费品的计税销售额的确定 从价定率计税组成计税价格=（关税完税价格 + 关税）/ （1 消费税税率）E消费税应纳税额的计算 从价定率计算征税应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 （适用）税率 从量定额计算征税应纳税额 = 应税消费品的计税数量 （适用）单位税额 从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额= 应税消费品的计税销售额消费税比例税率+应税消费品数量消费税单位税额1. 计算1：A为小规模纳税人企业，本月生产了一批鞭炮30吨，并实现销售1500元，请计算应税销售额。（鞭炮消费税率15%）解：应税销售额= 1500 /（1+3%）= 1456.3（元）2. 计算2：某企业将生产的粮食白酒作为福利分发300斤给职工，其生产成本为7500元，成本利润率为10%，无同类销售产品的售价，计算应税销售额。 (消费税税率20%、0.5元/斤)解：组成计税价格 = （7500 + 7500 X 10%+ 300 X 0.5）/（1 20%）= 10 500（元）3. 计算3：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料及辅助材料，实际成本为80000元，支付乙企业加工费8 000元，适用消费税税率为10%，本企业无同类销售产品售价，计算应税销售额。解：组成计税价格 = 80 000 + 8 000 / 1 10%= 97 777.77（元）4. 计算4：某外贸公司进口小汽车一批，其关税完税价格为3 000 000元，缴纳关税3 300 000元，小汽车适用消费说税率为40%，计算该外贸公司应税销售额。解：组成计税价格 = 3 000 000+3 300 000 / 1 40% = 10 500 000（元） 5. 案例1：先包装后销售 丽雅日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶沐浴液40元、一瓶摩丝8元；化装工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元，化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税价格。按习惯做法，将新产品包装后再销售给商业企业。请问此种做法是否会加重企业税收负担？为什么。n 分析要点： （1）包装物上节约消费税，关键是使包装物在出厂环节不能随同消费品一起出售。（2）上述产品先分别销售给商家，且产品分别开具发票，再有商家包装后对外销售。6. 案例2： “押金”节税 长城橡胶公司是生产A品牌汽车轮胎的企业，2002年实现销售35 800万元。A品牌汽车轮胎销售价格为每只500元（不含税），其中包括包装物100元。2002年共销售716 000个汽车轮胎。长城橡胶公司采取轮胎连同包装物合并销售的方法，汽车轮胎的消费税税额为10%，则长城橡胶公司2003年度实际缴纳消费税额为： 35 800万元 X 10% = 3 580 （万元） 2003年1月长城橡胶工业公司进行了人事调整。新来的财务总监王利民上任后对公司的会计核算及财务运行情况进行了深入的调查研究，他从税收筹划角度出发，认为销售部门在销售轮胎签定合同时，应将包装物与轮胎分开。2003年，该公司共销售了720 000只汽车轮胎，则公司申报7. 计算5：某酒业有限公司生产各类品种的酒。春节临近，公司推出“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、果木酒和饮料各1瓶组成价值50元的成套礼品酒进行销售，这三种商品出厂价为25元/瓶、15元/瓶、10元/瓶，假设三种酒每瓶均为1斤装，且单价不含税。请计算每套应缴纳的消费税。（白酒消费税率为 20%加0.5元/500克，果木酒消费税率为 10% ）解： 每套应缴纳的消费税额 = 0.5 X 3 + 50 X 20% = 11.5（元） 若采用先销售后包装的方式，则消费税额为=（0.5 + 25 X 20%）+ 15 X 10% =7（元）8. 计算6：某日用化工厂2003年12月份出厂销售化妆品为1 000万元，外购原材料为已缴纳过的消费税的原材料，原材料期初库存的买价为200万元，本期入库原材料的买价400万元，期末库存原材料的买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税税率30%，请计算该厂12月份应纳消费税。解： 应纳消费税=1000X30%（200+400300）X30%=210（万元）9. 案例3： 外购消费品扣税筹划 2004年1月4日，某注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托,对其2003年度的纳税情况进行风险评估。得知情况如下：2003年1月1日企业库存外购烟丝的进价成本为4 860万元，先后从黄河烟叶加工厂购入烟丝10批，价款2 000万元，增值税专用发票注明增值税税额为340万元；从东源实业供销公司购进烟丝8批，价款为3 000万元，增值税专用发票上注明的税款为510万元。2003年12月31日企业账面库存外购烟丝的进价成本为4 920万元。2003年度销售甲级卷烟取得销售收入14 200万元，销售乙级卷烟取得销售收入为3 600万元。该公司2003年度申报并实际交纳消费税6 348万元。李刚经分析后得出，该企业消费税应再补缴900万元。（烟丝消费税税率为30%，甲级卷烟45%，乙级卷烟40%，假设此题卷烟暂且按比率税率计算）请问该企业再计算消费税时出了什么问题，如果要节税的话应该要怎样做呢？案例分析：一、烟厂消费税计算1、可抵扣外购烟丝的消费税：=（4 860 + 2 000+ 3 000 4 920）X30%=1 482（万元）2、卷烟的消费税=14 200X45% + 3 600X40%=7 830（万元）3、应交消费税= 7 8301 482= 6 348（万元）分析要点：纳税人将应税消费品用于连续生产的，可以抵扣外购的应税消费品所含的消费税。所谓连续生产，是指应税消费品完成一个生产环节后直接进入到下一个生产环节。因此允许扣除已纳消费税外购消费品仅限于直接从生产企业购进的，不包括从商品流通企业购进的应税消费品。税务小贴士： 纳税人决定用外购应税消费品用于连续生产时，其采购对象应是厂家而不是商家。10. 计算7：某护化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，收回后以其为原材料连续生产化妆品销售。一年来受托方一直按同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，本月公司收回加工好的化、妆品3000千克，当月销售连续生产化妆品800箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面月初库存的委托加工化妆品2000千克，价款120000元，月底库存委托加工化妆品1000千克，价款60000元，请计算当月该公司销售化妆品应纳的消费税税额（化妆品品消费税税率为30%，题中销售价格均为不含增值税价格）解： 应纳消费税= 800 X 600 （120 000 + 3 000 X 6060 000）X 30%= 72 000（元）11. 计算8：某汽车制造厂为赞助一次汽车拉力塞，无偿赠送比赛主办单位5辆越野车，每辆实际销售价格为15万元，该价格为增值税含税价格，请计算该厂赞助的5辆越野车应纳消费税税额（该越野车适用消费税税率为40%）解：:应纳消费税 = 15 / （1+17%） X 5 X 40% = 25.64(万元)12. 计算9：A为小规模纳税人企业，本月生产了一批鞭炮30吨，并实现销售1500元，请计算应纳消费税。（鞭炮消费税率15%）解：应税销售额= 1500 /（1+3%）= 1456.3（元） 应纳消费税 = 1456.3 X 15% = 218.4（元）13. 计算10：某企业将生产的粮食白酒作为福利分发300斤给职工，其生产成本为7500元，成本利润率为10%，无同类销售产品的售价,计算应纳消费税。(消费税税率20%、0.5元/斤)解： 组成计税价格 = 7500 + 7500 X 10%+ 300 X 0.5+10 500 X 20%= 10 500（元）从价定率税 = 10 500 X 20% = 2 100 元从量定额税 = 300 X 0.5 = 150（元）应纳消费税税额 = 2 100 + 150 = 2 250（元）14. 计算11：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料及辅助材料，实际成本为80 000元，支付乙企业加工费8 000元，适用消费税税率为10%，本企业无同类销售产品的售价，计算应纳消费税。解：组成计税价格 = 80 000 + 8 000 / 1 10% = 97 777.77（元）应纳消费税税额 = 97 777.77 X 10% = 9 777.78（元）15. 案例4：是自产自销好还是委托加工收回销售好 地处南京郊区的长江酿酒厂接到一笔生产100吨粮食白酒的业务，合同议定销售价格1 000万元，如何组织这笔业务的生产？税务专家小方根据白酒生产过程以及税负变化特点分析了不同生产方式下税负情况，提出了两个操作方案供企业决策者决策。 方案一：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售。该酒厂将原材料交给另一白酒生产企业A厂，由A厂完成所有的制作程序，协议加工费为220万元,假设生产成本为250万元。产品收回后以合同协议价格直接销售 方案二：由长江酿酒厂自己完成该品牌的粮食白酒制作过程，需发生生产成本正好等于委托加工费220万元。（粮食白酒：比率税率：25% 定额税率：每斤（500克）0.5元）请问以上哪种方法缴的消费税要少些？解： 方案一:应纳消费税 =（250+ 220 + 100 X 1000 X 2 X 0.5 /10 000）（125%） x 25% + 0.5 X 2 X 100 000 / 10 000= 160 +10 = 170（万元）方案二:应纳消费税= 1 000 X 25%+ 0.5 X 2 X 100 000 / 10 000 = 250 +10 = 260（万元）分析要点： 自产自销的消费税计税依据是售价，其增值率较大；委托加工收回方式的消费税计税依据多数是组成计税价格，相对而言较小。税务小贴士：自产自销不如委托加工收回销售；委托加工收回缴税不如代扣代缴。15计算12：甲企业委托乙企业加工一批50吨酒精，甲企业提供原材料及辅助材料，然后按200元/吨收回，再按250元/吨对外销售了20吨，请计算对外销售时应纳消费税。（以上单价均为不含税价格，酒精消费税率5%），甲乙企业共应缴纳多少消费税？其中有多少是乙企业代扣代缴的？解：对外销售时应纳消费税额= 250 X 20 X 5% 200 X 20 X5%= 50（元） 乙企业代扣代缴消费税额= 200 X 50 X 5% =500（元）甲乙共应缴纳消费税额 = 500+50=550（元）16计算13：某外贸公司进口小汽车一批，其关税完税价格为3 000 000元，缴纳关税3 300 000元，小汽车适用消费说税率为40%，计算该外贸公司应纳消费税 。解：组成计税价格 = 3 000 000+3 300 000 / 1 40% = 10 500 000（元） 应纳消费税税额 = 10 500 000 X 40% = 4 200 000（元）三 营业税公式：营业税应纳税额的计算方法 按营业收入全额计算：应纳税额 = 营业收入 适用税率 按营业收入差额计算：应纳税额 = （营业收入 允许扣除金额） 适用税率按组成计税价格计算（转让无形资产/销售不动产/视同销售行为价格），公式为:组成计税价格 =营业成本（1+成本利润率） /（ 1 营业税税率） 应纳税额 = 组成计税价格 适用税率1. 案例1： 建设单位A建造一栋写字楼，以包工不包料的形式出包给建筑安装公司B，工程总造价为3000万元，A供应主要材料价款为2100万元。求B公司缴纳的营业税额。解： B应纳营业税=（3 000+2 100）X3%= 153（万元）筹划方案： B与A协商，采用包工包料的方式承包，材料由B公司购买，B公司利用其业务优势以2 000万元买到同样材料，则总承包价为5 000万元。 B应纳营业税=（3 000+2 000）X3%= 150（万元）比筹划前节约153150=3（万元）筹划要点： 包工包料与包工不包料最大的区别在主要材料由业主（或建设单位）提供还是由建筑企业提供，由于两种形式的计税基础都是工料价款之和，所以材料的价格直接决定了计税依据的大小。由于建筑安装企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格会便宜，能直接降低营业税的计税依据总金额。2. 案例2：安装企业C承包制造企业D设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业D提供并负责安装，工程总价款为400万（其中安装费60万元）。解：C应纳营业税 = 400 X 3%= 12（万元） 筹划方案： C与D协商，设备由D企业自行采购提供，C企业只负责安装业务，收取安装费60万元。C应纳营业税 = 60 X 3%= 1.8（万元）筹划要点： 从事安装工程业务，如果只负责安装业务，设备不作为安装工程价值，则营业额为所取得的安装收入，否则计税营业额包括设备价款。所以安装企业在从事安装工程时，尽量不讲设备价值作为安装工程产值。3. 案例3：娱乐业节税筹划技巧西安红都娱乐总汇是一个新办的，集餐饮，歌舞、保龄球馆等综合娱乐业务的企业，开业的第一个月就取得餐饮业务收入为80万元，保龄球项目营业收入为30万元，出售饮料、烟、酒收入为20万元，收取卡拉OK（点歌费）收入20万元。该市营业税税率：娱乐业为20%，饮食业为5%，增值税征收率为3%企业为了减少开支，节约人力物力费用开支，对各种业务实统一核算，汇总纳税。该企业的各项经营项目应当合并起来按20%的税率计算缴纳营业税。 分析要点：（1）娱乐业是营业税中唯一用幅度税率的行业，也是唯一的一个有省级政府决定税率的行业。因此各地区的税率都不尽相同。（2）经营娱乐业经常向顾客收取的各项费用，包括：门票、台位费、点歌费、烟酒、和饮料几及其他收费为营业额。其中饮食、旅店业务的营业收入应按照服务业征收5%的营业税，烟酒等小商品销售应按增值税率征收，而其他娱乐业收入则应按当地政府规定在5%20%幅度不同税率进行缴纳。（3）消费者到娱乐总汇总消费往往不会是单项的，而每种消费额的税率则不一定相同：税率小的项目价格可定高些，而税率大的项目价格则可定低些。这就为娱乐总汇的税收筹划提供了空间税务小贴士：娱乐业的节税方法可以分别从：适当利用幅度税率、兼营项目分别核算与关联业务定价三方面进行考虑。四企业所得税公式：应纳税所得额 = 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损应纳税额 = 应纳税所得额 X 适用税率 减免税额 抵免税额1. 案例1：有限公司与合伙企业 张家和李家是邻居，都从事家政服务，两家投资都是50万元，张氏兄弟成立了“张氏家政服务责任有限公司”。李家成立了“李家老号家政服务合伙公司”。两家明争暗斗，生意不相上下，本年利润都是40万元，但到最后张氏兄弟从公司拿到手的钱分别只有12万，而李氏兄弟分别拿到将近16万多。当张氏兄弟了解到李家兄弟合法地少缴税，多拿钱，气得要吐血：想不到在税上面棋输一招 分析要点： 有限公司适用企业所得税法，必须缴纳企业所得税；个人投资者分回利润时要缴纳20%的个人所得税。 合伙企业与个人独资企业不适用企业所得税法，只须缴纳个人所得税，无须缴纳企业所得税。张家： 税后利润=40X（1-25%）=30（万元） 每人平均税收所得=15X（1-20%）=12（万元）李家：每人平均叫个人所得税=（200.35X12）x 35% 1.475 =4.055（万元） 每人平均税收所得 = 20 4.055 = 15.945（万元）税务小贴士：合伙企业和个人独资企业不用缴纳企业所得税；个人从有限公司分回的红利要缴纳个人所得税。2. 案例2：股权转让中的纳税筹划甲公司于2007年3月15日以银行存款1 000万元投资于已公司，占已公司（非上市公司）股本总额70%，乙公司当年获得净利润500万元。乙公司保留盈余不分配。2008年9月，甲公司将其拥有的乙公司70%的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币1 210万元。转让过程中发生的税费为0.7万元。则甲企业转让所得应缴纳企业所得税： （1 2101 0000.7）X 25% = 209.3 X 25% = 52.325万元税后纯所得： 209.3 52.325 = 156.975万元 请问甲企业如何筹划才能降低税负？分析过程：1、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。（但不包括连续持有居民公开发行并上市流通的股票不足12各月取得的投资收益）2、如果甲企业先获得分配的利润，然后再转让股权则可以减轻税负。假设：2008年9月，董事会决定将税后利润的30%用于分配，则甲公司可以获得105万元的股息。2008年9月，甲将其拥有的乙公司70%的股权转让给丙公司，则价格变成了1105万元，转让过程中发生的税费为0.6万元。企业转让所得应缴纳企业所得税：（1 1051 0000.6）X 25% = 104.4 X 25% = 26.1万元税后纯所得： 105 + 104.4 26.1 = 183.3万元税务小贴士：如果企业准备转让股权，而该股权中尚有大量为分配的利润，此时就可以通过先分配股息再转让股权的方式来降低转让股权的价格，从而降低股权转让所得，减轻税负。3. 案例3：超额利息的纳税筹划某企业职工人数为1 000人，人均月工资为2 300元，该企业2008年向职工集资人均10 000元，年利率为10%，同期银行贷款利率为7%。当年税前会计利润为300 000元（利息全部扣除）。根据税法规定当年调整纳税所得额为1 000 X 10 000 X（10%7%）= 300 000元应缴企业所得税（300 000 + 300 000）X 25% = 150 000元应代扣代缴个人所得税 10 000 X 10% X 20% X 1 000 = 200 000元请问有什么方法可以减轻企业所得税负？分析过程： 可以考虑将集资利率降低到7%，这样，每位职工一年的利息损失为：10 000X（10%7%）=300元。企业可以通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上的损失，即将职工的平均工资提高到 2 600元。这样，企业所支付的集资利息就可以全额扣除了，而人均工资增加到2 600元，仍然可以全额扣除了。税务小贴士：当企业支付的利息超过允许扣除的数额时，企业可以将超额的利息转变为其他可以扣除的支出，如通过工资、奖金、劳务报酬等方式支付利息。4. 计算1：某居民企业本纳税年度总收入为1 200万元，其中不征税收入为100万元，完税收入为50万元，各项扣除为570万元；允许弥补的以前年度亏损为80万元，减免税额为30万元，抵免税额为10万元，该企业当年应纳企业所得税为多少？（所得税率25%）解：应纳税所得额 = 1 200 100 50 570 80= 400（万元） 应纳税额 = 400 X 25% 30 10= 60（万元）5. 计算2：某外国企业在中国境内设立一个分公司，该公司本纳税年度的应纳税所得额 为200万元，既不享受税收优惠，也没有可抵免的税额，该企业当年应纳企业所得税为多少？（所得税率25%）解： 应纳税额 = 200 X 25% = 50（万元） 6. 计算3： 某外国公司驻华代表处受公司之托，将该公司在华一处净值600万元的房产出售，取得收入1 200万元，依法减按10%的税率缴纳企业所得税。解： 应纳税额 = （1 200600） X10% = 200（万元）7. 计算4： 某企业应纳税所得额为100万元，使用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为30%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为35%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个 分支机构在A、B两国分别缴纳11万元和10.5万元的所得税，计算该企业汇总在我国应纳企业所得税为多少。解：（1）应纳企业所得税额=（100 + 50 + 30）X 25% = 45（万元）（2）A、B两国的扣除限额A国的扣除限额= 50 X 25% = 12.5（万元）B国的扣除限额= 30 X 25% = 7.5（万元）（3）在我国境内应纳税所得税额= 45 11 7.5 = 26.5（万元）由于该企业当年在B国缴纳的企业所得税为10.5万元，而抵免限额只有7.5万元，所以超过抵免限额的3万元只能留待以后5年内抵扣。8. 计算5： 某国有企业（使用25%税率）与特区某公司联营，2008年分得税后利润3 400 000元（设某公司适用15%的税率）求该企业应补缴企业所得税。解：来源于联营企业的应纳税所得额 = 3 400 000/（115%）= 4 000 000 （元）所得税扣除额 = 4 000 000 X 15% = 600 000（元）应纳税额 = 4 000 000 X 25% = 1 000 000（元） 应补缴所得税额 = 1 000 000600 000= 3 400 000/（115%）X（ 25% 15%） = 400 000（元）9. 案例4：先补亏后纳税武汉新世界电子有限公司与深圳世得实业有限公司、青岛全帆电机有限公司两家企业发生股权投资业务。深圳世得实业是设在深圳特区的高新技术企业，适用所得税税率15%；青岛与深圳世得实业有限公司，为设在沿海开放区的微型企业，适用税率为20%。武汉新世界电子有限公司适用税率为25%。2008年武汉新世界电子有限公司发生如下业务：（1）亏损35万元，税务机关认定的亏损为30万元（2）2月份，获得从深圳世得实业有限公司分回利润54.6万元（3）3月份，获得从青岛全帆电机有限公司分回利润43.8万元请问武汉新世界电子有限公司应如何弥补亏损，才会使所得税降至最低？分析过程：方案一： 用深圳世得实业有限公司分回利润弥补亏损，再计算补税（1）补亏后净利润：54.630=24.6（万元）（2）深圳世得的利润应补税：【24.6 /（1 15%）】X（25% 15%）= 2.89（万元）（3）青岛全帆的利润应补税：【43.8 /（1 20%）】X（25% 20%）=2.74（万元）（4）武汉新世界共补税： 2.89 + 2.74 = 5.64（万元）方案二： 用青岛全帆电机有限公司分回利润弥补亏损，再计算补税（1）补亏后净利润： 43.8 30 = 13.8（万元）（2）青岛全帆的利润应补税：【 13.8 /（1 20%）】X（25% 20%）= 0.86（万元）（3）深圳世得的利润应补税：【54.6 /（1 15%）】X（25% 15%）= 6.42（万元）（4）武汉新世界共补税： 0.86 + 6.42 = 7.28（万元）分析要点：（1） 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的企业，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。（2）投资方与被投资方的税率差异越大，则计算补缴的税款越多。 税务小贴士：企业投资于两个以上的企业，并且投资方存在需税前弥补的亏损时，可先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高税率的分回利润弥补。10. 案例5：转移定价节税武汉华安公司在深圳设立一子公司爱华实业公司，华安公司将甲产品（进价1000万元，市价1400万元）现以1200万元销售给爱华公司，爱华公司又以1500万元销售给珠海大华公司。武汉华安公司适用税率为25%，爱华实业公司适用税率为15% 假设同行业的销售成本利润率为35%。请问武汉华安公司是如何利用转移定价进行节税的，此种方法节税是否属于合法避税？分析过程：（1）华安公司不转让定价：华安公司应纳所得税： （14001000）X 25% = 100（万元）爱华公司应纳所得税：（15001400）X 15% = 15（万元）（2）华安公司转让定价：华安公司应纳所得税：（12001000）X 25% = 50（万元）爱华公司应纳所得税：（15001200）X 15% = 45（万元）结论：不转让定价比转让定价多缴税：（100 + 15）（50 + 45）= 20（万元） 转移定价后华安公司的成本费用利润率为20%，明显低于同行业利润率水平，属于非法避税。分析要点：转移定价避税的基本前提是：（1）两个以上企业存在着不同的税率（2）这些企业必须同属于一个利益集团，否则肥水流到外人田11. 计算6：某国有企业2007年度亏损1 000 000元，2008 年实现利润总额30 000 000元，经查实，该企业购买国库券利息收入200 000元列入营业外收入，被工商部门罚款50 000元列入营业外支出，擅自多提折旧300 000元，112月已预交企业所得税7 000 000元，则该企（该企业所得税税率为25%）。解：应纳所得额= 30 000 000+ 50 000+ 300 000 1 000 000 200 000=29 150 000（元）全年应纳所得税= 29 150 000 X25%=7 287 500（元）应补交所得税= 7 287 5007 000 000= 287 500 五个人所得税公式：应纳税额= 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 1. 工资、薪金所得的应纳税所得额：每月收入额减除费用3500/4800元，为应纳税所得额。2. 个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额= 年收入额 成本费用及损失 扣除标准应纳税额= 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数计征方式：按年计征、分月预缴、年终汇算清缴 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额 = 年收入总额 3 500 12应纳税额= 应纳税所得额适用税率速算扣除数计征方式：一年内分次取得承包，承租经营所得，应在每次取得后预缴，年终汇算清缴。 一年内在年末取得承包，承租经营所得。则在年末时一次计算缴纳。4. 劳务报酬所得 每次收入不超过4000元的：应纳税所得额 = 每次收入额 800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额 = 每次收入额 (1 20%) 每收入不超过4 000元： 应纳税额 =（每次收入额 800）20%每收入超过4 000元，应纳税所得额不超过20 000元应纳税额 = 每次收入额 X（1 20%）20%每收入超过4000元，应纳税所得额超20 000元应纳税额= 每次收入额 x（1 20%） 适用税率 速算扣除数计征方式：按次计征。 一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项连续性收入的，以一个月内取得该项收入为一次，据以确定应纳税所得额。1. 案例1：居民、非居民的税收筹划 乔治、布莱克和史密斯三位先生均是美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因为工作需要，乔治、布莱克两位先生于2009年12月8日被美国总公司派往在中国设立的分公司里工作，在北京业务区。紧接着2010年2月10日史密斯先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。 期间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。 乔治于2010年7月8月回国两个月， 布莱克和史密斯于2010年9月回国20天。2011年1月20日，发放年终工资薪金。乔治领到中国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付的工资薪金1万美元。布莱克和史密斯均领到中国分公司支付的工资薪金12万元和美国总公司支付的工资薪金1万美元。公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付单位 所得税缴税，而布莱克则两项所得均要缴税。请问这是什么原因呢？分析过程： （1）乔治先生一次性出境两个月。超过30天的标准，因而应定为居住不满一年，为非居民纳税人 （2）史密斯先生于2010年2月10日才来中国，在一个纳税年度里（1月1日12月31日）没居住满一年，因而也属非居民纳税人。 （3）布莱克先生在2010年纳税年度内（1月1日12月31日），除临时离境20天，其余时间全在中国，居住满一年。因而属于居民纳税人。分析要点：居住时间居民：在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年在居住期间内临时离境的，一年内一次离境不超过 30日或多次离境累不超过90日，不扣减天数非居民：在中国境内无住所又不居住在境内居住不满一年（一年内在中国境内或累计居住不超过90天或在税收协定的期间内在中国境内或累计居住不超过183 天）税务小贴士：恰当安排自己离境时间，可以使自己从居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻税负。2. 计算1：在某外商投资企业中工作的美国专家2012年5月份取得该企业发放的工资收入10 000元人民币，请计算其应纳个人所得税。解： 所得额 = 10 000 4 800 = 5 200（元）应纳个人所得税 = 5 200 X 20% 555 = 485（元）3. 计算2：假设雇佣单位支付4 900元，派遣单位支付3 500元则应纳个人所得税解：雇佣单位代缴个人所得税=（4 900 3 500）x 3% = 42（元）派遣单位代缴个人所得税= 3 500 X 10% 105 = 245（元）应缴纳个人所得税= （4 900 + 3 500 3 500）X 20%555= 425（元）应补缴所得税 = 425 （42 + 245）= 138（元） 4. 计算3：某工厂厂长当年1月取得当月工资，奖金等收入3 800元，同时取得上年年终奖金36 000元，该厂长当月应纳个人所得税为多少。解：1月份工资奖金应纳个人所得税=（3 800 3 500）X 3% = 9（元）因为（36 000/12 = 3 000对应的税率为10%，速算扣除数为105）上年年终奖应纳个人所得税= 36 000 X 10% 105 = 3 495（元）共应纳个人所得税= 9 + 3 495 = 3 504（元）5. 计算4：公民马某12月份工资为3 000元，年末一次性领取年终奖金5 000元，则该月马某应纳个人所得税为多少。解：因为 5 000 （3 500 3 000）/12= 375 对应的税率为3%，速算扣除数为0 应纳税所得额= 5 000 （3 500 3 000）= 4 500（元） 应纳个人所得税= 4 500 X 3% = 135（元）6. 计算5：某个体工商户本年度取得经营收入工60万元，成本费用开支50万元该个体工商户年度应纳个人所得税为多少。解：所得额= 600 000 500 000 3 500 X 12= 58 000（元）纳个人所得税= 58 000 X 20% 3 750 = 7 850（元）7. 计算6：2012年1月1日李某与事业单位签定承包合同经营招待所，根据合同协议承包期为1年，该个人全年上缴费用20 000元，年终招待所实现利润总额65 000元，则该个人应纳个人所得税为多少。解：所得额= 65 000 20 000 3 500 X 12 =3 000（元）应纳个人所得税= 3 000 X 5% = 150（元）8. 计算7：（1）某人某次取得劳务报酬收入3 800元应纳个人所得税=（3 800800）X 20% =600（元）（2）某人某次取得劳务报酬收入5000元应纳个人所得税=5000 X（120%）X 20%=800（元）（3）某人某次取得劳务报酬收入40 000元应纳税所得额=40 000 X（120%）=32 000（元）应纳个人所得税=32 000 X 30%2 000=7 600（元）（4）某人某次取得劳务报酬收入80 000元应纳税所得额=80 000 X（120%）=64 000（元）应纳个人所得税=64 000 X 40% 7 000=18 600（元）9. 案例2：工资薪金与劳务报酬的转换 情况一：朱新旺是一位高级工程师，2012年5月获得爱可信电子公司的 工资类收入62 500元。请问他与公司存在雇佣关系与否是否会影响他的个人所得税缴纳。 情况二：叶先生2012年4月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低，叶先生同月为维佳电子公司提供技术服务，当月报