第十一章 收入.doc

第十一章 收入一、单项选择题1. 益兴公司于2006年10 月5日接收一项安装劳务，合同期为8个月，合同总收入为180 万元，已经预收70万元，余额在安装完成时收回。至2006 年12 月31日已发生的成本为67.5万元，预计完成劳务还将发生成本45万元。则该企业2006年应确认的收入为（ ）万元。A.108 B.180 C70 D72 【答案】A【解析】（1）年末劳务的完工程度67.5（67.545）100%60%；（2）当年应确认的劳务收入18060%108。2. 2007 年1月1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000 万元（不含增值税），分5 次于每年12 月31日等额收取。该大型设备成本为800 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，甲公司2007年1 月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）。A800 万元 B842 万元 C1000 万元 D1170 万元【答案】B【解析】2007 年初应确认的销售商品收入额200（1+6%）+200（1+6%）2+200（1+6%）3+200（1+6%）4+200（1+6%）5842（万元）。3. 某建筑公司于2007年1 月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350 万元。2007 年度实际发生成本945万元。2007 年12 月31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本630 万元。该合同的结果能够可靠估计。2007 年12 月31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（ ）。A810 万元和45 万元 B900 万元和30 万元C945 万元和75 万元 D1050 万元和22.5万元 【答案】B【解析】（1）2007 年应确认的营业收入1500945（945+630）900（万元）；（2）2007年应确认的资产减值损失额（945+630）15001945（945+630）30（万元）。4. 2004 年7月1 日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2005 年12 月31 日完工，合同总金额为12000万元，预计总成本为10000 万元。截止2004年12 月31 日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（ ）万元。A3000 B.3200 C3500 D.3600 【答案】D【解析】2004年度对该项建造合同确认的收入12000（3000/10000）10036005. 甲公司2003 年5月13 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500 万元，预计合同总成本350 万元；至2003年12 月31 日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150 万元。则甲公司2003 年度应确认的劳务收入为( )万元。A228.55 B.160 C150 D.10 【答案】C【解析】因客户发生财务危机，只能收回成本150 万元，因此只能确认收入150 万元。6. 甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200 万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120 万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。A.120 B.114 C.200 D.68.4 【答案】A【解析】本公司本年度应确认的销售收入为：20060%=120（万元）。7. 甲公司208年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元； （2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60 万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10 万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300 万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60 万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）。A240 万元 B.250万元 C.340万元 D.350万元 【答案】D【解析】管理费用=10+40+300=350（万元）上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响是（ ）。A.-10 万元 B.-40 万元 C.-70 万元 D.20万元 【答案】C【解析】甲公司208 年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元）8. 2007 年9 月1 日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计209 年12 月31 日完工；合同总金额为12000 万元，预计总成本为10000 万元。截止207 年12月31 日，甲公司实际发生合同成本3000万元。208年初由于变更合同而增加收入200 万元。同时由于物价上涨的原因，预计总成本将为11000 万元。截止208 年12月31 日，甲公司实际发生合同成本7700 万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计，208 年度甲公司对该项建造合同确认的收入为（ ）万元。A.3700 B.4800 C.4940 D.5794 【答案】C【解析】该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。207 年末止，合同完工进度3000/1000030%。207 年度对该项建造合同确认的收入1200030%3 600（万元）208 年末止，合同完工进度7 700/1100070%208 年末合同总收入1200020012 200（万元）208 年度对该项建造合同确认的收入12 20070%3 6004 940（万元）。9. 甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2011 年1 月10 日发出商品1 000 件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%。合同约定当日支付40的合同价款，余款分3年于每年12 月31日支付，该笔价款的公允价值是450 万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85万元，折现率为9.5%。则甲公司 2011年末“长期应收款”的列报额为（ ）万元。A.150 B.250 C.173.75 D.171.5 【答案】C【解析】根据企业会计准则的规定，合同或协仪价款的收取采用分期收款方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。本题甲公司账务处理如下：借：长期应收款 300银行存款 285 （50040%85）贷：主营业务收入 450未实现融资收益 50应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 400 （50080%）贷：库存商品 4002011 年应当分摊的未实现融资收益金额（30050）9.5%23.75（万元）借：未实现融资收益 23.75贷：财务费用 23.75所以2011 年末“长期应收款”的列报额（300-100）-（5023.75）173.75（万元）10. 2011 年度，甲公司销售各类商品共计60 000 万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计60 000 万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01 元。客户使用奖励积分共计30 000 万分。2011 年末，甲公司估计2011 年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2011 年度应确认的收入总额为（ ）万元。A.60 000 B.59 775 C.59 800 D.59 400 【答案】 B【解析】2011年度授予奖励积分的公允价值60 0000.01600（万元）2011 年度因销售商品应当确认的销售收入60 00060059 400（万元）2011 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数递延收益余额30 000/（60 00080%）600375（万元）2011 年确认收入59 40037559 775（万元）11. 甲公司207年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650 元（不含增值税），增值税税率为17；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30。至207年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是（ ）。A.0 B4.2万元 C4.5万元 D6万元 【答案】B【解析】甲公司销售商品时作如下分录：借：应收账款 304200650400（1+17%）贷：主营业务收入 260000 （650400）应交税费应交增值税（销项税额）44200 （65040017%）借：主营业务成本 200000 （400500）贷：库存商品 200000借：主营业务收入 78000 （26000030%）贷：主营业务成本 60000 （20000030%）其他应付款 18000由此可见，2007年因此业务形成的利润总额（260000200000）70%42000（元）。（2）甲公司因销售A产品对207年度确认的递延所得税费用是（ ）。A-0.45万元 B0 C0.45万元 D-1.5万元 【答案】A【解析】由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18000元，形成递延所得税资产借记4500元（1800025%），相应地所得税费用应减少4500元。（3）下列关于甲公司208年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。A原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。 【答案】D【解析】 2008年3月3日会计分录如下：借：主营业务收入 13000 （2600005%）其他应付款 18000库存商品 70000 （20000035%）应交税费应交增值税（销项税额）15470 （26000035%17%）贷：银行存款（或应付账款） 106470 （260000117%35%）主营业务成本 10000 （2000005%）二、多项选择题1.下列有关收入的论断中，正确的是（ ）。A售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入。B以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本。C对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退化的可能性，则应在退货期满时确认收入。D对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。E采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本。【答案】ACD 【解析】备选答案B：冲减本年度的收入、成本与税金等。备选答案E：分期收款销售方式下以将来收款额的折现入收入。2.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。A.出租包装物收入B.公允价值计量的非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于其账面价值的差额C.接受非关联方捐赠收到的现金 D.出售无形资产的净收益 E.处置投资性房地产取得的收入【答案】 BCD 【解析】选项AE，均应计入“其他业务收入”科目。3.下列项目中，应计入销售费用的有（ ）。A.销售商品发生的商业折扣 B.销售部门退休人员的工资C.专设销售机构固定资产的折旧费 D.为推销产品发生的业务招待费 E.预计产品质量保证损失 【答案】 CE【解析】选项A，商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理；选项BD，均应计入管理费用。4.下列有关收入的论断中，正确的是（ ）。A.售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入B.以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本C.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入D.对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本E.采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本【答案】 ACD【解析】选项B：冲减本年度的收入、成本与税金等；选项E：分期收款销售方式下以将来收款额的折现确认收入。5.207 年1月1 日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：（1）207 年1 月10 日开工建设，预计总成本68 000万元。至207年12 月31日，工程实际发生成本45 000 万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000 万元，实际收到价款36 000 万元。（2）207 年10 月6 日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。（3）208 年9 月6 日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000 万元，累计实际收到价款80 000万元。（4）208 年11 月12 日，收到乙公司支付的合同奖励款400 万元。同日，出售剩余物资产生收益250 万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.追加的合同价款计入合同收入 B.收到的合同奖励款计入合同收入C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失【答案】ABCDE下列各项关于甲公司207 年度和208年度利润表列示的表述中，正确的有（ ）。A.207年度营业收入41000 万元 B.207年度营业成本45000 万元C.208年度营业收入41400 万元 D.208年度营业成本43750 万元E.207年度资产减值损失4000 万元 【答案】ABCE【解析】207年的完工进度=45000/（45000+45000）=50%207 年应确认的营业收入=8200050%=41000（万元）207 年应确认的营业成本=9000050%=45000（万元）207 年应确认的资产减值损失=（90000-82000）50%=4000（万元）208 年应确认的营业收入=82400-41000=41400（万元）208 年应确认的营业成本=（89000250）100450004000=39750（万元）6. 2011 年1 月1 日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建造一栋办公楼，合同总价款80 000 万元；工期为2 年。